2008年會計畢業(yè)論文.doc

.寫作提綱一、 我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展二、 新舊準則之變化分析1、資產(chǎn)減值的適用范圍擴大2、在減值跡象判斷上，新準則比現(xiàn)行制度更加明確3、增加了可回收金額計量的可操作性4、規(guī)定了已記提減值準備不得回轉(zhuǎn)5、引入了“資產(chǎn)組”的概念6、引入了“總部資產(chǎn)”的概念7、對商譽的攤銷準備轉(zhuǎn)回三、 內(nèi)外準則之對比分析（一） 關(guān)于資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回（二） 關(guān)于資產(chǎn)組的規(guī)定四、 新準則下資產(chǎn)減值的問題五、 建議（一） 需要進一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場（二） 完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的評價標準（三） 完善內(nèi)部會計控制制度（四） 加強對資產(chǎn)減值準備的審計（五） 對于具體操作細節(jié)應(yīng)加以完善的指導(dǎo)（六） 提高會計人員自身職業(yè)道德淺談新會計準則之資產(chǎn)減值內(nèi)容摘要：2006年初，我國正式公布了新會計準則。新會計準則中對資產(chǎn)減值準備的若干規(guī)定，進一步提高了會計信息質(zhì)量，但同時仍存在一些問題。本文通過新舊準則的的對比分析和與國際會計準則的對比分析探討新準則的進步和仍待改進的地方。關(guān)鍵詞：新會計準則 資產(chǎn)減值 財政部2006年頒布的38項具體準則中，企業(yè)會計準則第8號 資產(chǎn)減值是在充分借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上，針對長期資產(chǎn)減值作出的規(guī)范，與原企業(yè)會計制度規(guī)定的計提“八項”減值準備相比有很大突破。新會計準則與原會計制度、國際會計準則之間存在一定的區(qū)別，下文分別進行探討。一、我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展我國1992年執(zhí)行的股份制試點企業(yè)會計制度最早提出了計提壞賬準備金的規(guī)定，但并沒有作出強制要求;1998年股份有限公司會計制度要求一些比較特殊的股份有限公司如境外上市公司、香港上市公司及境內(nèi)發(fā)行外資股公司)在中期期末或年度終了時計提壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備和長期投資減值準備;到2000年，我國發(fā)布了企業(yè)會計制度將股份有限公司會計制度要求計提的資產(chǎn)減值范圍，由4項擴大到8項，其中包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程?；旧辖梃b了國際會計準則第36號 資產(chǎn)減值的做法，但是在具體問題上，卻缺乏具體的規(guī)定和操作指導(dǎo)性，對資產(chǎn)減值準備的計提已經(jīng)產(chǎn)生了很大的困擾。而各企業(yè)之間的財務(wù)信息尤其是減值準備信息的可比性已經(jīng)大打折扣。2006年我國新的企業(yè)會計準則第8號 資產(chǎn)減值的發(fā)布，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的處理進行了規(guī)范，標志著我國的資產(chǎn)減值會計正向國際化邁進。二、新舊準則之變化分析1. 資產(chǎn)減值的適用范圍擴大。在原會計制度的基礎(chǔ)上，新增了企業(yè)合并中形成的商譽。針對新推出的具體準則(企業(yè)會計準則第18號 所得稅中出現(xiàn)的所得稅資產(chǎn)概念，也要求計提相應(yīng)的減值準備。另外針對特殊行業(yè)的特殊資產(chǎn):如存貨、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、建造合同、融資租賃、金融資產(chǎn)、石油天然氣開采權(quán)等八項資產(chǎn)，準則體系中也相應(yīng)地對其資產(chǎn)減值的處理進行了規(guī)范。因此，從適用范圍來看，新準則更加全面、合理。2. 在減值跡象判斷上，新準則比現(xiàn)行制度更加明確。一是明確企業(yè)應(yīng)當在會計期末判斷資產(chǎn)是否有可能發(fā)生減值的跡象;二是明確如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可回收金額;三是明確企業(yè)合并形成的商譽，不論是否減值跡象，每年都要進行減值測試。3. 增加了可回收金額計量的可操作性。資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者的規(guī)定。新準則對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率)的計算分別作了較為詳細的操作指導(dǎo)規(guī)定。4. 規(guī)定了已計提減值準備不得轉(zhuǎn)回。新準則中規(guī)定已計提資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是與國際會計準則不同的地方。減值損失可以轉(zhuǎn)回甚至成為一些企業(yè)操縱會計信息的主要手段。有不少上市公司都在利用減值準備調(diào)節(jié)利潤，特別是一些ST公司，往往在前一年大幅計提減值準備，又在第二年以種種理由進行轉(zhuǎn)回，造成盈利假象。新準則中這條新規(guī)定截斷了上市公司調(diào)增利潤的一大途徑，這種手段無疑將失效，減少了利潤的波動。5. 引入了“資產(chǎn)組”的概念。原企業(yè)會計制度中，八項減值準備都要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提。但在實務(wù)中，許多固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等難以單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提減值準備在操作上有困難。新準則規(guī)定，資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。6. 引入了“總部資產(chǎn)”的概念?？偛抠Y產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生單獨的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。7. 對商譽的攤銷作出規(guī)定。取消了商譽直線法攤銷，引入公允價值計量。企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調(diào)一旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。三、內(nèi)外準則之對比分析（一） 關(guān)于資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回國際會計準則AIS36規(guī)定，資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回。該準則認為，資產(chǎn)減值會計應(yīng)反映資產(chǎn)真實價值，向企業(yè)現(xiàn)實和潛在的投資者提供決策有用的信息。我國為了規(guī)避某些可能發(fā)生的通過資產(chǎn)減值計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的現(xiàn)象，明確規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(不包括存貨、投資性房地產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、生物資產(chǎn)及金融資產(chǎn)等)減值損失，一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時再進行會計處理。