重大保險風(fēng)險測試實(shí)施指引.doc

附件：重大保險風(fēng)險測試實(shí)施指引1、總則1.1為貫徹落實(shí)企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號、財政部關(guān)于印發(fā)的通知（財會200915號）的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范判斷保單轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的方法和標(biāo)準(zhǔn)，制定本指引。1.2保單轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險是指，除缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的情形外，保單約定的保險事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險人支付重大保險附加利益。其中，缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)是指保單簽發(fā)對交易雙方不產(chǎn)生可辨認(rèn)的經(jīng)濟(jì)影響。保險附加利益是指保險人在保險事故發(fā)生情景下比保險事故不發(fā)生情景下多支付的金額。1.3保險人應(yīng)在保單初始確認(rèn)日對簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試，并在財務(wù)報告日進(jìn)行必要的復(fù)核。保單轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的，確認(rèn)為保險合同，按照原保險合同和再保險合同會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理；否則，按照其他相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。2、原保險保單的重大保險風(fēng)險測試2.1保險人可以采取以下步驟判斷原保險保單是否轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險：第一步，判斷原保險保單是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險。原保險保單轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是被保險人已經(jīng)存在的風(fēng)險，其表現(xiàn)形式有多種，例如，可能對被保險人財產(chǎn)造成損害或毀壞的火災(zāi)的發(fā)生或不發(fā)生，被保險人是否能生存到保單約定的年齡，被保險人是否會患上保單約定的重大疾病等。如果保險人沒有轉(zhuǎn)移被保險人的保險風(fēng)險，轉(zhuǎn)移的是其它風(fēng)險，如金融工具價格、商品價格、匯率、費(fèi)用指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等可能發(fā)生變化的風(fēng)險，則雙方簽訂的合同不是保險合同。第二步，判斷原保險保單的保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果保險事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任，則原保險保單具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果原保險保單包含的多項(xiàng)互斥的保險事故，保險人應(yīng)根據(jù)合同設(shè)計初衷、合同條款和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，選擇合理的具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的保險事故進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。第三步，判斷原保險保單轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是否重大。（1）對于非年金保單，以原保險保單保險風(fēng)險比例來衡量保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的顯著程度。如果原保險保單保險風(fēng)險比例在保單存續(xù)期的一個或多個時點(diǎn)大于等于5%，則確認(rèn)為保險合同，其中：原保險保單保險風(fēng)險比例=（）100%公式中的分子是指保險事故發(fā)生情景下保險人支付的保險金。分母是指保險事故不發(fā)生情景下保險人支付的金額，即保險人支付給被保險人的退保金或滿期給付金；對于非壽險保單，是指保險人支付退保金或保險合同終止時保險人支付的金額。公式中上述金額的計算不考慮現(xiàn)值和概率。從保險風(fēng)險比例的計算公式可知，非壽險保單通常顯而易見地滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，因此保險人往往可以不計算原保險保單保險風(fēng)險比例，直接將大多數(shù)非壽險保單判定為保險合同。（2）對于年金保單，轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險是否重大的判斷較復(fù)雜，且通常情況下，長壽風(fēng)險的轉(zhuǎn)移是重大的，因此，在實(shí)務(wù)中可以簡化處理，只要轉(zhuǎn)移了長壽風(fēng)險的，通常即可確認(rèn)為保險合同。