金融企業(yè)XBRL的應(yīng)用

一等獎(jiǎng)：金融企業(yè)XBRL的應(yīng)用 摘要：XBRL自1998年誕生以來，其在世界各國得到迅猛發(fā)展，在我國的應(yīng)用也取得了很大進(jìn)展。本文對(duì)XBRL做了簡單概要，基于問卷調(diào)查分析了XBRL的應(yīng)用優(yōu)勢，并對(duì)證券行業(yè)和日本銀行的應(yīng)用實(shí)例進(jìn)行了分析，總結(jié)了我國在應(yīng)用XBRL的過程中遇到的問題，并就此提出了解決之道，以提高金融企業(yè)對(duì)XBRL的關(guān)注程度并積極參與應(yīng)用XBRL。關(guān)鍵詞：XBRL、財(cái)務(wù)報(bào)告、金融企業(yè)建行寧波市分行目錄1， XBRL概述及其發(fā)展 12， XBRL在金融企業(yè)應(yīng)用討論 23， XBRL在我國金融企業(yè)應(yīng)用中存在的問題 44， XBRL在金融企業(yè)應(yīng)用中的完善1012一、XBRL概述及其發(fā)展?fàn)顩r（一）XBRL的概述XBRL（eXtensible Business Reporting Language）即可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言，是一種基于互聯(lián)網(wǎng)生成和傳輸商業(yè)報(bào)告的語言，它借助可擴(kuò)展標(biāo)記語言（eXtensible Markup Language，XML）的相關(guān)技術(shù)，通過對(duì)商業(yè)報(bào)告中的數(shù)據(jù)增加特定的標(biāo)簽和分類，以支持?jǐn)?shù)據(jù)信息的識(shí)別、處理與交流。XBRL技術(shù)可用于財(cái)務(wù)信息的處理，通過給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)添加特定的分類標(biāo)簽，使得計(jì)算機(jī)能夠“讀懂”財(cái)務(wù)報(bào)告，并通過內(nèi)置的驗(yàn)證機(jī)制，使計(jì)算機(jī)能夠自動(dòng)處理分析報(bào)表。XBRL的推廣應(yīng)用有助于商業(yè)信息的識(shí)別、處理、分析、比較和交流。 XBRL 于 1998 年4月由美國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯霍夫曼( Charles Hoffman )提出。在對(duì) XML 進(jìn)行深入研究后，查爾斯霍夫曼向美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( AICPA )報(bào)告了 XML 格式財(cái)務(wù)報(bào)告的潛力，提出制定運(yùn)用 XML 財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的建議。AICPA 于是推動(dòng)開發(fā)基于 XML 格式的財(cái)務(wù)報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)語言，并將其命名為可擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)記語言（ XFRML），為XBRL 的原型。在此基礎(chǔ)上，AICPA 決定發(fā)展一個(gè)以 XML 為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告語言XBRL，并且將XBRL 的應(yīng)用擴(kuò)展到報(bào)稅數(shù)據(jù)、公司內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、審計(jì)、監(jiān)管文件報(bào)送等。1999年8月，AICPA與五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普華永道、德勤、畢馬威、安永和安達(dá)信）、Edgar在線、微軟公司等12個(gè)組織，組建了最初的XBRL執(zhí)行委員會(huì)，隨后成立XBRL國際組織。XBRL國際組織由XBRL執(zhí)行委員會(huì)、標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)和9個(gè)工作組組成。該組織為非營利性的組織。截至到2008年10月，XBRL國際組織的會(huì)員目前已有550多家，會(huì)員所屬行業(yè)涵蓋了全球信息供應(yīng)鏈，從政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、軟件公司、信息發(fā)布商，到銀行、證券、保險(xiǎn)、稅務(wù)等，這使得XBRL逐漸在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展上起到越來越重要的作用。 以上數(shù)據(jù)由XBRL中國網(wǎng)站（/）獲得。我國于2008年11月成立了XBRL中國地區(qū)組織，并于2010年5月成為XBRL國際組織的正式地區(qū)組織成員，致力于在中國推廣和應(yīng)用XBRL技術(shù)。（二）XBRL具體工作流程XBRL具體工作流程是企業(yè)首先生成XBRL格式的報(bào)告，然后交由審計(jì)部門審計(jì)，最后由監(jiān)管機(jī)關(guān)接收并進(jìn)行發(fā)布，投資人通過展示工具對(duì)XBRL格式的報(bào)告進(jìn)行閱讀，得出自己的判斷，并進(jìn)行投資。企業(yè)如何生成XBRL格式的財(cái)務(wù)報(bào)告呢？目前主要的XBRL報(bào)告的生成流程有三種模式，如下圖所示：圖1 XBRL報(bào)告生成流程示意圖A、C模式都要是通過一個(gè)轉(zhuǎn)換過程，將傳統(tǒng)格式的報(bào)表轉(zhuǎn)換成XBRL格式的文檔，B模式是不生成傳統(tǒng)格式的報(bào)告，而是通過軟件直接生成XBRL文檔，可以看出，如果要全面應(yīng)用XBRL，B模式將會(huì)是今后XBRL技術(shù)發(fā)展的方向。二、XBRL在金融企業(yè)應(yīng)用討論（一）國內(nèi)應(yīng)用案例基于證券監(jiān)管中國證監(jiān)會(huì)于2003年制定了上市公司信息披露電子化規(guī)范，確定采用XBRL作為技術(shù)規(guī)范，規(guī)定了上市公司信息披露文件基于XBRL的電子文件的統(tǒng)一要求和基本準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上，上海證券交易所和深圳證券交易所也在積極推進(jìn)XBRL在證券監(jiān)管中的研究和應(yīng)用。