填制與審核方法.doc

第五章 會計憑證的填制與審核方法教學(xué)目的與要求通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解會計憑證的概念、種類、內(nèi)容，掌握會計憑證的填制和審核方法。教學(xué)重點與難點1原始憑證的內(nèi)容與審核2記賬憑證的填制教學(xué)進度計劃教學(xué)節(jié)數(shù)教學(xué)內(nèi)容課時分配教學(xué)方法與手段課堂教學(xué)實踐教學(xué)1會計憑證的意義及種類1講授、錄像2原始憑證11講授、課件2記賬憑證11講授1會計憑證的傳遞與保管1講授、實物第一節(jié) 會計憑證的意義及種類教學(xué)思路會計要反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動需要一定的依據(jù)原始憑證，有了原始憑證要記賬就要確認(rèn)應(yīng)記賬戶的各稱、言向及金額記賬憑證。講課中要從實際的例子出發(fā)，說明會計憑證的意義是什么？什么是原始憑證，為什么要填制記賬憑證？教學(xué)準(zhǔn)備各類原始憑證實物、記賬憑證實物教學(xué)內(nèi)容一、會計憑證的意義、種類和會計要素1.會計憑證的重要意義和作用會計主體在辦理相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，有必要辦理相應(yīng)的手續(xù)程序。實際看，會計憑證方法恰是整個會計核算工作的起點，并起到基礎(chǔ)作用。具體講，會計憑證在經(jīng)濟管理和會計核算中的重要作用。主要表現(xiàn)在：會計憑證可以提供經(jīng)濟業(yè)務(wù)取得的許多原始資料，并能生成與傳遞相關(guān)經(jīng)濟信息。會計憑證是登記賬簿、進行會計核算的唯一合法依據(jù)。有利于明確經(jīng)濟責(zé)任，加強經(jīng)濟責(zé)任制。利用會計憑證可以實行會計監(jiān)督，促進會計控制。2、會計憑證的種類、樣式會計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是復(fù)雜的，使用的會計憑證繁多，但從會計核算工作實際看，按取得與填制會計憑證的程序和用途不同上劃分，所有會計憑證可歸為原始憑證和記賬憑證兩大類。（1）原始憑證的概念、種類和典型樣式 原始憑證又稱“單據(jù)”，它是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時即時取得或填制的，會計憑證，是會計人員據(jù)以填制記賬憑證和登記賬簿的原始依據(jù)。按其來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種。會計原始憑證若按其填制次數(shù)的不同還可分為“一次憑證”、“累計憑證”和“匯總原始憑證”：對外來或自制的原始憑證，還可按其格式不同分為通用憑證和專用憑證。原始憑證按填制手段不同可分為“手工憑證”和“機制憑證”（2）記賬憑證的概念、種類和樣式記賬憑證是財會人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總編制的、記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、確定“會計分錄”、并據(jù)以記賬的一種會計憑證。是保證賬簿記錄合法，明確會計崗位責(zé)任和體現(xiàn)會計業(yè)務(wù)處理基本技能的會計憑證。記賬憑證按用途可分為“專用記賬憑證”和“通用記賬憑證”，。按其記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與現(xiàn)金和銀行存款的收、付是否有關(guān)?？煞譃椤笆湛顟{證”、“付款憑證”和“轉(zhuǎn)賬憑證”。當(dāng)然在會計實際工作中，還可以把“記賬憑證”內(nèi)載錄的“會計科目”是否單一分為“復(fù)式記賬憑證”和“單式記賬憑證”?！皬?fù)式記賬憑證”又叫“多科目記賬憑證”。3、會計憑證要素這些基本內(nèi)容包括會計憑證的名稱憑證所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容填制會計憑證的日期、時間，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期。必要時還應(yīng)對憑證進行順序編號。填制會計憑證單位的名稱或填制人姓名。經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。接受會計憑證單位的名稱。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要及發(fā)生的數(shù)量、單價和金額。這部分內(nèi)容是會計憑證的核心，它是會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)計量和記賬的主要依據(jù)。