2.2保險人可以采取以下步驟判斷一組保單是否轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險：第一步，對保單進(jìn)行合理分組，將風(fēng)險同質(zhì)的保單歸為一組。第二步，從保單組合中選取足夠數(shù)量的具有代表性的保單樣本，保單樣本的選取應(yīng)當(dāng)考慮保單分布狀況和風(fēng)險特征，例如投保年齡、性別、繳費(fèi)方式和繳費(fèi)期限等。第三步，如果所取樣本中大多數(shù)保單都轉(zhuǎn)移了重大保險風(fēng)險，則該組合中的所有保單均確認(rèn)為保險合同。3、再保險保單的重大保險風(fēng)險測試3.1保險人可以采取以下步驟判斷再保險保單是否轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險。第一步，判斷再保險保單是否轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險。對于再保險保單，轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險是指再保險分入人支付分保賠款的金額和時間應(yīng)取決于原保險合同已決賠款的支付金額和支付時間，并且直接地隨著已決賠款金額和支付時間的變化而變化。如果再保險分入人支付分保賠款的金額或時間發(fā)生重大改變的可能性是微乎其微的，則就認(rèn)為該再保險保單沒有轉(zhuǎn)移保險風(fēng)險，不確認(rèn)為再保險合同。第二步，判斷再保險保單的保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對于再保險保單，如果再保險交易未對交易雙方產(chǎn)生可辨認(rèn)的經(jīng)濟(jì)影響，則該再保險保單不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。例如，某再保險保單規(guī)定再保險分入人需要對分出人進(jìn)行賠償，但同時，再保險分出人又通過另一個保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險分入人，由于該項(xiàng)交易對交易雙方?jīng)]有實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)影響，因此，該再保險保單不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。第三步，判斷再保險保單轉(zhuǎn)移的保險風(fēng)險是否重大，以再保險保單保險風(fēng)險比例來衡量保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的顯著程度，其計算公式為：再保險保單保險風(fēng)險比例=（）100%再保險保單保險風(fēng)險比例大于1%的，確認(rèn)為再保險合同。對于確實(shí)難以適用上述公式的再保險保單，保險人可以制定合理的替代性測試方案，報中國保監(jiān)會備案后施行。3.2對于顯而易見滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險條件的再保險保單，保險人往往可以不計算再保險保單保險風(fēng)險比例，直接將再保險保單判定為再保險合同。3.3判斷再保險保單是否轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險，需要全面理解再保險保單的實(shí)質(zhì)及其他相關(guān)合同和協(xié)議。3.4再保險交易雙方對同一保單的重大保險風(fēng)險測試結(jié)果應(yīng)互相通報。4、控制程序4.1保險人應(yīng)制訂健全、有效的重大保險風(fēng)險測試制度和程序，經(jīng)管理層批準(zhǔn)并報中國保監(jiān)會備案后施行。4.2重大保險風(fēng)險測試的樣本選擇、假設(shè)設(shè)定、測試方法和標(biāo)準(zhǔn)選用、信息披露等重大會計政策的選擇權(quán)由保險人董事會和管理層行使，不得經(jīng)由單一部門或個人決定，相關(guān)決定必須經(jīng)董事會或總經(jīng)理辦公會議或類似決定程序批準(zhǔn)后方可實(shí)施。重大保險風(fēng)險測試的承辦部門有責(zé)任向董事會和管理層提交不同會計政策選擇下的測試結(jié)果對公司戰(zhàn)略、財務(wù)報表的影響分析報告。4.3重大保險風(fēng)險測試制度和程序應(yīng)當(dāng)明確所需遵循的分級授權(quán)、會簽和審批流程，明確參與測試流程的財會、精算等部門的分工和崗位職責(zé)。4.4保險人應(yīng)定期對重大保險風(fēng)險測試制度和程序進(jìn)行評價，在發(fā)生影響其有效性的情況下應(yīng)及時修訂，以保證測試制度和程序的持續(xù)適用。4.5保險人應(yīng)完整保存重大保險風(fēng)險測試相應(yīng)的文檔記錄及相關(guān)支持材料，包括產(chǎn)品說明、銷售策略、合約信息、測試模型、測試假設(shè)、測試結(jié)果和復(fù)核記錄等。以上檔案的保管方式和期限遵循國家關(guān)于會計檔案的有關(guān)規(guī)定。4.6重大保險風(fēng)險測試方法和標(biāo)準(zhǔn)在各會計期間應(yīng)保持一致，不得隨意變更。保險人如確有需要變更，應(yīng)當(dāng)說明變更原因及其對相關(guān)報告、數(shù)據(jù)的影響，并于決定變更之日起5日內(nèi)向中國保監(jiān)會報備。中國保監(jiān)會認(rèn)為變更不當(dāng)?shù)模袡?quán)否決。