1上交所XBRL的應(yīng)用上海證券交易所從 2003 年開始 XBRL 的理論研究和應(yīng)用探索，最初應(yīng)用于上市公司信息披露。上交所于 2004 年自主開發(fā)了上市公司 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)，并于2005 年 9月通過了國際組織 “認(rèn)可級(jí)（Acknowledged）” 認(rèn)證。2005年開始年報(bào)全文報(bào)送。2009 年起，上市公司 XBRL 定期公告實(shí)現(xiàn)同步披露。上證所開始對(duì)2003年年度報(bào)告進(jìn)行試用和推廣時(shí)，選擇了50家公司作為試點(diǎn)對(duì)象，并鼓勵(lì)試點(diǎn)范圍外的公司積極采用。在整個(gè)年報(bào)披露期間計(jì)有89家上市公司（占2003年度報(bào)告實(shí)際披露公司數(shù)的11%）采用了年報(bào)摘要標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)并向上證所發(fā)回年度摘要標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)使用情況反饋表，其中42家為主動(dòng)采用的試點(diǎn)范圍外公司。從使用情況來看，71%的公司在2小時(shí)內(nèi)用標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)完成了年報(bào)摘要的制作；85.4%的公司認(rèn)為標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)基本沒有或只是增加上市公司可以接受的工作量：78%的公司表示愿意繼續(xù)使用標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)：對(duì)報(bào)送系統(tǒng)整體評(píng)價(jià)為“不滿意”的僅為5%。2深交所XBRL的應(yīng)用深圳證券交易所在 2004 年 7月，啟動(dòng)基于 XBRL 的信息披露全程電子化實(shí)施項(xiàng)目；2005 年 1月，發(fā)布基于 XBRL 的上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)，全部工商類上市公司利用該系統(tǒng)制作 2004 年年度報(bào)告，在上市公司端直接生成 XBRL 實(shí)例文件，并通過網(wǎng)上業(yè)務(wù)平臺(tái)提交報(bào)告。2005 年 2 月，發(fā)布 “XBRL 應(yīng)用示范”，實(shí)現(xiàn)了在網(wǎng)站上展示 “ 深證成份股指數(shù) ”樣本公司的年報(bào)實(shí)例文件。2003年6月，深交所組建了“XBRL與上市公司信息披露電子化標(biāo)準(zhǔn)”項(xiàng)目小組，小組成員包括公司監(jiān)管、法規(guī)制定、信息咨詢、IT技術(shù)等方面的專家。項(xiàng)目小組率先提出引入XBRL標(biāo)準(zhǔn)制定“規(guī)范”的構(gòu)想，完成了前期的業(yè)務(wù)與技術(shù)構(gòu)架分析，并對(duì)上市公司定期報(bào)告信息披露和工商企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了分類和定義，形成了“規(guī)范”的核心分類和定期報(bào)告分類等關(guān)鍵技術(shù)文檔，是國際上首家嘗試將XBRL標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用于上司公司信息披露的交易所。2004年1月有深交所為主，編寫的上市公司信息披露電子化規(guī)范經(jīng)國家金融標(biāo)準(zhǔn)化技術(shù)委員會(huì)審批通過，并于當(dāng)年12月作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)布實(shí)施。在“規(guī)范”通過審批之后，深交所快速啟動(dòng)了遵循“規(guī)范”，基于XBRL的信息披露全程電子化實(shí)施項(xiàng)目，2004年10月開始實(shí)施基于XBRL的上市公司信息披露標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)送系統(tǒng)。2005年1月深交所發(fā)布基于XBRL的“上市公司定期報(bào)告制作系統(tǒng)新版1.0”，要求深交所全部上市公司利用該系統(tǒng)制作2004年年度報(bào)告并直接生成實(shí)例文件在網(wǎng)站上展示，實(shí)現(xiàn)了一次提供5年的年報(bào)實(shí)例文件和數(shù)據(jù)，并提供多公司多指標(biāo)的在線財(cái)務(wù)分析在上述證券交易所的XBRL系統(tǒng)應(yīng)用中。首先由證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)向上市公司發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)的XBRL應(yīng)用程序；上市公司按照XBRL的標(biāo)準(zhǔn)制作定期報(bào)告包括摘要和全文，然后通過互聯(lián)網(wǎng)向交易所提交報(bào)告；交易所收到摘要和全文文件后，通過XBRL系統(tǒng)審核工具審核摘要文件的完整性、合法性、合規(guī)性及相應(yīng)的勾稽關(guān)系，將審核結(jié)果通知上市公司；上市公司收到交易所的審核結(jié)果，通過系統(tǒng)客戶端將摘要文件轉(zhuǎn)換成媒體可以直接使用的格式如WORD、HTML等，向媒體發(fā)布；交易所則通過系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工具將上市公司提交的摘要文件和報(bào)表文件提交給證監(jiān)會(huì)并轉(zhuǎn)換成XBRL格式用于以后的交互使用和保存。3證券監(jiān)管中XBRL應(yīng)用成效XBRL的應(yīng)用對(duì)信息產(chǎn)生、流轉(zhuǎn)到應(yīng)用的各個(gè)環(huán)節(jié)帶來了深刻的變革，從目前應(yīng)用情況來看，已經(jīng)反映出以下成效 來源于XBRL上市公司信息服務(wù)平臺(tái)：1）、提高報(bào)表編制效率，降低人工數(shù)據(jù)采集的風(fēng)險(xiǎn)。