無錫市國(guó)稅局營(yíng)改增輔導(dǎo)材料.doc

無錫市國(guó)稅局營(yíng)改增輔導(dǎo)材料第一章 營(yíng)改增試點(diǎn)基本政策一、增值稅納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱“試點(diǎn)地區(qū)”）的單位和個(gè)人，即在試點(diǎn)地區(qū)辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)體工商戶以及居住地在試點(diǎn)地區(qū)的其他個(gè)人，包括向試點(diǎn)地區(qū)單位和個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個(gè)人，為增值稅納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人）。試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅2011111號(hào)、財(cái)稅201271號(hào)文件，江蘇省在2012年10月1日起進(jìn)行應(yīng)稅服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。試點(diǎn)地區(qū)的單位以承包、承租、掛靠方式在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以試點(diǎn)地區(qū)的發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為增值稅納稅人；以承包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)或雖以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)但發(fā)包人不承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以承包人為增值稅納稅人；以試點(diǎn)地區(qū)外的發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為營(yíng)業(yè)稅納稅人，仍繳納營(yíng)業(yè)稅。【案例1】2012年11月，趙某與山東W運(yùn)輸公司簽訂掛靠協(xié)議，以W運(yùn)輸公司名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)，但領(lǐng)取獨(dú)立營(yíng)運(yùn)證件，自備運(yùn)輸工具在江蘇省內(nèi)獨(dú)立開展運(yùn)輸服務(wù)并承擔(dān)法律責(zé)任，那么按照規(guī)定趙某應(yīng)辦理稅務(wù)登記，并確定為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)納稅人。二、增值稅一般納稅人（一）一般納稅人資格認(rèn)定的條件 按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的分類管理模式，以應(yīng)稅服務(wù)銷售額（指不含稅銷售額，即含稅銷售額除以“1+適用稅率或征收率”，以下無特指，均按此口徑）的大小和會(huì)計(jì)核算健全程度的不同將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（500萬元）的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的增值稅納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。試點(diǎn)開始前，2011年7月至2012年6月期間“應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額103%”超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅銷售額與按規(guī)定實(shí)行差額扣除部分的銷售額。注：應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額與應(yīng)稅服務(wù)的銷售額，應(yīng)分別按各自標(biāo)準(zhǔn)判斷是否符合一般納稅人認(rèn)定的條件。（二）一般納稅人資格認(rèn)定的辦理流程 1、申請(qǐng)。納稅人應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間（年應(yīng)稅銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的為申報(bào)期結(jié)束后40日內(nèi)）向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)綜合服務(wù)窗口提出申請(qǐng)。2、受理。主管國(guó)稅機(jī)關(guān)綜合服務(wù)窗口應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作文書受理回執(zhí)單，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。對(duì)申請(qǐng)資料不齊全或者不符合填列要求的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。3、核準(zhǔn)。認(rèn)定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。說明：試點(diǎn)實(shí)施前，試點(diǎn)納稅人填寫試點(diǎn)納稅人調(diào)查核實(shí)確認(rèn)表，對(duì)于2011年7月至2012年6月期間交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)銷售額超過標(biāo)準(zhǔn)的納稅人以及其他符合條件提出申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人，國(guó)稅機(jī)關(guān)將統(tǒng)一認(rèn)定增值稅一般納稅人，并制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。（三）一般納稅人管理的其他規(guī)定 1、原增值稅一般納稅人兼有交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的，不需要重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2、除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。3、有下列情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅服務(wù)銷售額和規(guī)定的增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。4、試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理。對(duì)納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人主要采用以下控制措施：1.增值稅抵扣憑證實(shí)行“先比對(duì)、后抵扣”管理；2.增值稅專用發(fā)票實(shí)行限量限額發(fā)售；3.一月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票的，第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳稅款等。三、增值稅稅率和征收率（一）增值稅稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計(jì)稅方法）1、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；2、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；3、提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的稅率為零應(yīng)稅服務(wù)。（二）征收率增值稅征收率為3%。適用于以下情況：1、小規(guī)模納稅人。2、一般納稅人提供以下特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（1）提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）。（2）動(dòng)漫企業(yè)。（3）以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。