成本會計第四章-輔助生產(chǎn)費用和制造費用歸集與分配PPT課件

1 第4章輔助生產(chǎn)費用和制造費用歸集與分配 2 內(nèi)容提要 要求 掌握歸集與分配的方法 培養(yǎng)動手能力第一節(jié)輔助生產(chǎn)成本的核算輔助生產(chǎn)費用概述輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的分配第二節(jié)制造費用的核算制造費用的歸集制造費用的分配 3 第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用的核算 輔助生產(chǎn)費用概述輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)費用的分配 4 一 輔助生產(chǎn)費用 一 輔助生產(chǎn) 企業(yè)內(nèi)專門從事為基本生產(chǎn)車間和行管部門提供勞務(wù)或服務(wù)的部門 提供勞務(wù) 供電 供水 運輸 修理等提供產(chǎn)品 工具 模具 修理用備件等 二 輔助生產(chǎn)費用 輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項費用 1 輔助生產(chǎn)車間自身發(fā)生的各項要素費用 九類 2 分攤計入的跨期費用3 從其他輔助車間分入的費用注 輔助生產(chǎn)費用構(gòu)成了產(chǎn)品或勞務(wù)成本 又是基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費用的一種費用 5 二 輔助生產(chǎn)費用的歸集 通過 輔助生產(chǎn) 總賬進行核算 賬戶設(shè)置 兩種設(shè)賬方法1 設(shè) 輔助生產(chǎn) 賬 總賬 按車間或勞務(wù)設(shè)明細賬 二級 賬內(nèi)按成本項目或費用項目設(shè)專欄 三級 用以歸集輔助生產(chǎn)費用其格式 兩種 1 按成本項目設(shè)專欄的格式 6 輔助生產(chǎn)明細賬輔助車間 供電年月單位 元 7 2 按費用項目設(shè)專欄格式輔助生產(chǎn)費用明細賬輔助車間 供電年月單位 元 8 核算程序 各要素費用賬戶 輔助生產(chǎn) 車間 轉(zhuǎn)出 歸集 分錄 借 輔助生產(chǎn) 供電車間 折舊費 修理費貸 累計折舊 銀行存款 9 2 輔助生產(chǎn)車間單獨設(shè)置 制造費用 明細賬適用于大中型企業(yè)用以歸集輔助車間發(fā)生的間接費用 包括折舊費 修理費 工具費和其他費等 對于材料費 動力費 薪酬費等要素費用仍在 輔助生產(chǎn) 明細賬中歸集 其格式如下 制造費用明細賬輔助車間 供電年月單位 元 10 核算程序 將有關(guān)要素費用先計入 制造費用 輔助車間 明細賬戶進行歸集 月末分配后 再從該賬戶貸方轉(zhuǎn)入 輔助生產(chǎn) 明細賬制造費用項目中 11 分錄 1 歸集 借 制造費用 供電車間貸 累計折舊 銀行存款等2 分配 借 輔助生產(chǎn) 車間 制造費用貸 制造費用 供電車間注 如果為一種產(chǎn)品或勞務(wù) 則不需要分配 如為多種產(chǎn)品或勞務(wù)才需要進行分配 12 三 輔助生產(chǎn)費用的分配 一 分配原則1 按受益對象進行分配 誰受益誰負擔2 選擇合理方法 輔助車間為提供勞務(wù)發(fā)生的費用 分入費用 分出費用后的總額 再選擇合理分配方法全部分配給受益單位 二 分配程序1 輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品 工具 模具和備件 應(yīng)按完工時轉(zhuǎn)入倉庫 即借 原材料 品名周轉(zhuǎn)材料 工具貸 輔助生產(chǎn) 車間注 各車間領(lǐng)用其產(chǎn)品時 按存貨的核算方法 一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本 費用科目 13 2 輔助車間提供的勞務(wù) 電 水 汽 應(yīng)按受益單位所耗用勞務(wù)的數(shù)量比例進行分配后從該賬戶貸方轉(zhuǎn)出 即 借 基本生產(chǎn) 某產(chǎn)品制造費用 基本車間 管理費用 行管部門 貸 輔助生產(chǎn) 某車間3 輔助生產(chǎn)車間除了對外分配之外 還存在各輔助車間相互提供勞務(wù)的交叉分配 即對內(nèi)分配 是輔助生產(chǎn)費用分配的主要特點 也是難點 14 三 分配方法1 直接分配法概念 各輔助車間發(fā)生的費用 直接分配給除輔助車間以外的各受益單位 即產(chǎn)品 