制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算.doc

第五章 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務概述主要經濟業(yè)務:(1) 資金籌集業(yè)務(2) 供應過程業(yè)務(3) 生產過程業(yè)務(4) 銷售過程業(yè)務(5) 財務成果形成與分配業(yè)務第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算該業(yè)務分為所有者權益資金籌集業(yè)務和負債資金籌集業(yè)務一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算所有者權益包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（第六節(jié)中闡述）等所有者投入的資本包括：實收資本、資本公積（一）實收資本業(yè)務的核算1實收資本的含義 實收資本，是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉為資本的資金。注冊資本是公司的法定資本，應與股本總額相等；實收資本是公司已收繳入賬的股本，只有足額繳入后才能等于注冊資本。我國目前實行注冊資本制度，要求企業(yè)產實收資本應與注冊資本相一致；企業(yè)接受各方投入的資本金應遵守資本保全（或稱資本維持）制度的要求，除法律法規(guī)有規(guī)定者外，不得隨意抽回。2實收資本的分類l 按投資主體分為：國家資本金、法人資本金（其它企業(yè)）、個人資本金（內部職工）、外商資本金（國外、港澳臺）l 按資本的物質形態(tài)為分：貨幣資金出資、非貨幣財產作價出資3實收資本入賬價值的確定投入資本是按實際收到的投資額入賬：對于收到的貨幣資金投資，應以實際收到的貨幣資金額入賬對于收到的實物等其他形式投資，應以投資各方確認的價值入賬對于實際收到貨幣資金額或投資各方確認的資產價值超過其在注冊資產中所占份額的部分，應作為超面額繳入資本，計入資本公積金。（投資發(fā)生變化時，實收資本增加或減少的比例超過注冊資本的20%的，要到工商部門變更注冊資本）企業(yè)在經營過程中實現(xiàn)的收入、發(fā)生的費用，以及在財產清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧等都不得直接增減投入資本。l 設置“實收資本”賬戶（所有者權益類）：貸記：所有者投入資本金的增加借記：所有者投入資本金的減少余額：在貸方按投資者的不同設明細賬（二）資本公積業(yè)務的核算1資本公積的含義資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本。本質上屬于投入資本。資本公積與實收資本的區(qū)別：（1） 實收資本（或股本）是公司所有者（股東）為謀求價值增值而對公司的一種原始投入，從法律上講屬于公司的法定資本，而資本公積可以源于投資者的額外收入，也要以源于投資者之外的其他企業(yè)或個人等的投入。（2） 實收資本無論在來源上還是在金額上，都有著比較嚴格的限制，而不同來源的資本公積金卻歸所有投資者共同享有。2資本公積的來源主要來源：資本溢價、其他資本公積。資本公積直接計入所有者權益，不計入當期損益。3資本公積的用途主要用途：轉增資本還用于增加資本的流動性，改變公司所有者投入資本的結構，體現(xiàn)公司穩(wěn)鍵性、持續(xù)發(fā)展的潛力等。4資本公積的核算l 設置“資本公積”賬戶（所有者權益類）：貸記：資本增加數（資本溢價、其他資本公積）借記：資本減少數（主要轉增資本）余額：在貸方應按資本溢價、其他資本公積等設明細賬二、負債資金籌集業(yè)務的核算僅介紹短期借款和長期借款，債務貸方必須是銀行存款（不能是庫存現(xiàn)金等）。（一）短期借款業(yè)務的核算1短期借款的用途一般情況下取得短期借款是為了維持正常經營活動所需要的資金或是抵償債務。2短期借款利息的確認與計量短期借款的利息支出作為期間費用（財務費用）加以確認。如果銀行對企業(yè)的短期借款按月計收利息，或者雖在借款到期收回本金時一并收回利息，但利息數額不大，則企業(yè)可以在收到銀行的計息通知或在實際支付利息時，直接將發(fā)生的利息費用計入當期損益（財務費用）。