3消費稅實務(wù).doc

第三章 消費稅實務(wù)本章主要內(nèi)容一、消費稅基本原理消費稅的概念、作用、計稅方法、特點、消費稅與增值稅的異同。二、納稅義務(wù)人三、征稅范圍生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納消費稅；對金銀首飾消費稅規(guī)定在零售環(huán)節(jié)征稅。四、稅目與稅率五、計稅依據(jù)從價計征、從量計征、從價從量復(fù)合計征、特殊規(guī)定。六、應(yīng)納稅額的計算生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅額的計算；已納稅額扣除的計算；稅額減征的計算。七、出口退（免）稅八、征稅管理納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點。一、消費稅基本原理（一）消費稅的概念我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。（二）消費稅的作用調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)（引導(dǎo)消費方向）；限制消費規(guī)模（增加投資和儲蓄的比例）；緩解社會分配不公（對高收入者的高消費征收高稅收）；及時、足額地保證財政收入（在應(yīng)稅消費品實現(xiàn)銷售時即發(fā)生納稅義務(wù)，納稅期限最長1個月，短則1天，納稅人的納稅能力強，一般不予減免稅）。（三）計稅方法1.從價定率征收（稅額隨價格因素變化，方向一致。適用于價格檔次多、波動大的應(yīng)稅消費品）2.從量定額征收（稅額按應(yīng)稅消費品的數(shù)量確定，不受價格波動影響。適用于價格檔次不多、波動不大的應(yīng)稅消費品）3從價定率和從量定額復(fù)合征收（稅額按價格和數(shù)量兩個因素確定，一般不用這種方法。我國只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收辦法）（四）我國消費稅的特點1征收范圍具有選擇性。只設(shè)置了14個稅目，并采用正列舉的方法，即只選擇14類消費品征收，未列舉的則不屬于消費稅的征稅范圍。2征稅環(huán)節(jié)單一。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征收，可以減少納稅人數(shù)量，從而降低稅款征收費用和稅源流失風(fēng)險，并可以防止重復(fù)征稅。3平均稅率水平高且稅負(fù)差異大。平均稅率是指全部應(yīng)納稅額占全部應(yīng)稅對象數(shù)額的比率。稅率差異大是指不同稅目或同一稅目下的不同子目，根據(jù)其用途、價格、產(chǎn)銷情況等因素確定的稅率相差幅度較大。4征收方法具有靈活性。可以從價征收、從量征收、從價和從量復(fù)合征收。5稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。消費稅的征稅對象是應(yīng)稅消費品，負(fù)稅人是消費者。而基于稅收征管的考慮，將納稅環(huán)節(jié)規(guī)定為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅，通過價內(nèi)稅的形式計入應(yīng)稅消費品價格，隨產(chǎn)品銷售同時實現(xiàn)稅款轉(zhuǎn)嫁，稅款最終由消費者負(fù)擔(dān)。（五）消費稅與增值稅的比較1聯(lián)系：對一般貨物只征收增值稅，對應(yīng)稅消費品既征收增值稅，又征收消費稅。2相同點：征收機關(guān)相同。兩稅都是由國家稅務(wù)局系統(tǒng)征收。計稅價格相同。對應(yīng)稅消費品計算增值稅和消費稅所依據(jù)的銷售額定義相同、金額相等。納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限相同。3不同點征收環(huán)節(jié)不同。增值稅是多環(huán)節(jié)征稅，在貨物生產(chǎn)與流通的各個環(huán)節(jié)都征稅（征稅對象為各環(huán)節(jié)的增值額，貨物在進(jìn)入消費環(huán)節(jié)的銷售額等于各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和）。消費稅是單一環(huán)節(jié)征稅，只在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。（進(jìn)入流通環(huán)節(jié)后，不再計稅，否則會造成重復(fù)計稅）計稅方法不同。計算增值稅采取稅款抵扣方法，應(yīng)納稅額為按銷售金額乘以增值稅率計算的銷項稅額，抵扣外購項目已納稅額（即可抵扣的進(jìn)項稅額）后的差額。計算消費稅采取簡易方法，按銷售金額或數(shù)量乘以消費稅率計算應(yīng)納稅額。與計稅價格的關(guān)系不同。增值稅是價外稅，貨物銷售價格不含增值稅，增值稅在價格之外單獨計算。消費稅是價內(nèi)稅，生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)繳的消費稅計入應(yīng)稅消費品的銷售價格，不是在價格之外單獨計算。 納稅地點不同。增值稅的納稅地點應(yīng)是各環(huán)節(jié)納稅人的貨物銷售地，消費稅的納稅地點是納稅人的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)地。二、納稅義務(wù)人（在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人）單位，指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，指個體工商戶及其他個人。 三、征稅范圍1生產(chǎn)應(yīng)稅消費品2委托加工應(yīng)稅消費品3進(jìn)口應(yīng)稅消費品4金銀首飾應(yīng)繳納消費稅特別規(guī)定為在零售環(huán)節(jié)征收（不在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收）。金銀首飾以舊換新銷售，按實際收取的不含增值稅的價款作為計稅依據(jù)（即按以舊抵新后的差額計稅）金銀首飾連同包裝物銷售的，包裝物價值一并計入金銀首飾銷售額，計征消費稅。金銀首飾（稅率5%）與其他貴重首飾（稅率10%）未分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，從高適用稅率；在零售環(huán)節(jié)，一律按金銀首飾征收消費稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品（非應(yīng)稅消費品）組成套裝消費品出售的，按銷售全額征收消費稅。四、稅目與稅率消費稅稅目稅率表稅目稅率一、煙1.