XBRL提供規(guī)范的報(bào)表格式，提高了報(bào)表編制的效率及準(zhǔn)確性，同時(shí)降低重新輸入資料的次數(shù)，增加資料的正確性。2）、降低數(shù)據(jù)采集的成本，提高數(shù)據(jù)交換及流轉(zhuǎn)的效率。基于XBRL架構(gòu)的財(cái)務(wù)信息具有標(biāo)準(zhǔn)格式，一次生成后，就可以直接在會(huì)計(jì)事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)關(guān)、互聯(lián)網(wǎng)站以及出版印刷單位之間流通；另一方面，由于XBRL是基于XML的，其本身就是一種跨平臺(tái)的純文本的描述性語言，因此數(shù)據(jù)交換也是跨平臺(tái)的。3）、為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)提供更廣泛的可比較性。使用XBRL標(biāo)記的財(cái)務(wù)報(bào)表，為數(shù)據(jù)比較分析提供了更廣泛的可能性，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不僅可以進(jìn)行縱向的跨越多年份的分析，還可以進(jìn)行橫向的跨越多報(bào)表，多公司，多行業(yè)，多國家的比較。4）、能夠適應(yīng)變化的會(huì)計(jì)制度和報(bào)表要求。因?yàn)閄BRL將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)分，變動(dòng)的格式只是變動(dòng)在一張報(bào)表內(nèi)需要集成的財(cái)務(wù)指標(biāo)，不同格式的報(bào)表之間，在相同的財(cái)務(wù)指標(biāo)上仍然具有可比性。5）、使數(shù)據(jù)使用者能夠更方便快捷的檢索、讀取和分析數(shù)據(jù)。如能夠與微軟的OFFICE結(jié)合。XBRL可以與Excel 2003、Excel XP結(jié)合運(yùn)行的文件格式，可以使數(shù)據(jù)處理變得更加容易。6）、增加了資料在未來的可讀性與維護(hù)性。XBRL的文件是以ASCII碼來存檔，只須利用支援ASCII碼的簡單文書處理器就可以讀取或修改，增加了資料在未來的可讀性與維護(hù)性，故非常適用于必須長期保存的這些文獻(xiàn)資料。XBRL可根據(jù)監(jiān)管部門的實(shí)際需要，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、整理、分析、比較、測算，定期或不定期向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供相關(guān)數(shù)據(jù)及分析報(bào)告，為監(jiān)管部門量身定做定量化分析工具并輸出結(jié)果；根據(jù)監(jiān)管部門需要提取定性或描述性指標(biāo)，以供深度分析使用；通過系統(tǒng)的異常情況預(yù)警評(píng)級(jí)和自動(dòng)報(bào)告功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)監(jiān)管對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測與預(yù)警；建立系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)分析模型，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析、挖掘，使風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測由靜態(tài)變?yōu)閯?dòng)態(tài)，為監(jiān)管決策提供工具。（二）國際應(yīng)用案例基于日本銀行1日本銀行實(shí)施XBRL過程2003年中期，日本銀行開展其XBRL項(xiàng)目，并在幾個(gè)月之后加入了XBRL日本地區(qū)組織。2004年7月，日本銀行在網(wǎng)站上發(fā)布了征集自愿試點(diǎn)測試參與者的公告，有31個(gè)金融服務(wù)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)參加這一技術(shù)測試。在2005年最后階段的測試中，日本央行采取了兩個(gè)重要步驟：在根據(jù)進(jìn)一步的反饋意見和經(jīng)驗(yàn)對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)做了最后的修改之后，日本央行邀請(qǐng)主要銀行參與一個(gè)為期六個(gè)月的月度報(bào)告報(bào)送測試；同時(shí)，該行也決定提供XBRL報(bào)告生成工具，使得金融服務(wù)公司提交XBRL報(bào)告的流程更加便捷。該工具由日本央行組織開發(fā)，基于主要供應(yīng)商提供的XBRL軟件且根據(jù)日本央行報(bào)送流程進(jìn)行了定制，并免費(fèi)提供給所有上報(bào)公司。日本央行的XBRL項(xiàng)目在2006年2月正式上線，日本的金融服務(wù)公司開始每月使用XBRL向日本央行報(bào)送數(shù)據(jù)。圖3 日本銀行實(shí)施XBRL項(xiàng)目示意圖來源于日本央行的XBRL應(yīng)用日本央行實(shí)施的XBRL項(xiàng)目相當(dāng)成功，即使是在剛使用XBRL的幾個(gè)月中，數(shù)據(jù)驗(yàn)證成本就降低了30%到40%。在引入XBRL以前，各金融服務(wù)公司分別向日本央行提交各自軟件系統(tǒng)導(dǎo)出的電子數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)上傳到日本央行的中央數(shù)據(jù)庫并被檢查，數(shù)據(jù)庫管理員與提交數(shù)據(jù)的銀行討論提交數(shù)據(jù)的不足之處，并在其系統(tǒng)中重新輸入正確數(shù)據(jù)。這個(gè)過程不支持報(bào)送公司對(duì)其提交數(shù)據(jù)進(jìn)行有效性驗(yàn)證，導(dǎo)致提交數(shù)據(jù)耗時(shí)耗力而且易于出錯(cuò)。參與報(bào)送的銀行也歡迎引入XBRL，XBRL簡化了他們的報(bào)送流程，特別是能夠通過提交前的驗(yàn)證功能來發(fā)現(xiàn)報(bào)告中的問題。