5、附則5.1本指引是保險人進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試的一般標(biāo)準(zhǔn)。保險人可以在遵循本指引的前提下，結(jié)合自身實(shí)際制定更有助于提高財務(wù)報告信息相關(guān)性和可靠性的重大保險風(fēng)險測試方法和標(biāo)準(zhǔn)，報中國保監(jiān)會備案后施行。5.2本指引自2009年12月31日起施行。附件：重大保險風(fēng)險測試案例附件：重大保險風(fēng)險測試案例例1207年1月1日，甲保險公司與李某簽訂了一份躉交10年期兩全保險（分紅型）原保險保單，被保險人為33歲男性公民，保單主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人生存至保險期間屆滿的年生效對應(yīng)日，甲公司按基本保險金額給付滿期保險金；（2）被保險人于本保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，甲公司按所交保險費(fèi)給付身故保險金；被保險人于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照基本保險金額給付身故保險金；（3）被保險人因意外傷害身故的，甲公司按照基本保險金額的300%給付身故保險金；（4）根據(jù)被保險人的性別和年齡特征，該保單躉繳保險費(fèi)1000元對應(yīng)的基本保險金額為1175元，各保單年度的現(xiàn)金價值如下： 單位：元保單年度12345678910現(xiàn)金價值900944970997102410531082111211431175本例中，該保險公司采取以下步驟進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試：第一步：識別保險風(fēng)險。本例中的原保險保單承擔(dān)了被保險人因意外、疾病導(dǎo)致其身故的保險風(fēng)險。第二步：判斷保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。本例中被保險人因意外、疾病導(dǎo)致身故的，保險公司按照保單約定支付保險金，因此，該保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。在意外、疾病身故兩種互斥的給付情形下，保險公司綜合考慮合同條款、經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)后，選擇疾病身故進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。第三步：計算各保單年度的保險風(fēng)險比例，本例中保險事故發(fā)生情景下即被保險人因疾病身故的，保險公司支付1倍基本保險金額的保險金；保險事故未發(fā)生情景下，如被保險人在保單期間內(nèi)選擇退保的，保險公司按保單現(xiàn)金價值支付退保金；如被保險人持有保單至滿期日的，保險公司按基本保險金額支付滿期給付金，計算各保單年度的保險風(fēng)險比例如下：保單年度12345678910保險風(fēng)險比例11%24%21%18%15%12%9%6%3%0%本例中有8個保單年度的保險風(fēng)險比例大于5%，滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，因此，確認(rèn)為保險合同。【例2】207年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費(fèi)1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下： （1）被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險金：A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領(lǐng)取日的交費(fèi)賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責(zé)任終止；B、選擇按照簽發(fā)保單日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。（2）身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費(fèi)賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責(zé)任終止。本例為保證年金費(fèi)率的遞延年金保單，并且被保險人有轉(zhuǎn)換為生存年金的選擇權(quán)，因此，保險公司承擔(dān)了長壽風(fēng)險，應(yīng)確認(rèn)為保險合同?！纠?例2207年1月1日甲壽險公司與丁某簽定一份期繳年金保單，年交保費(fèi)1000元，被保險人為年齡為35歲的男性，保單的主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險金：A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領(lǐng)取日的交費(fèi)賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責(zé)任終止；B、選擇按照轉(zhuǎn)換日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為10年固定年金；C、選擇按照轉(zhuǎn)換日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。