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初級會計實務(wù)(2020)考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)關(guān)卡2:應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收款項減值三、應(yīng)收票據(jù)四、預(yù)付賬款五、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息六、其他應(yīng)收款應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán),包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等;預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項,如預(yù)付賬款等??键c1:應(yīng)收賬款(一)應(yīng)收賬款概述(核心考點:入賬價值的確定)應(yīng)收賬款的入賬價值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購貨方或接受勞務(wù)方收取的合同或協(xié)議價款(不公允的除外)、增值稅銷項稅額,以及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等?!拘⌒曼c】應(yīng)收賬款=價+費(fèi)(雜費(fèi))+稅(價外稅)(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目,不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè),預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方,一般則反映企業(yè)預(yù)收的賬款?;举~務(wù)處理:1.發(fā)生應(yīng)收賬款(賒銷)時:借:應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入(價)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(稅)銀行存款等(代墊款項,費(fèi))2.改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算,收到商業(yè)匯票時:借:應(yīng)收票據(jù)貸:應(yīng)收賬款【舉例】A公司為增值稅一般納稅人,2019年1月3日向B公司銷售商品一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元,增值稅稅額為39000元,代墊運(yùn)費(fèi)5000元;B公司于1月15日支付了全部款項。做出確認(rèn)收入和收款的相關(guān)會計處理。【解析】確認(rèn)收入時:借:應(yīng)收賬款B公司 344000貸:主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 39000銀行存款5000收回款項時:借:銀行存款344000貸:應(yīng)收賬款344000【例題單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品,增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元,增值稅稅額為65萬元,代購貨方墊付包裝費(fèi)2萬元、運(yùn)輸費(fèi)3萬元(含增值稅),已辦妥托收手續(xù)。不考慮其他因素,該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額為()萬元。(2018年改)A.570B.565C.568D.567【答案】A【解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=500+65+2+3=570(萬元)?!纠}單選題】企業(yè)銷售商品代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計入的會計科目是()。(2015年)A.銷售費(fèi)用B.原材料C.應(yīng)收賬款D.管理費(fèi)用【答案】C【解析】應(yīng)收賬款主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,選項C正確??键c2:應(yīng)收款項減值(一)應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)內(nèi)容:企業(yè)因壞賬(如,購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因無法收回)而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行評估,應(yīng)收款項發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失,同時計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項減值的兩種核算方法:實際發(fā)生時,計入當(dāng)期損益,同時直接沖銷應(yīng)收款項,即借記“信用減值損失”科目,貸記“應(yīng)收賬款”等科目。按期估計壞賬損失,計入當(dāng)期損益,同時建立壞賬準(zhǔn)備,待壞賬實際發(fā)生時,沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項?!咎崾尽课覈髽I(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)收款項的減值的核算只能采用備抵法,不能采用直接轉(zhuǎn)銷法。(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目、“信用減值損失”(損益類)科目?!咎崾尽俊皦馁~準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)備抵類科目,借減貸加。2.計算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額=期末應(yīng)收款項的期末余額估計比例【小新點】當(dāng)期還要提的=當(dāng)期應(yīng)提的-已提的3.賬務(wù)處理(1)計提壞賬準(zhǔn)備:前公式計算結(jié)果為正數(shù)當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備不足補(bǔ)提借:信用減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備貸:壞賬準(zhǔn)備前公式計算結(jié)果為負(fù)數(shù)當(dāng)前壞賬準(zhǔn)備多了沖減借:壞賬準(zhǔn)備貸:信用減值損失計提的壞賬準(zhǔn)備(2)發(fā)生壞賬時:借:壞賬準(zhǔn)備貸:應(yīng)收賬款等(3)收回已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(壞賬回來了):第一步:撤銷壞賬借:應(yīng)收賬款等貸:壞賬準(zhǔn)備第二步:收回賬款借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款等【小新點】應(yīng)收款項減值1.計提壞賬準(zhǔn)備,當(dāng)期還要提的=當(dāng)期應(yīng)提的-已提的2.發(fā)生壞賬,沖減壞賬準(zhǔn)備3.壞賬又回來了,反沖2,正常收【例題單選題】某企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為20萬元,本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5萬元,經(jīng)減值測試并確定“壞賬準(zhǔn)備”科目年末貸方余額應(yīng)為30萬元。不考慮其他因素,該企業(yè)年末應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備為()萬元。(2018年)A.5B.10C.15D.30【答案】A【解析】本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5萬元,分錄為:借:應(yīng)收賬款 5貸:壞賬準(zhǔn)備 5借:銀行存款 5貸:應(yīng)收賬款 5此時壞賬準(zhǔn)備貸方金額=20+5=25(萬元),因年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為30萬元,故年末應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備金額=30-25=5(萬元)?!纠}單選題】甲公司2019年年初應(yīng)收賬款余額為1800萬元,本期賒銷款為200萬元,當(dāng)期收回應(yīng)收賬款500萬元,甲公司按應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備,計提比例為2%,則2019年年末應(yīng)當(dāng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為()。A.6萬元B.30萬元C.-6萬元D.-3萬元【答案】C【解析】2019年年初壞賬準(zhǔn)備的余額=18002%=36(萬元),2019年年末應(yīng)收賬款余額=1800+200-500=1500(萬元),應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備余額=15002%=30(萬元),所以應(yīng)沖回壞賬準(zhǔn)備36-30=6萬元。【例題判斷題】企

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