四、增值稅的計(jì)稅方法和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）增值稅計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。需要特別注意的是，與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅應(yīng)稅服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)銷售額，不包括向購(gòu)買方收取的增值稅額，即以不含稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。（1）一般計(jì)稅方法下，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1+稅率）（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）（二）增值稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、增值稅納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣除折扣額。2、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格明顯偏高或者偏低且不具有合理商業(yè)目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷售額。1.按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；2.按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）五、使用一般計(jì)稅方法的增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，即銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。1.納稅人可以取得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證從貨物（包括機(jī)器設(shè)備）銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控系統(tǒng)開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率本條所稱買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、貨票和中鐵快運(yùn)運(yùn)單等鐵路運(yùn)輸票據(jù)、其他運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)），或者試點(diǎn)小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)數(shù)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額（價(jià)稅合計(jì)）扣除率（7%）從試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人取得的自該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外。接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而取得的中華人民共和國(guó)通用稅收繳款書上注明的增值稅額。并同時(shí)應(yīng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票，資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)管理規(guī)定我國(guó)現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，增值稅納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。增值稅扣稅憑證抵扣要求及方式 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)。其中增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需認(rèn)證后才能申報(bào)抵扣；海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書申報(bào)抵扣的同時(shí)需逐票填寫海關(guān)完稅憑證抵扣清單以及相關(guān)的電子數(shù)據(jù)。注：認(rèn)證是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對(duì)增值稅扣稅憑證所列數(shù)據(jù)的識(shí)別、確認(rèn)。增值稅扣稅憑證需要認(rèn)證的，有以下兩種方式：一是紙質(zhì)發(fā)票認(rèn)證。指納稅人持紙質(zhì)發(fā)票抵扣聯(lián)，直接到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。二是增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證。增值稅專用發(fā)票網(wǎng)上認(rèn)證是指增值稅一般納稅人使用掃描儀采集專用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過互聯(lián)網(wǎng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行解密認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的一種專用發(fā)票認(rèn)證方式。增值稅扣稅憑證認(rèn)證、抵扣期限 增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值專用發(fā)票）、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（參考國(guó)稅函2009617號(hào)）逾期扣稅憑證和未按期抵扣的增值稅扣稅憑證的處理 對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣的，屬于發(fā)生真實(shí)交易且具有客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。3.進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的一般規(guī)定納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，發(fā)生轉(zhuǎn)移用途后用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)以及自用的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。注：非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。接受的旅客運(yùn)輸服務(wù) 一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)的主要對(duì)象是個(gè)人。一般納稅人購(gòu)買的旅客運(yùn)輸服務(wù)，由于接受對(duì)象主要是個(gè)人，因此不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失包括貨物丟失、被盜、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等因管理不善所造成的損失，包括被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。這些非正常損失是由納稅人自身原因?qū)е抡鞫悓?duì)象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國(guó)家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇（作為提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外）。專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。交際應(yīng)酬消費(fèi)。如業(yè)務(wù)招待中所耗用的各類禮品，包括煙、酒、服裝，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4.因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額的處理一般納稅人因服務(wù)中止或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。