而不考慮輔助車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的方法 適應(yīng)范圍 只適合各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多的企業(yè) 計算公式 見教材 簡化計算方法程序 計算 編分配表 教材 做分錄 登明細賬 15 16 2 交互分配法 又稱一次交互分配法 需進行兩次分配 概念 程序 1 先根據(jù)各輔助車間相互提供的勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的費用分配率 單位成本 在各輔助車間之間一次交互分配 2 后將各輔助車間交互分配后的實際費用總額按提供勞務(wù)的數(shù)量 對外各受益單位進行二次分配 計算公式 見教材計算分配步驟 17 第一步 對內(nèi)分配 各輔助車間之間分配 18 第二步 對外各受益單位分配 注 從上二法可見 直接分配法的分配率的計算 分子為交互分配法對內(nèi)分配率的分子 分母為交互分配法對外分配率的分母 編制分配表 見教材做分錄記各輔助生產(chǎn)明細賬 19 3 計劃成本分配法 內(nèi)部結(jié)算價格法 指輔助車間的產(chǎn)品或勞務(wù) 按事先確定的計劃單位成本計算 分配輔助生產(chǎn)費用的方法 分配步驟如下 1 先將本輔助車間為各受益單位 包括其他輔助車間 提供的勞務(wù)或產(chǎn)品 按實際耗用量和計劃單位成本計算進行分配 2 輔助車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之差異全部計入 管理費用 賬戶 20 此項為計算公式中的核心內(nèi)容 即在輔助車間實際費用前進行分配 該法的優(yōu)缺點 它不僅能劃清各單位的責任 便于各輔助車間的成本考核與分析 而且還為企業(yè)實行內(nèi)部經(jīng)濟責任核算提供了條件 它克服了前兩法不足之處 但分配結(jié)果仍不夠準確 它適合計劃資料較健全的企業(yè) 例 見教材 計算公式 即以計劃單位成本作費用分配率 不再計算分配率 較簡單該分配方法也具有交互性質(zhì) 即 21 4 代數(shù)分配法是運用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理 在輔助車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種分配方法 分配程序 1 計算費用分配率 輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實際成本 解方程組 求出多元未知數(shù) 2 將輔助生產(chǎn)費用分配給全部受益對象 例 見教材 此法分配費用結(jié)果最為準確 但如果輔助車間越多 未知數(shù)也越多 計算復(fù)雜 它適合實行電算化的企業(yè) 22 四 綜合例題1 資料 某企業(yè)設(shè)有機修 供電兩個輔助車間 各車間的制造費用通過 制造費用 車間 明細賬戶核算 同時設(shè)有直接材料 直接人工 制造費用三個成本項目 采用計劃成本法進行分配 2009年 3月各發(fā)生下列輔助生產(chǎn)費用 1 材料費用分配 機修車間領(lǐng)用修理用備件10000元 領(lǐng)用消耗性材料3000元 供電車間領(lǐng)用燃料8000元 領(lǐng)用消耗性材料2000元 共計劃性23000元 23 2 薪酬分配 機修車間工人工資6000元 管理人員工資2000元 供電車間工人工資5000元 管理人員工資2000元 共計15000元 3 按工資總額的14 計提福利費 4 折舊費用分配 機修車間折舊500元 供電車間折舊800元 共計1300元 5 其他費用分配 機修車間發(fā)生費用3000元 供電車間發(fā)生費用4000元 均通過銀行結(jié)算 各輔助車間提供的勞務(wù)數(shù)量 計劃單價如下 24 輔助生產(chǎn)費用分配表2009年3月 25 2 要求 1 根據(jù)輔助車間發(fā)生的各項費用 分別進行歸集 分錄 按車間列示明細帳 2 計算并編制輔助生產(chǎn)費用分配表3 編制按計劃成本分配輔助生產(chǎn)費用的分錄 機修車間按工時比例 供電車間按電度數(shù) 4 編制輔助車間結(jié)轉(zhuǎn)制造費用分錄5 編制輔助生產(chǎn)成本差異分錄 26 解 1 各項費用的歸集1 借 輔助生產(chǎn) 供電8000制造費用 機修13000 供電2000貸 原材料230002 借 輔助生產(chǎn) 機修6000 供電5000制造費用 機修2000 供電2000貸 應(yīng)付職工薪酬 工資15000 27 3 按14 計提福利費借 輔助生產(chǎn) 機修840 