（2）身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費(fèi)賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責(zé)任終止。本例為不保證年金費(fèi)率的遞延年金保單，保險公司在積累期內(nèi)未承擔(dān)長壽風(fēng)險，因此，不確認(rèn)為保險合同。在未來轉(zhuǎn)換日，如果被保險人選擇C款轉(zhuǎn)換方式將該保單轉(zhuǎn)換成生存年金，即保險公司開始承擔(dān)了長壽風(fēng)險，則在轉(zhuǎn)換日應(yīng)將該保單確認(rèn)為保險合同?！纠?例3207年1月1日，甲保險公司與丁某簽訂一份年繳五年期定期壽險原保險保單，被保險人為33歲的女性公民，年繳保費(fèi)1500元，保險金額為50萬元，保單主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人于本保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，甲公司按所交保險費(fèi)給付身故保險金；（2）被保險人因意外疾病傷害或于本保單生效之日起一年后因疾病身故，甲公司按照保險金額給付身故保險金；本例為年繳定期壽險保單，如果發(fā)生保單約定的保險事故，則保險公司將支付50萬元的保險金，如果未發(fā)生保單預(yù)定的保險事故，則保險公司無須支付，且由于該保單為年繳定期壽險，保險期間內(nèi)現(xiàn)金價值很小甚至為0，因此，可以清楚地判斷甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，確認(rèn)為保險合同。【例5例4207年1月1日，甲保險公司與丙公司簽訂一份工程保險，保險金額為4000000元，保險期間為207年1月1日零時至208年12月31日24時；保費(fèi)總額為4000元，分兩年于每年年初等額收取。本例中，如果發(fā)生保單約定的保險事故，則甲保險公司將支付4000000元的賠款支出，如果未發(fā)生保單約定的保險事故，丙公司選擇在保險期間內(nèi)退保的，則保險公司應(yīng)退還剩余保險期間的保費(fèi)，丙公司未選擇退保的，則保險期間屆滿時合同終止，保險公司無須支付保險金，因此，根據(jù)保單條款就可以清楚地判斷甲保險公司在保險事故發(fā)生情景下支付金額大大超過保險事故未發(fā)生情景下的支付金額，該保單滿足轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險的條件，確認(rèn)為保險合同?！纠?例5207年，甲保險公司銷售一款躉交10年期兩全保險（分紅型）產(chǎn)品，實(shí)現(xiàn)保費(fèi)5000萬元，產(chǎn)品主要條款規(guī)定如下：（1）被保險人生存至保險期間屆滿的年生效對應(yīng)日，本公司按基本保險金額給付滿期保險金；（2）被保險人于保單生效之日起一年內(nèi)因疾病身故，本公司按所交保險費(fèi)給付身故保險金；被保險人于保單生效之日起一年后因疾病身故，本公司按照基本保險金額給付身故保險金；（3）被保險人因意外傷害身故的，按照基本保險金額的300%給付身故保險金；甲保險公司在財務(wù)報告日對該產(chǎn)品的重大保險風(fēng)險測試步驟如下：第一步：將該產(chǎn)品下的所有保單歸為一組。第二步：從保單組中抽取保單樣本進(jìn)行測試。根據(jù)207年該產(chǎn)品的實(shí)際銷售分布，按照被保險人的投保年齡（2040歲）、性別（男或女）、繳費(fèi)方式（期繳或者躉繳）和繳費(fèi)期限（5年期、10年期）等不同風(fēng)險特征選取200個保單樣本，每張保單的測試過程如例1所示。第三步：如果抽取測試的樣本中通過重大保險風(fēng)險測試的保單件數(shù)大于100個，則可以認(rèn)為該保單組的保單均轉(zhuǎn)移重大保險風(fēng)險，全部確認(rèn)為保險合同。例6207年1月1日甲壽險公司銷售一款期繳年金保險產(chǎn)品，產(chǎn)品主要條款如下：（1）被保險人生存至約定的養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡（60歲）的保單周年日，本公司按照被保險人選擇的領(lǐng)取方式給付養(yǎng)老保險金：A、選擇一次性領(lǐng)取養(yǎng)老保險金的，本公司按被保險人養(yǎng)老保險金開始領(lǐng)取日的交費(fèi)賬戶累積金額一次性給付養(yǎng)老保險金，對被保險人的保險責(zé)任終止；B、選擇按照簽發(fā)保單日的年金費(fèi)率將交費(fèi)賬戶累積金額轉(zhuǎn)換為生存年金。（2）身故保險金，被保險人于約定養(yǎng)老保險金領(lǐng)取年齡的保單周年日前身故，本公司按交費(fèi)賬戶累積金額給付身故保險金，對該被保險人的保險責(zé)任終止。本例為保證年金轉(zhuǎn)換費(fèi)率的遞延年金保險產(chǎn)品。在產(chǎn)品開發(fā)時，保險公司如果預(yù)計大部分客戶在未來會選擇保單簽發(fā)日提供的保證的年金費(fèi)率選擇權(quán)，那么保險公司承擔(dān)了長壽風(fēng)險，應(yīng)將該產(chǎn)品確認(rèn)為保險合同。在財務(wù)報告日，保險公司應(yīng)對該產(chǎn)品進(jìn)行必要的復(fù)核，如果根據(jù)實(shí)際數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，大部分客戶未選擇保單簽發(fā)日提供的保證的年金費(fèi)率選擇權(quán)，意味著該保證的年金費(fèi)率過低，保障程度過低，在復(fù)核日不能將該產(chǎn)品確認(rèn)為保險產(chǎn)品。例7207年，ABC再保險公司與XYZ原保險公司簽訂了一份