5.兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。六、混業(yè)經(jīng)營(yíng)（一）兼有不同稅率或征收率試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；2.兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。（二）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)）的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。六、增值稅專用發(fā)票與防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票不僅具有商事憑證的作用，而且增值稅實(shí)行憑發(fā)票注明稅款進(jìn)行扣稅，一定程度上它具有完稅憑證的作用，所以增值稅專用發(fā)票使用有較為嚴(yán)格的要求。（一）增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）僅限增值稅一般納稅人使用。增值稅免稅項(xiàng)目不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。（二）增值稅防偽稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)是使用專用設(shè)備和通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲(chǔ)技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的數(shù)字密碼是專用發(fā)票主要的防偽措施，所以增值稅專用發(fā)票均須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，接受的增值稅專用發(fā)票均須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證后方能申報(bào)抵扣。（三）專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額。增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（四）申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人，在發(fā)生相關(guān)增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)，填寫代開增值稅專用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單，攜帶稅務(wù)登記證副本和發(fā)票專用章至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，繳納稅款，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具專用發(fā)票上加蓋發(fā)票專用章。七、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 試點(diǎn)納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。提供租賃勞務(wù)并收取預(yù)收款的試點(diǎn)納稅人，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同約定的付款日期的當(dāng)天；未約定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。發(fā)生增值稅代扣代繳情形的，扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！景咐吭圏c(diǎn)地區(qū)甲企業(yè)2012年10月5日為乙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元，合同約定2012年10月10日乙企業(yè)付款50萬元，但實(shí)際到2012年11月7日才付。雖然該企業(yè)收到款項(xiàng)的時(shí)間是11月7日，但由于其10月5日開始提供咨詢勞務(wù)，并約定10月10日付款50萬元，根據(jù)規(guī)定無論約定的付款日期當(dāng)天是否付款，所以50萬元的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為10月10日，而非11月7日?！景咐吭圏c(diǎn)地區(qū)甲企業(yè)2012年12月6日為丙企業(yè)提供了一項(xiàng)咨詢服務(wù)，合同價(jià)款200萬元，合同約定2013年1月6日乙企業(yè)付款200萬元，2012年12月25日甲企業(yè)已就此項(xiàng)業(yè)務(wù)開具發(fā)票寄交乙企業(yè)索取貨款，所以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為2012年12月25日，而不是2013年1月6日。八、納稅期限 應(yīng)稅服務(wù)的增值稅納稅期限，一般情況下為1個(gè)月。試點(diǎn)納稅人以1個(gè)月為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。九、增值稅納稅申報(bào) 試點(diǎn)納稅人應(yīng)在增值稅納稅期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)。進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)可以選擇網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)的申報(bào)方式。選擇網(wǎng)上申報(bào)方式的，可在任意地點(diǎn)通過網(wǎng)上申報(bào)軟件進(jìn)行申報(bào)；選擇上門申報(bào)方式的，辦理地點(diǎn)為主管國(guó)稅機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳。（一）納稅申報(bào)資料試點(diǎn)納稅人的增值稅納稅申報(bào)資料包括納稅申報(bào)表及其附列資料和納稅申報(bào)的其他資料兩類。1、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料（1）增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）（2）增值稅納稅申報(bào)表附列資料一（3）增值稅納稅申報(bào)表附列資料二（4）增值稅納稅申報(bào)表附列資料三（5）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表2、納稅申報(bào)的其他資料（1）使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡、稅控盤（或傳輸盤），如果明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤；（2）資產(chǎn)負(fù)債表和損益表；（3）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書抵扣清單；（4）代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書抵扣清單；（5）運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)抵扣清單；（6）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單；（7）成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）；（8）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。上述資料，納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)同時(shí)報(bào)送。采用網(wǎng)上申報(bào)方式的納稅人，采集報(bào)送上述資料的電子數(shù)據(jù)，不需要報(bào)送紙質(zhì)資料；采用上門或其他申報(bào)方式的納稅人，（1）（3）（5）項(xiàng)采集報(bào)送電子數(shù)據(jù)，其他需要報(bào)送紙質(zhì)資料。3.