卷煙 （1）甲類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格70元） （2）乙類卷煙（每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格70元）（1標(biāo)準(zhǔn)箱=250條=50000支）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)（從09年5月起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅）2.雪茄煙3.煙絲56%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（0.003/支=0.6/條=150/箱）5% 36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒（1）甲類啤酒（2）乙類啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克或者毫升240元/噸250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品 30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%五、鞭炮、焰火 15%六、成品油1.汽油（1）含鉛汽油（2）無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油 1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽車輪胎 3%八、摩托車1.氣缸容量（排氣量，下同）250毫升2.氣缸容量250毫升3%10%九、小汽車1.乘用車（氣缸容量不同，稅率不同） （1）氣缸容量1.0升（2）1.0升氣缸容量1.5升（3）1.5升氣缸容量2.0升（4）2.0升氣缸容量2.5升（5）2.5升氣缸容量3.0升（6）3.0升氣缸容量4.0升（7）氣缸容量4.0升2.中輕型商用客車1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具 10%十一、高檔手表（每只銷售價格1萬元以上，指不含稅價格） 20%十二、游艇 10%十三、木制一次性筷子 5%十四、實木地板5%五、計稅依據(jù)（一）從價計征應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額適用的消費稅率（二）從量計征應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量消費稅定額稅率定額稅率所運用的計量單位與實際計量單位不一致的，換算標(biāo)準(zhǔn)有具體規(guī)定。（三）從價從量復(fù)合計征應(yīng)納消費稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率例1某卷煙廠某月份銷售A卷煙4標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱銷售價格15000元（每標(biāo)準(zhǔn)條60元）；銷售B卷煙6標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱銷售價格25000元（每標(biāo)準(zhǔn)條100元）。計算某月份應(yīng)納消費稅額。 計算：應(yīng)納消費稅額= 41500036% +4150+61500056%+6150= 73500（元）（四）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1卷煙的計稅價格為調(diào)撥價格或核定價格調(diào)撥價格，指國家煙草交易中心與各省煙草公司通過交易會確定的價格。核定價格，指國家稅務(wù)局對沒有調(diào)撥價格的卷煙按照零售價倒推一定比例確定計稅價格。某牌號卷煙計稅價格=某牌號卷煙市場零售價格（1+56%或35%）卷煙實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的，按實際銷售價格計稅；反之，則按計稅價格或核定價格計稅。非標(biāo)準(zhǔn)條包裝的卷煙，應(yīng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝的卷煙，據(jù)以確定價格和適用的比例稅率。例2某煙廠生產(chǎn)的非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙每包25支，每條12包，每條調(diào)撥價75元（不含增值稅），計算該非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙每條的消費稅額。 計算：非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙折合成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙=2512200=1.5（條） 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價格折合成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價格=751.5=50（元） 適用比例稅率36% 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙應(yīng)納消費稅額=7536%+3000.003=27.9（元） 或=1.55036%+1.52000.003=27.9（元）例3煙廠某月生產(chǎn)銷售非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙3000條，每條內(nèi)裝100支，每條售價38元（不含增值稅）。計算銷售該批卷煙的消費稅額。 計算：非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙折合成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙=100200=0.5（條） 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價格折合成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價格=380.5=76（元） 適用比例稅率56% 銷售該批卷煙應(yīng)納消費稅額=30003856%+30001000.003=64740（元）或=15007656%+15002000.003=64740（元）2通過自設(shè)的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，按門市部對外銷售數(shù)額征收消費稅。