XBRL報(bào)送工具和過程允許報(bào)送者對(duì)其報(bào)告中出現(xiàn)的明顯驗(yàn)證錯(cuò)誤做出解釋。比如，精確性要求和四舍五入會(huì)產(chǎn)生一些明顯的計(jì)算錯(cuò)誤，但這并非實(shí)際上的問題，報(bào)告提交者可以預(yù)先識(shí)別這些錯(cuò)誤，并添加特別解釋，這有效降低了提出和回答這類問題的成本。2日本央行的成功因素除了細(xì)致的項(xiàng)目計(jì)劃和逐步按照計(jì)劃執(zhí)行之外，以下因素對(duì)項(xiàng)目成果也非常重要：1.對(duì)潛在使用者和數(shù)據(jù)提交者提供完備的說明和幫助信息；2.對(duì)分類標(biāo)準(zhǔn)元數(shù)據(jù)進(jìn)行有效管理，包括：1）仔細(xì)確定分類標(biāo)準(zhǔn)元數(shù)據(jù)的規(guī)模。日本央行試圖通過減小分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)模來避免由于計(jì)算機(jī)處理能力所引起的數(shù)據(jù)處理延遲和VPN上的數(shù)據(jù)傳遞延遲；2）分類標(biāo)準(zhǔn)更新速度快。因?yàn)樵敿?xì)的報(bào)送要求可能每月都會(huì)發(fā)生變動(dòng)，參與報(bào)送的銀行必須有時(shí)間去下載變更后的分類標(biāo)準(zhǔn)并且在下次報(bào)送周期前對(duì)其報(bào)告做出適當(dāng)?shù)淖兓?）對(duì)每一分類標(biāo)準(zhǔn)版本提供充分信息。參與報(bào)送的銀行必須能夠方便的選擇所應(yīng)該使用的分類標(biāo)準(zhǔn)版本，特別是對(duì)前期報(bào)告的重新提交。3.提供易于使用的技術(shù)工具；4.對(duì)企業(yè)流程和報(bào)告過程的信息流有充分的理解。3日本央行近期目標(biāo)數(shù)據(jù)覆蓋范圍的擴(kuò)展。日本央行計(jì)劃將XBRL的應(yīng)用擴(kuò)展到包含提交公司的年度報(bào)告，所涵蓋的數(shù)據(jù)項(xiàng)將從3500條增加到10000條。XBRL數(shù)據(jù)庫的發(fā)展。日本央行計(jì)劃開發(fā)一個(gè)專門存儲(chǔ)和使用其收到的XBRL報(bào)告的數(shù)據(jù)庫。改進(jìn)分類標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)。日本央行需要根據(jù)報(bào)送要求的新變化更新其分類標(biāo)準(zhǔn)，參與報(bào)送的公司必須能夠分辨每個(gè)報(bào)送周期應(yīng)該使用哪個(gè)版本的分類標(biāo)準(zhǔn)版本。日本央行也需應(yīng)對(duì)快速而有效的管理變化以及對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確存儲(chǔ)帶來的種種挑戰(zhàn)。4對(duì)國際經(jīng)驗(yàn)案例的思考從上述經(jīng)驗(yàn)來看，XBRL的應(yīng)用提高了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量與透明度，方便數(shù)據(jù)的查詢、提取和系統(tǒng)化管理，節(jié)省報(bào)送成本，提高監(jiān)管效率。同時(shí)，增加了監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)測風(fēng)險(xiǎn)的工具，但是否能發(fā)揮監(jiān)測系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、穩(wěn)定金融系統(tǒng)的作用，還要取決于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和政府決策者在數(shù)據(jù)分析、判斷和決策上工作的質(zhì)量。 從應(yīng)用主體來看，XBRL應(yīng)用的最大支持者和受益者還是政府機(jī)構(gòu)，相對(duì)而言，企業(yè)對(duì)XBRL的商業(yè)應(yīng)用還處于探索階段。監(jiān)管機(jī)構(gòu)是推動(dòng)XBRL技術(shù)應(yīng)用及發(fā)展的主要?jiǎng)恿?，?shù)據(jù)應(yīng)用框架的主體仍然是監(jiān)管機(jī)構(gòu)，他們不僅是需求者，系統(tǒng)建設(shè)的推動(dòng)者，也是數(shù)據(jù)應(yīng)用框架的構(gòu)建者。但是，XBRL數(shù)據(jù)的商業(yè)應(yīng)用對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和全面性提出了更高的要求，并反過來推動(dòng)有關(guān)報(bào)送主體提高報(bào)送質(zhì)量，改善治理結(jié)構(gòu)，最終起到約束其經(jīng)營行為，推動(dòng)資本市場發(fā)展。三、XBRL在我國金融企業(yè)應(yīng)用中存在的問題（一）XBRL在我國的應(yīng)用進(jìn)程1成立XBRL中國地區(qū)組織 2007 年 12 月 3 日，在加拿大舉辦的國際會(huì)議上，XBRL國際組織宣布XBRL China 中國地區(qū)組織正式成立。2008 年 10月我國以中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的名義加入XBRL國際組織，成為其臨時(shí)國家地區(qū)成員。2008 年 11 月12 日，財(cái)政部會(huì)同工業(yè)和信息化部、中國人民銀行、審計(jì)署、國資委、國家稅務(wù)總局、銀監(jiān)會(huì)證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等共同成立了會(huì)計(jì)信息化委員會(huì)暨XBRL中國地區(qū)組織，其宗旨是 “ 推動(dòng)有關(guān)XBRL 的研究、發(fā)展、應(yīng)用和產(chǎn)業(yè)鏈的建設(shè)，以及國際交流等；推廣基于XBRL的財(cái)務(wù)信息交換標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)各行業(yè)基于 XBRL 實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的交換格式標(biāo)準(zhǔn)化，倡導(dǎo)在統(tǒng)一技術(shù)規(guī)范基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的制作、收集、傳輸、發(fā)布和分析利用，以降低社會(huì)信息利用成本，提高信息的準(zhǔn)確度和利用率，提高財(cái)務(wù)信息處理的電子化、自動(dòng)化、網(wǎng)絡(luò)化水平；推進(jìn)中國 XBRL 標(biāo)準(zhǔn)體系健康有序可持續(xù)發(fā)展”。