月末計息付息：借記財務費用，貸記銀行存款如果銀行對企業(yè)的短期款采取按季或半年等較長期間計收利息，或者是在借款到期收回本金時一并收利息且利息數額較大，采取預提的方法按月預提借款利息,計入期間損益（財務費用），等季度或半年等結息期終了或到期支付利息時，再沖銷應付利息這項負債。即季末或半年等較長期間末計算利息：借記財務費用，貸記應付利息實際支付利息時：借記應付利息，貸記銀行存款如果實際支付的利息與應付利息之間有差額：按已預提的利息金額，借記：應付利息按實際支付利息金額與預提金額的差額（尚未提取的部分），借記：財務費用按實際支付的利息金額，貸記：銀行存款借記貸記取得短期借款銀行存款短期借款期末計算利息財務費用應付利息支付利息財務費用、應付利息銀行存款償還借款本金短期借款銀行存款由于按權責發(fā)生制核算基礎的要求，應于每月末確認當月的利息費用，因此這里的“時間”是一個月，而利率往往都是年利率，所以應將其轉化成月利率，方可計算出一個月的利息額，年利率除以12即為月利率。如果在月內的某一天取得的借款，則該日作為計息的起點時間，對于借款當月和還款月則應按實際經歷天數計算（不足整月），此時應將月利率轉化為日利率。在將月利率轉化為日利率時，為簡化起見，一個月一般按30天計算，一年按360天計算。3短期借款的會計處理l 設置“短期借款”賬戶（負債類）：借記：短期借款的償還，即短期借款本金的減少貸記：短期借款的取得，即短期借款本金的增加余額：在貸方按債權人的不同設置明細賬l 設置“財務費用”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的財用費用（利息支出、兌換損失、手續(xù)費等）貸記：發(fā)生的應沖減財務費用的利息、兌換收益、期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額余額：無余額應按費用的項目設明細賬l 設置“應付利息”賬戶（負債類）：借記：以后實際支付的款項貸記：預先提取計入成本或損益的費用余額：在借方，表示已支付未預提的費用（預付的） 在貸方，表示已預提未支付的費用（預提的）詳情見初會P126（二）長期借款業(yè)務的核算1長期借款的用途為了添置大型固定資產、購置地產、增添或補充廠房等，也就是為了擴充經營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產的需要。2長期借款的會計處理工程項目完工之前，應將其資本化后，計入 “在建工程”賬戶：工程完工達到可使用狀態(tài)之后，產生的利息支出，應停止借款費用資本化而予以費用化，在利息費用發(fā)生的當期直接計入“財務費用”賬戶。l 設置“長期借款”賬戶（負債類）：借記：長期借款的減少數（償還本金和利息）貸記：長期借款的增加數（本金和各期未付出的利息）余額：在貸方又分為“長期借款本金”、“長期借款應計利息”等科目按貸款單位設置明細賬l 設置“財務費用”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的財用費用貸記：發(fā)生的應沖減財務費用的利息收入、兌換收益、期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用凈額余額：無余額為購建固定資產而籌集長期資金所發(fā)生的諸如借款利息支出等費用，在固定資產尚未完工交付使用之前發(fā)生的，應對其資本化，再計入固定資產的在建成本，不計入財務費用：在固定資產建造工程完工投入使用之后再發(fā)生的利息支出，應計入財務費用.l 設置“在建工程”賬戶（資產類）：借記：工程支出的增加貸記：結轉完工工程的成本余額：在借方，表示未完工工程的成本按工程內容（如建筑工程、安裝工程）設置明細賬借記貸記取得長期借款銀行存款長期借款計算利息在建工程、財務費用應付利息償還借款、支付利息財務費用、長期借款（本金、應計利息）銀行存款詳情見初會P152第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算在供應過程中,企業(yè)用貨幣資金購買機器設備等勞動資料形成固定資產,購買原材料等勞動對象形成儲備資金。貨幣資金分別轉化為固定資產資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。