3用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。4酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)按一定方法調(diào)整其計稅收入額。（將計稅價格調(diào)整為按照獨立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)的價格；按照成本加費用和利潤的價格；按照其它合理方法核定的價格）5兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的，應(yīng)分別核算；否則，從高適用稅率。六、應(yīng)納稅額的計算（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納消費稅的計算1對外銷售（按銷售金額或數(shù)量計算）2自產(chǎn)自用（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，對最終生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品征稅。例如：卷煙廠外購煙葉，加工煙絲和卷煙。對外銷售煙絲，應(yīng)按煙絲稅率30%計征消費稅；對外銷售卷煙，應(yīng)按卷煙稅率計征消費稅，所耗用的煙絲不需計稅。（體現(xiàn)稅不重征且計稅簡便的原則）（2）用于其它方面的（用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、職工福利、廣告、對外捐贈等）按視同銷售計稅。組成計稅價格的確定方法按納稅人當(dāng)期生產(chǎn)的同類應(yīng)稅消費品的銷售價格計算。若當(dāng)期銷售價格高低不同，應(yīng)按當(dāng)期加權(quán)平均的銷售價格計算。加權(quán)平均價格=銷售總金額銷售總數(shù)量 （對銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，不得納入計算）當(dāng)期無銷售的，按近期銷售價格計算。按組成計稅價格計算（適用于納稅人沒有同類消費品銷售價格的情形）從價計征的，組成計稅價格= 成本（1成本利潤率）（1消費稅率）從價從量計征的，組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1消費稅比例稅率）成本：指應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本。成本利潤率：由國家稅務(wù)總局根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率確定。應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率應(yīng)稅消費品名稱成本利潤率應(yīng)稅消費品名稱成本利潤率1甲類卷煙10%11貴重首飾及珠寶玉石6%2乙類卷煙5%12汽車輪胎5%3雪茄煙5%13摩托車6%4煙絲5%14高爾夫球及球具10%5糧食白酒10%15高檔手表20%6. 薯類白酒5%16游艇10%7其它酒5%17木制一次性筷子5%8酒精5%18實木地板5%9化妝品5%19乘用車8%10鞭炮、煙火5%20中輕型商用客車5%例4某企業(yè)將自產(chǎn)的白酒1噸和啤酒7000升發(fā)給職工，當(dāng)月白酒的外銷價格為：8752元/噸，銷售數(shù)量400噸；8920元/噸，銷售數(shù)量100噸。啤酒的消費稅額每噸220元（啤酒1噸=988升）。計算該企業(yè)發(fā)給職工上述酒品應(yīng)繳的消費稅額。計算：當(dāng)月白酒加權(quán)平均的銷售價格=（4008752+1008920）（400+100）=8785.6(元)白酒視同銷售的消費稅=18785.620%+120000.5=2757.12(元)啤酒視同銷售的消費稅=7000988220=1558.7(元)上述酒品視同銷售應(yīng)納消費稅額總計=2757.12+1558.7=4315.82(元)（二）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納消費稅的計算委托方收取加工的應(yīng)稅消費品時發(fā)生納稅義務(wù)，由受托方交付加工的應(yīng)稅消費品時代收代繳稅款。計稅價格按照受托方生產(chǎn)同類應(yīng)稅消費品的銷售價格計算，計稅數(shù)量按實際交付的數(shù)量計算。（若受托方生產(chǎn)的同類應(yīng)稅消費品當(dāng)期銷售價格高低不同，應(yīng)按當(dāng)期加權(quán)平均的銷售價格計算，對銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，不納入計算）受托方當(dāng)期無銷售的，按近期銷售價格計算。受托方?jīng)]有同類應(yīng)稅消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算從價計征：組成計稅價格= （材料成本加工費）（1消費稅率）從價從量計征：組成計稅價格=（材料成本+加工費+加工數(shù)量定額稅率)（1消費稅比例稅率)材料成本：應(yīng)在委托加工合同上注明加工費：指受托方向委托方收取的全部費用（指加工費和代墊輔助材料費用等）。注：受托方在加工費外收取的銷項稅，轉(zhuǎn)嫁為委托方的進(jìn)項稅。委托方的該進(jìn)項稅可以抵扣其銷項稅。受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不因此免除委托方補繳稅款的責(zé)任。委托方已將應(yīng)稅消費品出售的，按銷售額計稅；尚未銷售或不能直接銷售的（用于連續(xù)生產(chǎn)），按組成計稅價格計稅。對受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)處以受托方應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品的，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。委托方將加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再繳納消費稅。例5甲卷煙廠委托乙卷煙廠加工一批煙絲，提供的原材料成本為10000元，合同約定加工費2950元，煙絲的消費稅率30%。（1）若乙卷煙廠生產(chǎn)同類煙絲的銷售價格為30000元，計算乙卷煙廠應(yīng)代收代繳的消費稅額。（2）甲卷煙廠將收回的煙絲領(lǐng)用了2/3，加工成卷煙7箱，銷售了6箱，卷煙的出廠價格每箱12500元(每條50元)，計算甲卷煙廠應(yīng)繳的消費稅額。（3）若乙卷煙廠沒有生產(chǎn)煙絲的銷售價格，計算煙絲的組成計稅價格。（4）甲卷煙廠將收回的煙絲1/3對外銷售，是否還應(yīng)繳納消費稅？