2010年 3 月，XBRL 中國地區(qū)組織向 XBRL 國際組織申請(qǐng)成為 XBRL 國際組織的正式國家地區(qū)成員，同年5月，XBRL 中國地區(qū)組織成為XBRL 國際組織的正式國家地區(qū)成員。目前，上交所和深交所均為 XBRL 國際組織直接會(huì)員。2建設(shè)XBRL技術(shù)規(guī)范國家標(biāo)準(zhǔn)和通用分類標(biāo)準(zhǔn) XBRL技術(shù)規(guī)范是XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定、軟件開發(fā)及相關(guān)應(yīng)用所需共同遵循的底層技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，由XBRL國際組織制定和發(fā)布。通用分類標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)政部根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，遵循系列國家標(biāo)準(zhǔn)制定而成的財(cái)務(wù)信息披露電子化規(guī)范。通用分類標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)容上包括財(cái)務(wù)報(bào)表和附注等財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成要素，涵蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南中有關(guān)財(cái)務(wù)信息列報(bào)的各項(xiàng)要求。在邏輯結(jié)構(gòu)上，通用分類標(biāo)準(zhǔn)由元素、模式文件和6類鏈接庫組成。推廣應(yīng)用 XBRL 的前提是建立符合 XBRL 基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范和財(cái)務(wù)報(bào)告或監(jiān)管報(bào)告要求的分類標(biāo)準(zhǔn)體系，尤其是通用目的分類標(biāo)準(zhǔn)的建立，這是XBRL 推廣的第一步，也是十分關(guān)鍵的一步。建立一套科學(xué)合理的分類標(biāo)準(zhǔn)體系是十分困難的，目前，我國這一工作由財(cái)政部與 XBRL 中國組織進(jìn)行，開發(fā)制定國家級(jí)通用 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，為監(jiān)管機(jī)構(gòu)和企業(yè)服務(wù)，確保國內(nèi)一致性；以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）分類標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)擴(kuò)展生成我國通用 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)，確保國際一致性；組織協(xié)助開發(fā)制定行業(yè)監(jiān)管規(guī)定的分類標(biāo)準(zhǔn)，推動(dòng) XBRL 的應(yīng)用。以確保了我國通用分類標(biāo)準(zhǔn)、未來各監(jiān)管分類標(biāo)準(zhǔn)和 XBRL 數(shù)據(jù)的國內(nèi)一致性。由于大部分監(jiān)管報(bào)告規(guī)則是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行擴(kuò)展和調(diào)整的結(jié)果，因此財(cái)政部和XBRL 中國地區(qū)組是基于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定通用目的 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部于 2009 年 11月就 “ 中國 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)架構(gòu)規(guī)范 ”、“ 中國 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)技術(shù)規(guī)范 ”、“ 財(cái)會(huì)信息資源核心元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn) ” 等 3個(gè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)征求意見，2010年 1 月就“ XBRL年度財(cái)務(wù)報(bào)告披露模板（征求意見稿）” 征求意見。通用分類標(biāo)準(zhǔn)從2010年4月項(xiàng)目啟動(dòng)，7月發(fā)布征求意見稿，10月發(fā)布正式稿。2010年10月19日至21日，國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)和財(cái)政部發(fā)布了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)。同年12月9日，財(cái)政部擬定并發(fā)布了首批實(shí)施XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名單及相關(guān)要求。XBRL系列國標(biāo)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)于2011年1月1日起在部分企業(yè)實(shí)施，包括15家大型企業(yè)（其中有三大石油公司）、12家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。