納稅申報(bào)的備查資料（1）已開具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)；（2）符合抵扣條件且有本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)；（3）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)復(fù)印件；（4）符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的代扣代繳增值稅的稅收通用繳款書第一聯(lián)（國(guó)庫(kù)收款蓋章后退繳單位作完稅憑證）復(fù)印件，相關(guān)業(yè)務(wù)的書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票復(fù)印件；（5）已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；（6）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目的合法憑證復(fù)印件；（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。二、納稅申報(bào)表的填寫 納稅申報(bào)表及其附列資料表樣、填表說明、示例具體見“第二章 增值稅納稅申報(bào)表”。第二章 增值稅納稅申報(bào)表填寫一、試點(diǎn)增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)而未兼有銷售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)情形下，按以下說明填寫納稅申報(bào)資料： （一）主表1.一般情況下，納稅人只填寫本表“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的相關(guān)欄次；如納稅人有“安置殘疾人就業(yè)單位”、“管道運(yùn)輸服務(wù)”、“經(jīng)批準(zhǔn)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)”等“即征即退”優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)填寫本表“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的相關(guān)欄次。2.第1欄“（一）按適用稅率征稅銷售額”填寫應(yīng)稅服務(wù)按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的銷售額，如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。3. 第23欄、第6欄、第910欄、第22欄、第2527欄、第2933欄、第3538欄不需填報(bào)。4.第4欄“納稅檢查調(diào)整的銷售額”填寫納稅人因稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，并按一般計(jì)稅方法在本期計(jì)算調(diào)整的銷售額。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。需要注意：如享受即征即退稅收優(yōu)惠政策應(yīng)稅服務(wù)，經(jīng)納稅檢查發(fā)現(xiàn)的，不得填入“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列，應(yīng)填入“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列。5.第5欄“按簡(jiǎn)易征收辦法征稅銷售額”，屬于按稅法規(guī)定實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收增值稅的銷售額填報(bào)。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。6.第8欄“免稅銷售額”填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定免征增值稅的銷售額（不包含適用免、抵、退稅辦法的銷售額）。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。7.第11欄“銷項(xiàng)稅額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法征稅應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄填寫扣除之后的銷項(xiàng)稅額。8.第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫納稅人本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。9.第13欄“上期留抵稅額”的“本月數(shù)”：試點(diǎn)新增一般納稅人所屬期2012年10月份本欄為0；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”的“本月數(shù)”填寫?！氨灸昀塾?jì)”填“0”。10.第14欄“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”填寫納稅人已經(jīng)抵扣但按稅法規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。11.第16欄“按適用稅率計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額”：填寫稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查，按一般計(jì)稅方法計(jì)算征稅的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅額。12.第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”填寫納稅人本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)。按表中公式“17欄12欄13欄14欄15欄16欄”進(jìn)行填寫。13.第18欄“實(shí)際抵扣稅額”的“本月數(shù)”，按表中判斷條件“如第17欄第11欄，則為第17欄，否則為第11欄”進(jìn)行填寫，“本年累計(jì)”填“0”。14.第19欄“應(yīng)納稅額”按表中公式“19欄11欄18欄”填寫。15.第20欄“期末留抵稅額”“本月數(shù)”，按表中公式“20欄17欄18欄”計(jì)算填寫?！氨灸昀塾?jì)”填“0”。16.第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫本期按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額，不包含按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額。如果應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的應(yīng)納稅額。17.第23欄“應(yīng)納稅額減征額”填寫納稅人發(fā)生按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額，包括可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)（注意：該欄數(shù)據(jù)不得大于第19欄與第21欄之和）。18.第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”按表中公式“24欄19欄21欄23欄”計(jì)算填寫。19.第28欄“分次預(yù)繳稅額”填寫納稅人預(yù)繳的稅款所屬期為本期的增值稅額。本欄填寫內(nèi)容包含：（1）獨(dú)立繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在本地或異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額；（2）匯總繳納增值稅的納稅人，按照稅法規(guī)定在異地預(yù)繳且準(zhǔn)予抵減本期應(yīng)納稅額的增值稅額。20. 第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”按表中公式“34欄24欄28欄29欄”計(jì)算填寫。21.第35欄“即征即退實(shí)際退稅額”填寫納稅人本期因符合增值稅即征即退優(yōu)惠政策規(guī)定，而實(shí)際收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的增值稅額。（二）附表一（本期銷售情況明細(xì)）1.僅從事應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，第2、4、5、7、12、14、16、18行相應(yīng)欄次可以填寫，其它行次不填寫。2.