還應(yīng)指出，會計憑證是會計人員填制的，因而除必須具備上述會計要素內(nèi)容外還應(yīng)增加“附件x份x張”等內(nèi)容，以便保證會計核算信息的真實可靠性。二、有關(guān)會計憑證傳遞與保管方面的相關(guān)知識1、會計憑證的傳遞與交接手續(xù)和制度明確會計憑證的傳遞程序。規(guī)定會計憑證的傳遞時間。規(guī)定會計憑證的交接簽收制度。即根據(jù)單位實際確定憑證傳遞與交接必要的手續(xù)或簽收制度2、會計憑證的保管制度和要求每月要將本月各種記賬憑證連同所附原始憑證分類、編號裝訂成冊，貼上標(biāo)簽。并由裝訂人員和會計主管人員共同加蓋騎縫章，以便歸檔保管。 會計憑證要按檔案管理有關(guān)規(guī)定，集中管理。會計憑證裝訂成冊后已成為重要經(jīng)濟檔案和寶貴歷史資料，按規(guī)定保證其完全和完整。此外，還要注意對于重要的空白原始憑證如支票、發(fā)票、收據(jù)等，亦應(yīng)指定專人保管，并建立收、發(fā)、銷制度，要分票據(jù)種類設(shè)立登記簿加以記載 第二節(jié) 原始憑證的取得與信息確認(rèn)教學(xué)思路以原始憑證證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，以及證明經(jīng)濟責(zé)任兩方面的作用上講解原始憑證。教學(xué)準(zhǔn)備各類原始憑證、教學(xué)課件教學(xué)內(nèi)容一、原始憑證的取得誠如前述原始憑證是載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，并據(jù)以進行會計核算的書面證明、且具有法律效力，及時取得或填制原始憑證是會計核算工作得以正常進行的前提條件由于原始憑證并非完全由會計人員填制，因而，“原始憑證”有可能達不到會計核算時會計憑證的嚴(yán)格要求，根據(jù)有關(guān)規(guī)定并結(jié)合會計工作的實際情況，進行會計核算而取得原始憑證應(yīng)注意以下有關(guān)事項： （1）總的要求是，盡可能使取得的原始憑證具備它應(yīng)具備的內(nèi)容。達到“憑證要素”方面的規(guī)定，尤其注意其中的填制單位名稱、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章，憑證的接受單位名稱，憑證記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有關(guān)數(shù)量、金額這些最重要的核算資料。 （2）對外來的原始憑證如發(fā)票、收據(jù)等最好蓋有填制單位的“財務(wù)專用章”或“發(fā)票專用章”，同時具有套印的稅務(wù)部門或有權(quán)監(jiān)制部門的“專用章”以及填制人員的簽名或蓋章；從農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)營者個人手中取得的原始憑證，一般應(yīng)有填制人員的手印、簽名或者印章，同時，最好憑證中還應(yīng)寫明有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任人住址或聯(lián)系方式，必要時還須注明經(jīng)濟責(zé)任人的身份證號碼。 （3）對本單位的自制原始憑證如入庫單、領(lǐng)料單等，一般應(yīng)由單位自行設(shè)計并印制標(biāo)準(zhǔn)的樣式由有關(guān)責(zé)任人認(rèn)真填寫，最好有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人（或其指定人員及直接負(fù)責(zé)人）的簽名蓋章。（4）購買實物財產(chǎn)的原始憑證，在運交會計部門時應(yīng)辦妥驗收及有關(guān)責(zé)任人的相關(guān)手續(xù)和證明。 （5）對一式幾聯(lián)的原始憑證應(yīng)在各聯(lián)上注明該聯(lián)的用途，且只能以一聯(lián)作為報銷憑證；必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓懖⑦B續(xù)編號；發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外。必須對有些作廢的原始憑證加蓋“作廢”戳記，并連同存根一起保存，不能隨意撕毀。 （6）對需填寫大寫和小寫金額的原始憑證，應(yīng)特別注意憑證中的大寫與小寫金額必須相符；否則會造成不必要的麻煩，甚至使會計信息失真、失誤。（7）對需要支付款項的原始憑證，必須有收款單位或收款人的收款手續(xù)作為手續(xù)完備證明。 （8）對本單位職工借款的“借據(jù)”，手續(xù)完備后，有的可直接作為記賬憑證使用，有的則需附在記賬憑證之后；償還該借款時應(yīng)由會計另開收據(jù)（或者退還借據(jù)副本），不得退還原借款條據(jù)。 （9）發(fā)生銷貨退回業(yè)務(wù)時，填制的退貨發(fā)票，一般應(yīng)附有相關(guān)的退貨手續(xù)如退貨的驗收證明，注意用紅色復(fù)寫紙?zhí)讓懟蛴眉t字沖銷，并應(yīng)特別關(guān)注該會計信息的確認(rèn)與記錄匯總。（10）對發(fā)生退貨的會計業(yè)務(wù)，其退貨憑證的附件中須有對方的收款證明或開戶銀行的匯款憑證；必要時還應(yīng)取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的相關(guān)手續(xù)。（11）對支付款項的原始憑證必須附有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。 （12）對經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)辦妥后，可以將批準(zhǔn)文件或其復(fù)印件作為原始憑證，或者據(jù)以填制記賬憑證，而把原件作為附件另行裝訂或歸檔，但需要注明“文號”及摘要內(nèi)容。 （13）對實際或個別有錯誤的原始憑證，應(yīng)在取得時就按會計核算要求予以更正，或由憑證開出單位重制或者更正并在更正處加蓋開出單位的公章。 二、原始憑證的審核和信息確認(rèn)真實性的審核是前提。完整性的審核是關(guān)鍵。外來的收據(jù)、發(fā)票是否使用復(fù)寫紙?zhí)讓懟蚴欠袷恰皥箐N聯(lián)”？原始憑證記錄的金額及計量是否正確？有無矛盾現(xiàn)象或書寫錯誤？收款憑證是否有實際收款人簽章的收款手續(xù)或書面證明？合法性、合理性審核是從更高層次上對原始憑證的法律效力、原始憑證所載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法律規(guī)范及經(jīng)濟效果方面的審查與核定，“合理性”審核則是主要對憑證載錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否有經(jīng)濟效果或有益于單位發(fā)展的判定。第三節(jié) 記賬憑證的填制、審核和信息確認(rèn)教學(xué)思路為什么要填制記賬憑證記賬憑證的作用記賬憑證的格式記賬憑證的填制與審核要求教學(xué)準(zhǔn)備記賬憑證，教學(xué)課件教學(xué)內(nèi)容記賬憑證，是會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類、確定“會計分錄”、并據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證。實際會計工作中,會計單位常用的“記賬憑證”主要有專用憑證、通用憑證兩種樣式。一、記賬憑證的基本要素由前可知記賬憑證和原始憑證一樣，應(yīng)具備會計核算要求的單位名稱、填制日期、憑證編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、涉及金額等會計憑證要素；一般還應(yīng)有填制人員、稽核人員、記賬人員、會計主管人員等簽章以示工作責(zé)任。明確記賬憑證基本要素之后，主要業(yè)務(wù)技能體現(xiàn)在，各種記賬憑證必須按規(guī)定及時、完整、準(zhǔn)確地填制記賬憑證，結(jié)合實際必須強調(diào)如下四個方面：其一，“摘要”要簡明其二，“分錄”要正確。其三，要連續(xù)“編號”。其四，記賬憑證應(yīng)逐項填寫。其五，記賬憑證必須注明所屬“附件”內(nèi)容，即在記賬憑證的附單據(jù)欄內(nèi)，應(yīng)標(biāo)明記賬憑證所附原始憑證的張份數(shù)，以便核對所編“摘要”及“會計分錄”是否正確無誤。明確以上記賬憑證基本要素及填制要求外，還應(yīng)明確記賬憑證的填制順序， 二、記賬憑證的編制方法規(guī)范編制記賬憑證方法首先是分“專用記賬憑證”、“通用記賬憑證”的編制，在掌握此種憑證編制基本方法的基礎(chǔ)上，還有“科目匯總表”等方法， （一）專用記賬憑證的編制方法。1、收款憑證的填制方法。2、付款憑證的填制方法。 3、轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法。（二）通用記賬憑證的編制通用記賬憑證是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證。在借貸記賬法下，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及的會計科目全部填列在一張記賬憑證內(nèi)，除“記賬日期”、“編號”、“摘要”、“金額”、“附件”等憑證要素的填制方法與前述轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法基本相同外，在涉及會計科目填列順序上，一般是借方科目在上欄位置，貸方科目在下欄位置，各會計科目所記應(yīng)借應(yīng)貸金額的合計數(shù)應(yīng)相等。當(dāng)然制單人員應(yīng)在憑證填制完畢后在相應(yīng)位置簽名蓋章，以示承擔(dān)責(zé)任。