2011年5月31日首批13家實(shí)施企業(yè)在提交了實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的初步版本，12家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在6月30日提交了591家上市公司審計(jì)客戶的實(shí)例文檔和擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，總共606份實(shí)例文檔 中國財(cái)政部會(huì)計(jì)司通用分類標(biāo)準(zhǔn)首批實(shí)施企業(yè)初戰(zhàn)告捷。3展開XBRL應(yīng)用項(xiàng)目 中國證券業(yè)是最早引入 XBRL 技術(shù)的金融行業(yè)。2004 年，中國證監(jiān)會(huì)信息中心成立了 XBRL 工作小組。在中國證監(jiān)會(huì)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，上海、深圳證券交易所在推廣應(yīng)用 XBRL技術(shù)方面進(jìn)行了探索和實(shí)踐，完成了上市公司信息披露規(guī)則的 XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，取得了國際 XBRL 組織的認(rèn)證；并開始要求上市公司進(jìn)行 XBRL 數(shù)據(jù)報(bào)送，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了年度報(bào)告、半年度報(bào)告和季度報(bào)告XBRL 數(shù)據(jù)的全文覆蓋。 在推動(dòng)XBRL在證券行業(yè)進(jìn)一步深入應(yīng)用的同時(shí)，我國也在大力推動(dòng)XBRL在其他領(lǐng)域，如銀行監(jiān)管、會(huì)計(jì)監(jiān)管等領(lǐng)域的應(yīng)用。（二） 推廣應(yīng)用中存在的問題如果只從XBRL自身的優(yōu)勢開看，實(shí)現(xiàn)人們期望的效能是可能。但從中國目前的應(yīng)用環(huán)境來看，某些效能的現(xiàn)實(shí)性值得懷疑。雖然目前XBRL在我國的運(yùn)用是以法規(guī)的形式進(jìn)行確定，相應(yīng)的推廣活動(dòng)也在有條不紊地進(jìn)行之中。從XBRL的應(yīng)用現(xiàn)狀來看，企業(yè)自發(fā)應(yīng)用是難點(diǎn)，同時(shí)，在發(fā)展XBRL的過程中，還存在一些亟需解決的問題，只有有效解決了這些問題，才能促進(jìn)XBRL向更加成熟的階段進(jìn)展，為財(cái)務(wù)信息的傳遞和共享創(chuàng)造更加流暢的通道，使企業(yè)真正能體會(huì)到XBRL的優(yōu)越之處，愿意花人力去學(xué)習(xí)運(yùn)用，這樣也從根本上促進(jìn)了XBRL的推廣和發(fā)展。具體而言，可能主要存在以下問題：1對(duì)企業(yè)而言：XBRL是否真的能幫企業(yè)實(shí)現(xiàn)“財(cái)務(wù)信息傳遞效率更高”的目標(biāo)？有人認(rèn)為，XBRL使用標(biāo)準(zhǔn)化語言，會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制更有效率，也使財(cái)務(wù)信息的使用和傳遞更加便捷。事實(shí)可能與之相反，因?yàn)楝F(xiàn)在幾乎所有的數(shù)據(jù)庫都是傳統(tǒng)的關(guān)系型數(shù)據(jù)庫，純粹的XML數(shù)據(jù)庫還沒有大規(guī)模應(yīng)用。雖然個(gè)別企業(yè)采用了一些支持XML的數(shù)據(jù)庫，但因?yàn)榧夹g(shù)上的不成熟，轉(zhuǎn)換系統(tǒng)和重新定義數(shù)據(jù)口徑都需要花費(fèi)較長的時(shí)間和大量的人力和資金。大多數(shù)公司為了符合XBRL標(biāo)準(zhǔn)并且節(jié)省成本，甚至可能會(huì)在利用原有系統(tǒng)生成報(bào)表的情況下重新再按照XBRL標(biāo)準(zhǔn)輸入數(shù)據(jù)，而不是真正使用XBRL。所以，使用XBRL傳遞信息的效率性是值得懷疑的。我們進(jìn)行的調(diào)查問卷直接反映出了員工在XBRL學(xué)習(xí)和應(yīng)用上所愿投入的精力實(shí)際上是很少的。66.7%的受訪者最多愿意花一星期左右的時(shí)間來學(xué)習(xí)使用XBRL。2對(duì)審計(jì)和其他監(jiān)管部門而言：XBRL實(shí)時(shí)報(bào)告是否真的有利于審計(jì)和其他監(jiān)管部門開展工作？有人提出，有關(guān)的網(wǎng)上系統(tǒng)可以通過XBRL實(shí)現(xiàn)無縫鏈接，共同工作，能更有效地縮短公司報(bào)告時(shí)間，從技術(shù)上促成在線實(shí)時(shí)持續(xù)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)。但這種動(dòng)態(tài)核算方法和實(shí)時(shí)報(bào)告顯然與目前會(huì)計(jì)核算的四大假設(shè)靜態(tài)的“會(huì)計(jì)分期”相矛盾。而且它不是一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容歸屬和再表述的一個(gè)平臺(tái)，在目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下它只要求企業(yè)在規(guī)定的會(huì)計(jì)期間而不是實(shí)時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告。所以在當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，審計(jì)和其他監(jiān)管部門利用XBRL進(jìn)行“實(shí)時(shí)監(jiān)控”也無異于鉆火得冰。3對(duì)所有使用者：XBRL是否真的能“增加財(cái)務(wù)信息的透明度”？有人指出，倘若證券市場上的公司都能采用XBRL格式，信息的透明度、可比度、證券市場的規(guī)范度都可以大大提高。但事實(shí)上，XBRL是一種標(biāo)準(zhǔn)方法而不是一個(gè)新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，它不會(huì)改變會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。