計算：（1）乙卷煙廠代收代繳煙絲的消費稅額=3000030%=9000（元）（2）甲卷煙廠應(yīng)繳的消費稅額=61250036%615090002/3=21900（元）（3）煙絲的組成計稅價格= (100002950)(130%)=18500（元）（4）甲卷煙廠將委托加工收回的煙絲直接出售，不應(yīng)再繳納消費稅。 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納消費稅的計算報關(guān)進(jìn)口時發(fā)生納稅義務(wù)，海關(guān)填發(fā)進(jìn)口專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。應(yīng)納消費稅和增值稅按組成計稅價格計算：從價計征：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1消費稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格消費稅率應(yīng)納增值稅=組成計稅價格增值稅率從價從量計征：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量定額稅率）（1消費稅比例稅率）應(yīng)納消費稅=組成計稅價格消費稅率+進(jìn)口數(shù)量定額稅率 應(yīng)納增值稅=組成計稅價格增值稅率計算進(jìn)口卷煙的組成計稅價格時，消費稅比例稅率固定為36%。計算應(yīng)納消費稅額時，根據(jù)每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的組成計稅價格是否超過70元，適用56%或36%的比例稅率加每支定額稅率0.003元。例62010年4月，某外貿(mào)公司進(jìn)口一批卷煙，標(biāo)準(zhǔn)箱320箱，共向境外支付貨款200萬元、運費12萬元、保險費8萬元，進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率20%，計算進(jìn)口卷煙應(yīng)繳的關(guān)稅、增值稅和消費稅。計算：關(guān)稅計稅價格=200+12+8=220（萬元）應(yīng)繳關(guān)稅=22020%=44（萬元）消費稅組成計稅價格=（220+44+32050.003）（136%）=420（萬元）每標(biāo)準(zhǔn)條組成計稅價格=420萬320250=52.5（元）適用消費稅率36%應(yīng)繳消費稅=420萬36%+320150=1512000+48000=1560000（元）應(yīng)繳增值稅=420萬17%=714000（元） 本例中，若進(jìn)口卷煙的數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)箱100箱，其他資料不變。消費稅組成計稅價格=（220+44+12850.003）（136%）=415.5（萬元）每標(biāo)準(zhǔn)條組成計稅價格=415.5萬128250=129.84（元）適用消費稅率56%應(yīng)繳消費稅=415.5萬56%+128150=2326800+19200=2346000（元）（四）已納消費稅扣除的計算指用外購或委托加工的應(yīng)稅消費品，連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，計算應(yīng)納消費稅時應(yīng)扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品已納的消費稅，以避免重復(fù)征稅。準(zhǔn)予扣除的范圍（限于列舉到的稅目。未列舉到的不得扣除，如酒、小汽車、高檔手表、游艇等）：1以外購或委托加工的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙2以外購或委托加工的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品3以外購或委托加工的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石4以外購或委托加工的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火5以外購或委托加工的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎6以外購或委托加工的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車7以外購或委托加工的已稅高爾夫球具生產(chǎn)的高爾夫球具8以外購或委托加工的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子9以外購或委托加工的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板10以外購或委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的石腦油11以外購或委托加工的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油準(zhǔn)予扣除稅額，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用已稅消費品的數(shù)量計算（不是按完工產(chǎn)品所耗用的數(shù)量計算）。準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=領(lǐng)用外購應(yīng)稅消費品的買價適用稅率上式中，領(lǐng)用外購應(yīng)稅消費品的買價=期初庫存的買價+本期購進(jìn)的買價期末庫存的買價準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的+本期收回的期末庫存的例7某煙廠外購煙絲生產(chǎn)卷煙，某月煙絲月初庫存20萬元，外購50萬元，月末庫存10萬元，其余為生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用，計算該月領(lǐng)用煙絲生產(chǎn)卷煙可扣除的消費稅額。若該月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條銷售價格60元，計算該月應(yīng)繳的消費稅額。計算：該月生產(chǎn)領(lǐng)用煙絲可扣除的消費稅額=（20+5010）30%=18（萬元） 該月應(yīng)繳消費稅額=402506036%+40150180000=42000（元）（五）稅額減征的計算 消費稅一般不予減免（因為消費者有較強的負(fù)稅能力） 出口免稅（國際慣例，鼓勵出口，不在境內(nèi)消費） 低污染的小轎車減征30%七、出口應(yīng)稅消費品退（免）稅1政策 生產(chǎn)企業(yè)出口免繳消費