供電700制造費用 機修280 供電280貸 應(yīng)付職工薪酬 福利費21004 借 制造費用 機修500 供電800貸 累計折舊13005 借 制造費用 機修3000 供電4000貸 銀行存款7000 28 2 計算并編制分配表1 機修車間待分配費用25620元 其中 輔助生產(chǎn) 賬戶歸集為 6000 840 6840元 制造費用 賬戶歸集為 13000 2000 2800 500 3000 18780元 2 供電車間待分配費用 22780元 其中 輔助生產(chǎn) 賬戶歸集為 8000 5000 700 13700元 制造費用 賬戶歸集為 2000 2000 280 800 4000 9080元3 機修車間實際費用 25620 1200 600 27420元4 供電車間實際費用 22780 2500 25280元 29 輔助生產(chǎn)費用分配表2009年3月 30 3 分配分錄借 輔助生產(chǎn) 機修1200制造費用 機修600 供電2500 基本車間23000基本生產(chǎn)15000管理費用9200貸 輔助生產(chǎn) 機修27500 供電24000 31 4 結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費用機修車間全部制造費用 18780 600 19380元供電車間全部制造費用 9080 2500 11580元借 輔助生產(chǎn) 機修19380 供電11580貸 制造費用 機修19380 供電115805 結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異借 管理費用1200貸 輔助生產(chǎn) 機修80 供電1280 32 6 登記輔助生產(chǎn)明細賬 33 第二節(jié)制造費用的核算 制造費用的歸集制造費用的分配 34 一 制造費用的歸集 一 概念 是工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的 應(yīng)計入產(chǎn)品成本 但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用 是產(chǎn)品制造成本的重要組成部分 是一種綜合費用 二 內(nèi)容 間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用 但管理上不要單獨核算 而沒有專設(shè)成本項目的費用 車間用于組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用 這部分費用雖然具有管理性質(zhì) 但因車間為生產(chǎn)單位 其管理費用與制造費用很難劃分 為簡化核算 均作為制造費用核算 35 三 項目 因制造費用內(nèi)容復(fù)雜 其項目按相同性質(zhì)合并設(shè)立相應(yīng)的費用項目 18個 見教材 一經(jīng)確定不得隨意變更 四 賬戶設(shè)置制造費用的歸集與分配 均通過 制造費用 科目進行 該科目按車間 部門設(shè)置明細 賬內(nèi)按費用項目設(shè)專欄 分別反映各車間 部門各項制造費用的發(fā)生情況 并根據(jù)有關(guān)的記賬憑證和各費用分配表進行登記 格式見教材 36 五 歸集的賬務(wù)處理 一般費用發(fā)生時 做分錄 借 制造費用 辦公費貸 銀行存款間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用 依分配表作分錄 借 制造費用 基本車間貸 原材料應(yīng)付職工薪酬累計折舊長期待攤費用輔助生產(chǎn) 37 二 制造費用的分配 一 分配程序1 分配轉(zhuǎn)出輔助車間的制造費用2 分配轉(zhuǎn)出基本車間的制造費用 計入各 基本生產(chǎn) 產(chǎn)品 明細賬中注 因車間的制造費用水平不同 只能按各車間分別進行分配 而不能將各車間的制造費用匯總后統(tǒng)一分配 二 分配原則1 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間 應(yīng)直接計入該產(chǎn)品的成本 為直接費用 2 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間 有兩種情況 各生產(chǎn)小組按產(chǎn)品分工的情況 應(yīng)直接計入各該產(chǎn)品成本中 各小組共同發(fā)生的制造費用 應(yīng)按一定分配標準和方法分配計入 38 三 分配標準生產(chǎn)工時 定額工時 機器工時直接材料費用直接人工費用原材料費用 數(shù)量 四 分配程序生產(chǎn)工時比例分配法機器工時比