三、記賬憑證的審核和信息確認(rèn) 沒有認(rèn)真、嚴(yán)格的會計審核，就不可能填制好記賬憑證；不僅如此，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有誤，還必須按規(guī)定更正方法及時加以更正。從實際工作看，記賬憑證的審核應(yīng)特別注意以下內(nèi)容： 第一，要首先審核附原始憑證的合法性、完整性和真實性，一般可通過對所附的原始憑證進行復(fù)核而完成。第二，記賬憑證中使用的會計科目是否準(zhǔn)確，總分類科目和明細(xì)分類科目是否規(guī)范，是否符合借貸平衡的基本要求，賬戶對應(yīng)關(guān)系是否清晰，應(yīng)借應(yīng)貸的金額是否一致，應(yīng)核算的內(nèi)容是否符合會計制度的規(guī)定等。第三，記賬憑證所填寫的項目是否齊全，是否符合記賬憑證要素的要求，特別關(guān)注摘要是否簡明扼要，有關(guān)人員是否簽章等第四節(jié) 關(guān)于“匯總記賬憑證”和“科目匯總表”教學(xué)思路為什么要填制匯總記賬憑證和科目匯總表記賬憑證的作用和缺陷匯總記賬憑證和科目匯總表的功能匯總記賬憑證和科目匯總表的填制與要求教學(xué)準(zhǔn)備匯總記賬憑證和科目匯總表，教學(xué)課件教學(xué)內(nèi)容除記賬憑證外，還有“匯總記賬憑證”、“科目匯總表”等多種形式。它們同樣是登記賬簿的合法依據(jù)，但在填制過程中已經(jīng)過會計整理或匯總。這兩種記賬憑證在實際工作中也經(jīng)常使用，因而有必要補充和介紹“匯總記賬憑證”、“科目匯總表”的編制方法。一、 關(guān)于匯總記賬憑證。匯總記賬憑證是據(jù)一定期間填制的記賬憑證、按其涉及會計科目的某些類別分別匯總再填制的記賬憑證，如 “現(xiàn)金匯總收款憑證”和“銀行存款匯總收款憑證”，“現(xiàn)金匯總付款憑證”和“銀行存款匯總付款憑證”、“匯總轉(zhuǎn)賬憑證”等，都是分類匯總憑證。其一，由于記賬憑證按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)分為現(xiàn)金收款、現(xiàn)金付款、銀行存款收款、銀行存款付款和轉(zhuǎn)賬五個種類，其方法是：首先分別按現(xiàn)金、銀行存款科目為主在“匯總憑證”的上方設(shè)置，確定“借”或“貸”方；其次，將與上述有關(guān)的需要匯總的收、付款憑證，按貸方或借方科目進行匯總，并計算出每一個貸方或借方科目匯總合計數(shù)，填入?yún)R總收、付款憑證的“合計”欄中；月終，根據(jù)計算出的每個貸方或借方科目匯總的合計數(shù)登記相應(yīng)的各總分類賬。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證中列示的科目對應(yīng)關(guān)系，是一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應(yīng)，所以，在匯總記賬憑證核算程序下，所有轉(zhuǎn)賬憑證只能按一個貸方科目、一個或幾個借方科目對應(yīng)來填制，一般不能填制一個借方科目、一個或幾個貸方科目相對應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。即填制“一借一貸”和“多借一貸”的轉(zhuǎn)賬憑證，不宜填制“一借多貸”的轉(zhuǎn)賬憑證。關(guān)于科目匯總表“科目匯總表”也是根據(jù)記賬憑證匯總而編制的一種記賬憑證匯總形式，與“匯總記賬”不同的是，根據(jù)一定期間“記賬憑證”在進行匯總時，不是以某一會計科目的借方（或貸方）為主，而是按每一會計科目分別匯總在該期的發(fā)生額，強調(diào)匯總記賬金額而不列示各經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目對應(yīng)關(guān)系。本章小結(jié) 會計核算中用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并據(jù)以記賬的書面證明，它包括原始憑證和記賬憑證。從會計實際工作看，取得會計憑證是進行會計核算的前提條件，而記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任，填制和審核會計憑證是會計核算工作的始端，同時也是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行日常監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。記賬憑證，是會計人員對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類、確定“會計分錄”、并據(jù)以登記會計賬簿的會計憑證。實際會計工作中,會計單位常用的“記賬憑證”主要有專用憑證、通用憑證兩種樣式。除記賬憑證外，還有“匯總記賬憑證”、“科目匯總表”等多種形式。它們同樣是登記