第2、4、5行按不同稅率分別填寫按一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅應(yīng)稅服務(wù)的銷售情況（包含即征即退應(yīng)稅服務(wù)），第7行填寫其中即征即退應(yīng)稅服務(wù)的銷售情況。注意本欄與主表有關(guān)欄次間的邏輯關(guān)系。3.第1至11列填寫應(yīng)稅服務(wù)未進(jìn)行差額扣除前的銷售情況。其中：第9列為第1、3、5、7列（此5列均為不含稅銷售額）的合計(jì)數(shù)，第10列為第2、4、6、8列的合計(jì)數(shù)，第11列為第9、10列的合計(jì)數(shù)。4.第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”，納稅人應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，據(jù)實(shí)填寫；應(yīng)稅服務(wù)無扣除項(xiàng)目的，本列填寫“0”。本列第2、4、5、12、16、18行數(shù)據(jù)分別與附表三第5欄第1至6行數(shù)據(jù)相等；本列第7、14行數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)即征即退項(xiàng)目的實(shí)際情況填寫。5.第13列“扣除后含稅(免稅)銷售額”，納稅人發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的（2、4、5、7、12、14、16、18行），本列各行次第11列“價(jià)稅合計(jì)”對(duì)應(yīng)行次第12列“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”對(duì)應(yīng)行次。6.第14列“扣除后銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”，納稅人發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)的按以下方法計(jì)算：按一般計(jì)稅方法征稅的（2.4.5.7行），本列各行次按第13列“扣除后含稅(免稅)銷售額”除以“100%對(duì)應(yīng)行次適用稅率”計(jì)算出“扣除后不含稅銷售額”，再用“扣除后不含稅銷售額”乘以對(duì)應(yīng)各行次稅率，計(jì)算出應(yīng)稅服務(wù)“扣除后銷項(xiàng)稅額”。按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅的（12、14行），本列各行次按第13列“扣除后含稅(免稅)銷售額”除以“103%”換算出“扣除后不含稅銷售額”，再用“扣除后不含稅銷售額”乘以3%，計(jì)算出應(yīng)稅服務(wù)“扣除后應(yīng)納稅額”。（三）附表二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）1.第1欄“（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票”填寫納稅人取得的認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票票面“金額”填寫本欄“金額”；按發(fā)票票面“稅額”填寫本欄“稅額”。如果納稅人取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票“稅率”欄為“*”或發(fā)票票面左上角注明“代開”字樣的，為稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按按發(fā)票票面“價(jià)稅合計(jì)”數(shù)據(jù)填寫本欄“金額”，按發(fā)票票面“價(jià)稅合計(jì)”欄數(shù)據(jù)乘以7扣除率計(jì)算填寫稅額。2. 第7欄“代扣代繳稅收通用繳款書”由境外單位或個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的境內(nèi)接受方填寫本期申報(bào)抵扣的代扣代繳稅收通用繳款書的增值稅額。3. 第8欄“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”僅填寫取得鐵路運(yùn)輸及非試點(diǎn)地區(qū)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)中的運(yùn)輸費(fèi)用與建設(shè)基金。4.第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)抵減欠稅的上期留抵稅額中實(shí)際抵減額。5.第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫按照有關(guān)規(guī)定，本期經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的上期留抵稅額中退稅額。（四）附表三（應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)）1.第1欄“本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”填寫扣除之前的本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額（包括應(yīng)稅服務(wù)免稅銷售額）。本欄各行次等于附表一第11列對(duì)應(yīng)行次。2.第2欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目期初余額”所屬期2012年10月份本欄為“0”；以后各期按上期“期末余額”填寫。3.第3欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期發(fā)生額”填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期取得的允許扣除單據(jù)的金額，應(yīng)與應(yīng)稅服務(wù)減除項(xiàng)目清單中的“金額”欄的“合計(jì)數(shù)”相等。4.第4欄等于第2、3欄的合計(jì)數(shù)。5.第5欄“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”填寫應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除的金額，本欄數(shù)據(jù)應(yīng)小于第1欄與第5欄數(shù)據(jù)。6.第6欄等于第4欄減去第5欄。（五）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表按固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）項(xiàng)目認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票或取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書分別填寫。稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票填入增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)。四、試點(diǎn)增值稅一般納稅人情形下，除當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額外，應(yīng)當(dāng)分別核算并按表內(nèi)與表間關(guān)系在申報(bào)表各欄次填寫。需要注意發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)兼有銷售貨物以及提供加工修理修配勞務(wù)的納稅人，稅款所屬期2012年9月份的主表第20欄“期末留抵稅額一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，此部分的留抵稅額按規(guī)定須“掛賬”處理，只抵減以后各期應(yīng)稅貨物及勞務(wù)部分的銷項(xiàng)稅額。按以下說明填寫納稅申報(bào)資料：（一）主表1.第13欄“上期留抵稅額”，依規(guī)定留抵稅額須掛帳處理的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”，稅款所屬期2012年10月份填寫“0”；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”，稅款所屬期2012年10月份按所屬期9月份申報(bào)表的第20欄“期末留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”填寫。