企業(yè)通過XBRL所提供、披露的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)額完全取決于報(bào)告主體。XBRL是關(guān)于企業(yè)報(bào)告信息的處理方法，而不是在交易層面獲取數(shù)據(jù)的方法。由于會(huì)計(jì)主體利用XBRL公布的數(shù)據(jù)并不是原始的數(shù)據(jù)，其有效性就值得懷疑，失去了可靠性的數(shù)據(jù)就降低了其挖掘的價(jià)值。對(duì)大眾使用者來言，其真實(shí)性和價(jià)值性就大打折扣。即XBRL并不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，不能有效地避免會(huì)計(jì)信息失真。 也就是說，在目前的應(yīng)用環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)XBRL業(yè)務(wù)規(guī)則上的統(tǒng)一性和協(xié)調(diào)性是可行且有效的，但利用XBRL實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的實(shí)時(shí)性和保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)性則存在很大困難。因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)理論、技術(shù)和實(shí)務(wù)還沒有達(dá)到其應(yīng)用并發(fā)揮效能的條件。那么究竟在什么環(huán)境下XBRL的這些不能實(shí)現(xiàn)的效能才能實(shí)現(xiàn)呢？（三）調(diào)查問卷產(chǎn)生背景在過去幾年里，我國在XBRL技術(shù)研究和應(yīng)用方面取得了快速的發(fā)展，且一直致力于推廣應(yīng)用XBRL技術(shù)。作為金融行業(yè)的從業(yè)人員，本文撰寫團(tuán)隊(duì)進(jìn)行了問卷調(diào)查，以實(shí)證分析調(diào)查XBRL在金融企業(yè)的推廣應(yīng)用情況，比較XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用優(yōu)勢。本次問卷調(diào)查范圍為寧波市內(nèi)建設(shè)銀行，調(diào)查對(duì)象為包括會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)信息人員等在內(nèi)的相關(guān)人員，本次發(fā)放問卷共計(jì)300份，有效回收110份，回收率為36.7%，基本達(dá)到預(yù)期。分析思路主要是從使用者和制作者兩個(gè)角度對(duì)比分析現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告和XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)劣，受訪者中98.2%為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者，7.3%為財(cái)務(wù)報(bào)告制作者 缺陷是問卷受訪者中制作者人數(shù)較少，加大了有關(guān)制作者的數(shù)據(jù)分析誤差。 。（四）對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注程 問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)顯示（如表1），有22.7%的受訪者經(jīng)常關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告，38.2%的受訪者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注程度一般，31.8%的受訪者很少甚至基本不關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告。其中使用者中有65.7%的人關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告，制作者中有75%的人關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告，制作者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注程度高于使用者。表1 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注程度使用者制作者很關(guān)注，經(jīng)常瀏覽24.5%37.5%一般關(guān)注，偶爾看看41.2%37.5%很少關(guān)注，幾乎不看28.4%25%沒必要看5.6%0（五）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的缺陷 現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告存在諸多缺陷，對(duì)此我們對(duì)以下6種主要缺陷設(shè)置了多選題：（1）信息披露不及時(shí) （2）內(nèi)容繁雜，不利于閱讀 （3）形式單一，不利于使用者的分析 （4）無法滿足多層次使用者的需要 （5）信息編制，獲取成本高 （6）數(shù)據(jù)來源單一，手工編制，缺乏可靠性、完整性 圖2 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷45.4%的使用者認(rèn)為現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容繁雜，不利于閱讀，增加了他們?nèi)粘９ぷ鞯姆爆嵆潭?，他們希望在這方面有較大改進(jìn)。50%的制作者認(rèn)為現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告形式單一，不利于使用者的分析。這兩方面均反映出現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告致使使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的分析有較大阻礙。