我國企業(yè)會計制度作出這樣的規(guī)定比較符合我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境：公允價值很大程度上依靠認為判斷，目前我國的證券市場還不成熟不完善，還無法廣泛使用公允價值，特別是上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)整利潤的現(xiàn)象比較嚴重。但隨著我國市場環(huán)境、法律環(huán)境不斷健全完善，資產(chǎn)減值準則應(yīng)進一步完善，應(yīng)允許資產(chǎn)減值有條件的轉(zhuǎn)回。（二）關(guān)于資產(chǎn)組的規(guī)定我國新準則引入了資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的概念。所謂資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合。對資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)或資產(chǎn)組的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。國際會計準則更詳細地規(guī)定了現(xiàn)金產(chǎn)出單元的減值操作，而對資產(chǎn)組組合沒有單獨定義。根據(jù)國際會計準則第36號解釋，“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”指從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且能認定為最小的資產(chǎn)組合。由以上可以看出，我國對“資產(chǎn)組”的認定與國際會計準則“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”認定實質(zhì)上是一致的。都是在不能估計單項資產(chǎn)現(xiàn)金流量時，需按“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”或“資產(chǎn)組”進行估計。但采用現(xiàn)金產(chǎn)出單元確認資產(chǎn)減值更能反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，同時可提高可操作性。我國采用的“資產(chǎn)組”和“資產(chǎn)組組合”在減值跡象的判斷和計量確認的操作過程中缺乏詳盡的指導(dǎo)和解釋。四、新準則下資產(chǎn)減值的問題1. 對于新引入的資產(chǎn)組的劃分分缺乏明確的標準。因為劃分方法不同，將直接影響到資產(chǎn)減值準備應(yīng)否計提及計提多少等問題，因此，引人資產(chǎn)組的概念將面臨一系列困難。2. 商譽要結(jié)合其所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，但這本身就蘊含了大量的操作性問題，如何認定所屬的資產(chǎn)組，如果將商譽錯誤地分配給過小的資產(chǎn)組或者過大的資產(chǎn)組，將直接影響商譽的減值測試結(jié)果，進而影響到公司的利潤表。3. 我國目前的資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全，使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)。4. 計提金額具有一定彈性。資產(chǎn)減值準備是對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計提的，這種“可能”賦予企業(yè)較多的職業(yè)判斷權(quán)利。如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能，因而計提是否真實合理不易確定。5. 企業(yè)仍有可能通過存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)減值可轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。6. 通過與國際會計準則的對比，我國為了控制企業(yè)為了利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤而規(guī)定其不得轉(zhuǎn)回，但某種程上是的企業(yè)資產(chǎn)的真實價值得不到體現(xiàn)。五、建議 （一）需要進一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場。由于我國的信息市場和價格市場尚不透明和完善，從而使資產(chǎn)減值的提取缺乏一定的資料基礎(chǔ)。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓資產(chǎn)減值準備的計提有章可循，體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。（二）完善相關(guān)的政策法規(guī)，設(shè)置合理的評價標準。上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關(guān)?，F(xiàn)行退市政策由兩個步驟組成:暫停上市(上市公司最近3年連續(xù)虧損)和終止上市(上市公司最近3年半連續(xù)虧損)。這一政策的最大缺陷在于“連續(xù)”二字，例如如將虧損500萬 虧損500萬 虧損500萬，更改為虧損700萬 虧損1000萬 盈利200萬，雖然三年凈虧損總額相同，但在現(xiàn)行退市政策下，將會給上市公司帶來完全不同的結(jié)局。因此上市公司退市除了以三年連續(xù)虧損為依據(jù)外，還應(yīng)輔以其他指標(如企業(yè)經(jīng)常性凈收益指標、經(jīng)營性現(xiàn)金流量指標以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動狀態(tài)等指標)，以減少企業(yè)管理當局利用資產(chǎn)減值進行利潤平滑的外在誘因。（三）完善內(nèi)部會計控制制度。影響企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況的因素是多方面的，既有內(nèi)部因素又有外部因素，既存在客觀因素又存在人為因素。要全面掌握資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，就得靠企業(yè)的采購與倉儲、銷售與收款、投資與決策、基建后勤等相關(guān)部門建立一整套的內(nèi)部控制制度，及時向財務(wù)部門反饋各類資產(chǎn)出現(xiàn)的問題與原因。這里尤其強調(diào)要加強內(nèi)部會計控制。會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為、保證會計資料真實完整、防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要的作用。這樣才能保證各項資料的準確與完整，以及提供財務(wù)數(shù)據(jù)的真實可信，也為資產(chǎn)減值準備的正確提取奠定了基礎(chǔ)。（四）加強對資產(chǎn)減值準備的審計資產(chǎn)減值準備項目具有內(nèi)容特殊、金額較大、情況復(fù)雜等特點，在該特殊項目的審計實務(wù)過程中，應(yīng)由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經(jīng)驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應(yīng)的審計工作底稿。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表有差異時，應(yīng)判斷差異是否合理，如認為不合理，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整。（五）對于具體操作細節(jié)應(yīng)加以完善和指導(dǎo)。借鑒國際會計準則的處理方法，根據(jù)我國實際情況給出更加具體可行的操作，讓企業(yè)更有依據(jù)，減少企業(yè)主觀判斷從而影響財務(wù)結(jié)果的可能。（六）提高會計人員自身職業(yè)道德。會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應(yīng)當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是?，F(xiàn)實的會計實務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真?？梢?