（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”，稅款所屬期2012年10月份按所屬期9月份申報(bào)表的第20欄“期末留抵稅額即征即退貨物及勞務(wù)”列“本月數(shù)”填寫；以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)數(shù)”不需要填寫。2.第17欄“應(yīng)抵扣稅額合計(jì)”的“本月數(shù)”填寫納稅人本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，不包括2012年9月30日期末留抵稅額按規(guī)定須掛帳的留抵稅額?！氨灸昀塾?jì)數(shù)”不需要填寫。3.第18欄“實(shí)際抵扣稅額”，依規(guī)定留抵稅額須掛帳處理的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”。（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”按表中所列判斷公式填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”，需要將“掛帳留抵稅額本期期初余額”與“一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額”兩個(gè)數(shù)據(jù)相比較，取二者之中小的數(shù)據(jù)。掛帳留抵稅額本期期初余額第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”；一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納稅額（第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”）一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例；一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例（附表一第10列第1.3行之和第10列第6行）第11欄“銷項(xiàng)稅額”的100。（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”按表中所列公式計(jì)算填寫。4.第19欄“應(yīng)納稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”。第19欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”5.第20欄“期末留抵稅額”，依規(guī)定留抵稅額須掛帳處理的納稅人，按以下要求填寫本欄的“本月數(shù)”和“本年累計(jì)”：（1）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。（2）本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”：反映掛帳留抵稅額本期期末余額（本欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”）。（3）本欄“即征即退貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”：按表中所列公式計(jì)算填寫。（二）附表 附表一、附表三、附表二，固定資產(chǎn)抵扣明細(xì)表按上述規(guī)則填寫。二、案例說明C企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)既從事計(jì)算機(jī)硬件的銷售業(yè)務(wù)，又兼有技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅服務(wù)。2012年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（一）期初留抵稅額業(yè)務(wù)一：2012年9月30日，“一般貨物或勞務(wù)”列第20欄“留抵稅額”100萬元。（二）一般計(jì)稅方法的銷售情況業(yè)務(wù)二：2012年10月10日，銷售PC機(jī)一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。業(yè)務(wù)三：2012年10月16日，取得技術(shù)服務(wù)費(fèi)收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項(xiàng)稅額6萬元。（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的情況業(yè)務(wù)四：2012年10月15日，購(gòu)進(jìn)PC機(jī)一批，取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證通過，金額10萬元，稅額1.7萬元；業(yè)務(wù)五：2012年10月15日，購(gòu)進(jìn)貨車一臺(tái)（固定資產(chǎn)），取得稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，已認(rèn)證通過，金額20萬元，稅額3.4萬元。本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額的計(jì)算1.上期留抵稅額（本月數(shù)）0 2.期初掛帳留抵稅額=上期留抵稅額（本年累計(jì)）10000003.銷項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)二+業(yè)務(wù)三170000+60000230000 4.進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)四+業(yè)務(wù)五17000+34000510005.應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)）上期留抵稅額（本月數(shù)）+進(jìn)項(xiàng)稅額0+51000510006.實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）51000 7.貨物的銷項(xiàng)稅額比例17000023000010073.918.未抵減掛帳留抵稅額時(shí)，貨物的應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）貨物的銷項(xiàng)稅額比例（230000-51000）73.91132298.909.期初掛帳留抵稅額本期抵減數(shù)實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）未抵減掛帳留抵稅額時(shí)貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額（本年累計(jì)）比較，取小值132298.9010.應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）-實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）230000-51000-132298.9046701.1011.期末留抵稅額（本月數(shù)）應(yīng)抵扣稅額合計(jì)（本月數(shù)）-實(shí)際抵扣稅額（本月數(shù)）51000-51000012.期初掛帳留抵稅額期末余額期末留抵稅額（本年累計(jì)）上期留抵稅額（本年累計(jì)）-實(shí)際抵扣稅額（本年累計(jì)）1000000-132298.90867701.1013.本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額應(yīng)納稅額合計(jì)-預(yù)繳稅額46701.10-046701.10第三章 營(yíng)改增相關(guān)會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)稅企業(yè)是按營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅的，在會(huì)計(jì)核算上，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。這個(gè)營(yíng)業(yè)額包含營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅作為成本可從企業(yè)所得稅前扣除。試點(diǎn)納稅人對(duì)試點(diǎn)勞務(wù)改征增值稅后，核算方式發(fā)生了大的變化，出現(xiàn)了銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額等概念。試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)接受方收取一個(gè)增值稅額，即銷項(xiàng)稅額。