重點歸納-初級實務(wù)第3章.doc

第三章：所有者權(quán)益(一)：實收資本（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.有限責任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 溢價發(fā)行-按面值反應(yīng)?。?）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：庫存商品【公允價】固定資產(chǎn)【公允價】應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）無形資產(chǎn) 【公允價】貸：實收資本（3）實收資本的增減變動 1.實收資本的增加企業(yè)增加資本主要有三個途徑：1投資者追加投資、2資本公積轉(zhuǎn)增資本和3盈余公積轉(zhuǎn)增資本（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。2.實收資本的減少 股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。市價面值 “資本公積-股本溢價”市價面值 沖減 “資本公積-股本溢價，盈余公積，未分配利潤”（1）借：銀行存款貸：股本（面值） 資本公積-股本溢價（2）借：資本公積（以資本公積轉(zhuǎn)增） 貸：股本（3）借：庫存股 （回購股票） 貸：銀行存款 （4）借：股本 資本公積 貸：庫存股（二）資本公積（1）資本公積的來源包括：資本溢價（或股本溢價）以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。1.形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發(fā)行股票和投資者超額繳入資本等。（新的投資者加入才會發(fā)生資本溢價）2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失，包括： a:企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動貸：資本公積-其他資本公積 b:企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實行股權(quán)激勵的，如果在等待期內(nèi)取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)在進行權(quán)益工具加速行權(quán)處理時，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認的金額立即計入當期損益，并同時確認資本公積。（2）資本公積與實收資本、留存收益的區(qū)別1從來源和性質(zhì)看。實收資本（或股本）是指投資者出資的部分資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。2從用途看。實收資本（或股本）的構(gòu)成比例是確定所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。（但是不可以彌補虧損）；資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例也不能作為所有者參與企業(yè)財務(wù)經(jīng)營決策或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。（3）.資本公積與留存收益的區(qū)別留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤，而主要來自資本溢價（或股本溢價）等。（3）資本公積設(shè)置的科目企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目并設(shè)置“資本溢價”（或“股本溢價”）、“其他資本公積”明細科目。1，資本溢價 2，股本溢價（非常重要）發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。1，資本溢價 借：銀行存款 貸：股本 資本公積股本溢價 借：資本公積股本溢價貸：銀行存款也可以合并成一筆分錄： 借：銀行存款 貸：股本 資本公積股本溢價3 其他資本公積如果是利得，則應(yīng)按持股比例計算其應(yīng)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加數(shù)額，會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積如果是損失，則作相反的分錄。如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計入投資收益中。分錄應(yīng)該是：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益如果是損失，則作相反的分錄?！締栴}思考】利得或損失?（1）出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損益（屬于）(營業(yè)外收入、支出)（2）處置交易性金融資產(chǎn)的收益（不屬于，計入投資收益）（3）出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入（不屬于，計入其他業(yè)務(wù)收入）（4）對因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動（屬于）資本公積-其他資本公積（5）按溢價發(fā)行股票（不屬于，計入資本公積股本溢價）股本溢價和利得損失無關(guān)利得是指（1）營業(yè)外收入，支出（2）計入所有者權(quán)益的利得（資本公積）（三）留存收益(1)留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。未分配利潤是企業(yè)經(jīng)過利潤分配后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。 （2）盈余公積公司制企業(yè)的法定盈余公積按照規(guī)定比例10%從凈利潤（減彌補以前年度虧損）中提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會或股東大會的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。法定盈余公積累計額已達注冊資本的50%時可以不再提取。在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補虧損、擴大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本（或股本）或派送新股等。（3）利潤分配1: 企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。2：可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；向投資者分配利潤 可供分配的利潤年初未分配利潤（或年初未彌補虧損） 當年實現(xiàn)的凈利潤其他轉(zhuǎn)入（即盈余公積補虧） 3“利潤分配未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧4：會計核算（1）提取法定盈余公積 時借：利潤分配提取法定盈余公積貸：盈余公積（2）宣告分派現(xiàn)金股利時(股東大會)借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利（3）實際分派股票股利時（辦完增資手續(xù)后）（投資者收到股票股利，無分錄）借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸：股本（4）盈余公積補虧(用利潤彌補虧損，不需要做賬務(wù)處理，屬于利潤分配未分配利潤借貸方自動抵減；)借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧（5）年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積 （當年凈利潤提）利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤（6）盈余公積轉(zhuǎn)增資本借：盈余公積貸：股本或?qū)嵤召Y本（7）用盈余