（六）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用優(yōu)勢 與傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告相比，XBRL 技術(shù)具有以下特點(diǎn)：1數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化,規(guī)范化,報(bào)告可比性強(qiáng)。實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電子信息的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的同一性和可比性。2降低報(bào)表編制的工作量，減少因不同格式需求而導(dǎo)致的資料重復(fù)輸入問題。主要包括：各個(gè)賬戶都按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)定加上標(biāo)識(shí)，可以很快將有關(guān)賬戶的數(shù)據(jù)收集到一起。可以自動(dòng)將文件從一種格式轉(zhuǎn)換為便于分析的另一種格式?？梢允关?cái)務(wù)信息在任何不同的會(huì)計(jì)核算軟件和技術(shù)條件下實(shí)現(xiàn)交換。3信息可重復(fù)利用, 節(jié)約數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)時(shí)間，各類數(shù)據(jù)可自動(dòng)組合。便于檢索。以 PDF、DOC、HTML 等多種格式發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告，雖然可以閱讀，但利用計(jì)算機(jī)抽取其中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、比對(duì)、檢驗(yàn)，卻非常困難。信息如果以 XBRL格式輸入，即使被檢索公司使用不同的技術(shù)形式和會(huì)計(jì)軟件，也可在任何時(shí)間實(shí)時(shí)調(diào)取，可大大降低從不同數(shù)據(jù)源提取相關(guān)商業(yè)數(shù)據(jù)的困難，顯著提高數(shù)據(jù)的可靠性和數(shù)據(jù)處理、利用的效率。4數(shù)據(jù)自動(dòng)選取，報(bào)表信息更可靠性。XBRL技術(shù)帶有內(nèi)置的驗(yàn)證機(jī)制，提升了財(cái)務(wù)報(bào)表繕制與初步核對(duì)信息的自動(dòng)化水平，降低信息處理中的錯(cuò)誤。提供強(qiáng)大的財(cái)務(wù)信息解釋和分析平臺(tái)，可以通過計(jì)算機(jī)自動(dòng)“分析”報(bào)告，有利于進(jìn)行行業(yè)對(duì)比、深度分析和大范圍比較。5信息共享，打破信息壁壘，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息全球化。XBRL可以在不同的語言和不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)下處理數(shù)據(jù)。XBRL 解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告存在的一些問題，如編制報(bào)表復(fù)雜，效率低下；大量的數(shù)據(jù)冗余；報(bào)告模式單一，格式的不統(tǒng)一；不能適應(yīng)因跨國經(jīng)營導(dǎo)致的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換和世界會(huì)計(jì)制度發(fā)展的步伐等問題。應(yīng)當(dāng)說明的是，XBRL 上述作用的發(fā)揮還有賴于規(guī)范的統(tǒng)一協(xié)調(diào)，否則其優(yōu)點(diǎn)將會(huì)大打折扣。6報(bào)告更具有時(shí)效性。四、XBRL在金融企業(yè)中應(yīng)用的完善（一）解決方法為更有效地發(fā)揮XBRL的效能，需要做以下努力：1技術(shù)層面的發(fā)展XML數(shù)據(jù)庫的廣泛應(yīng)用真正利用XBRL實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的迅速傳遞需要技術(shù)上的支持- XML數(shù)據(jù)庫。當(dāng)前 XML以其可擴(kuò)展性、與平臺(tái)無關(guān)性和層次結(jié)構(gòu)等特性，成為企業(yè)應(yīng)用上進(jìn)行數(shù)據(jù)交換的主流語言。所以各大軟件商都在積極研制和發(fā)展支持XML的數(shù)據(jù)庫。XML數(shù)據(jù)庫的大規(guī)模應(yīng)用只是個(gè)時(shí)間問題。由于XML數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)的是原生XML數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)提取直接、迅速，它的應(yīng)用將保證XML數(shù)據(jù)與生俱來的層次結(jié)構(gòu)和靈活性，滿足企業(yè)用戶對(duì)呈幾何量級(jí)增長的XML數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)需要。如果企業(yè)、經(jīng)濟(jì)信息服務(wù)機(jī)構(gòu)或者行政管理機(jī)關(guān)采用了XML數(shù)據(jù)庫及相對(duì)應(yīng)的系統(tǒng)，則XBRL所需要的數(shù)據(jù)就可以直接從數(shù)據(jù)庫中抽取、加工，相關(guān)的數(shù)據(jù)就可以直接被搜集、分析，省去了當(dāng)前煩瑣的轉(zhuǎn)化工作，真正避免了數(shù)據(jù)的再輸入。所以，只有在XML數(shù)據(jù)庫廣泛應(yīng)用的技術(shù)支持下，XBRL數(shù)據(jù)的傳輸速度和準(zhǔn)確性才能會(huì)大大提高。2理論層面的發(fā)展反思傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)業(yè)和發(fā)展的客觀環(huán)境和當(dāng)今的環(huán)境有很大不同，必然會(huì)和新環(huán)境產(chǎn)生的新技術(shù)和新要求發(fā)生沖突。如果我們擯棄舊的會(huì)計(jì)思維，把會(huì)計(jì)前提定義為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的可度量性，那么疑問一所說