這個(gè)增值稅額，對(duì)提供方而言，是向接受方收取的；對(duì)接受方而言，是購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付的。企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額部分，如為正數(shù)則作為應(yīng)納稅額上交國(guó)庫(kù)，如為負(fù)數(shù)作為留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。因此，企業(yè)繳納的增值稅，是企業(yè)在銷售收入之外收取的，本質(zhì)上是代收代付款項(xiàng)，不進(jìn)入企業(yè)成本扣除，這是營(yíng)業(yè)稅企業(yè)改征增值稅后需要特別注意的地方。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，試點(diǎn)納稅人取得的營(yíng)業(yè)收入采用合并定價(jià)方法的，應(yīng)按規(guī)定換算為不含稅銷售額，并以此計(jì)算銷項(xiàng)稅額或應(yīng)征稅款；試點(diǎn)一般納稅人外購(gòu)貨物和勞務(wù)的支出，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅價(jià)格確定存貨、固定資產(chǎn)和成本費(fèi)用等入賬價(jià)值，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。一、會(huì)計(jì)科目設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目；輔導(dǎo)期管理的一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目；原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。小規(guī)模納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要再設(shè)置上述專欄。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記?！皽p免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)?！耙呀欢惤稹睂冢涗浧髽I(yè)已繳納的增值稅額，企業(yè)已繳納的增值稅額用藍(lán)字登記。“出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)按免抵退稅規(guī)定計(jì)算的向境外單位提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的當(dāng)期應(yīng)免抵稅額?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交的增值稅額用藍(lán)字登記?！颁N項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的增值稅額。企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；發(fā)生服務(wù)終止或按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅、按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額應(yīng)沖減銷項(xiàng)稅額，用紅字或負(fù)數(shù)登記?！俺隹谕硕悺睂冢涗浧髽I(yè)向境外提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅額或按規(guī)定直接計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額；出口業(yè)務(wù)辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字或負(fù)數(shù)登記?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記?！拔唇辉鲋刀悺泵骷?xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算?！按挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。二、一般會(huì)計(jì)處理方法：（一）一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定符合抵扣條件可在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨或接受服務(wù)中止，作相反的會(huì)計(jì)分錄。1.一般納稅人國(guó)內(nèi)采購(gòu)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票（不含小規(guī)模納稅人代開的貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票），按發(fā)票注明增值稅稅額進(jìn)行核算?！景咐?013年1月，蘇州A物流企業(yè)，本月提供交通運(yùn)輸收入100萬元，物流輔助收入100萬元，按照適用稅率，分別開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收。當(dāng)月委托上海B公司一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得B企業(yè)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款20萬元，注明的增值稅額為2.2萬元。A企業(yè)取得B企業(yè)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后的會(huì)計(jì)處理：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 22000 貸：應(yīng)付賬款B公司 222000【案例】2013年7月2日，蘇州A物流企業(yè)（一般納稅人）與H公司（一般納稅人）簽訂合同，為其提供購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸服務(wù)，H公司于簽訂協(xié)議時(shí)全額支付現(xiàn)金6萬元，且開具了專用發(fā)票。7月8日，由于前往目的地的道路被沖毀，雙方同意中止履行合同。H公司將尚未認(rèn)證專用發(fā)票退還給A企業(yè)，A企業(yè)返還運(yùn)費(fèi)。.H公司7月2日取得專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理：借：在途物資 54054.05 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5945.95 貸：現(xiàn)金 60000.H公司7月8日發(fā)生服務(wù)中止的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 60000 借：在途物資 -54054.05 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -5945.952.一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷售普通發(fā)票或開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！景咐坷?013年2月，蘇州S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購(gòu)1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購(gòu)憑證，價(jià)款已支付。借：低值易耗品 1305 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 195 貸：現(xiàn)金 15003.一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！景咐?013年5月，連云港G港口公司，本月從澳大利亞Re公司進(jìn)口散貨裝卸設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1500萬元已于上月支付，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅255萬元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：工程物資 15000000 貸：預(yù)付賬款 15000000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2550000 貸：銀行存款 2550