由于勞動資料大多是固定資產，一經購買將長期提供企業(yè)使用，因而供應過程的核算內容主要是用貨幣資金（或形成結算債務）購買原材料的業(yè)務，包括支付材料和稅款，發(fā)生采購費用，計算采購成本，材料驗收入庫結轉成本等。一、固定資產購置業(yè)務的核算1固定資產的含義固定資產必須同時具備以下特征：1、 為生產商品、提供服務、出租或經營管理而持有的2、 使用壽命超過一個會計年度的固定資產的確認：1、 固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)2、 該固定資產的成本能可靠地計量固定資產的計價可以按取得時的實際成本和折舊之后的凈值同時表現(xiàn)2企業(yè)取得固定資產時入賬價值的確定固定資產取得時的實際成本是指企業(yè)購置固定資產達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產處于可使用狀態(tài)時的實際成本。購買固定資產的價款超過正常信用條件而延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，實際支付的價款與購買價款之間的差額除應資本化的以外，還應當在信用期間內計入當期損益。3固定資產的核算l 設置“固定資產”賬戶（資產類）：借記：固定資產取得成本的增加貸記：固定資產原價的減少余額：在借方，表示固定資產原價的結余額按固定資產的種類設置明細賬l 設置“在建工程”賬戶（資產類）：借記：工程支出的增加貸記：結轉完工工程的成本余額：在借方，表示未完工工程的成本按工程內容（如建筑工程、安裝工程）設置明細賬企業(yè)購置固定資產，對于其中需要安裝的部分，在交付使用之前（即達到可使用狀態(tài)之前），計入“在建工程”賬戶：待工程達到可使用狀態(tài)形成固定資產之后，將工程成本從“在建工程”轉入“固定資產”賬戶。如果有發(fā)票，則購置固定資產的成本應不計進項稅，反之進項稅應計入固定資產成本。見初會P105二、材料采購業(yè)務的核算在材料采購過程中，一方面是企業(yè)從供應單位購進各種材料，計算購進材料的采購成本；另一方面企業(yè)要按要經濟合同和約定的結算辦法支付材料的買價和各種采購費用，并與供應單位發(fā)生貨款結算關系。存貨包括：原材料、在產品、半產品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷品。存貨應當按照成本進行初始計算，存貨成本包括采購成本、加工成本、其他成本。采購成本包括：1、 購買價款,是指購貨發(fā)票所注明的貨款金額2、 運雜費,包括運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅稅額(進項稅)3、 合理耗損材料在運輸過程中發(fā)生的損耗包括：合理損耗：計入材料采購成本不合理損耗：向責任人或責任單位索取賠償意外損耗：扣除保險公司給予的賠償及殘值后的凈損失計入營業(yè)外支出其他損耗：計入管理費用4、 入庫之前的挑選費用，包括整理挑選中發(fā)生的人工費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳料價值5、 稅金（不包括進項稅）6、 其它費用，其中市內零星的運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構的經費等不構成材料的采購費用，而計入期間費用其中，凡能分清某種材料是直接負擔的，可以直接計入材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量等標準分配計入材料的采購成本。企業(yè)原材料可以按實際成本計價組織收發(fā)核算，也可以按計劃成本計價組織收發(fā)核算，具體用哪一種由企業(yè)實際情況決定。（一）原材料按實際成本計價的核算適用于：企業(yè)經營規(guī)模較小，原材料種類不多，原材料收發(fā)不頻繁特點：從材料的收、發(fā)憑證到材料明細賬和總賬全部按實際成本計價實際采購成本 = 實際買價 + 采購費用應付賬款預付賬款應付票據銀行存款庫存現(xiàn)金在途物資買價采購費用應交稅費應交稅款原材料驗收入庫成本l 設置“在途物資”賬戶（資產類）： 借記：買價、采購費用貸記：轉結驗收入庫材料的實際成本余額：在借方，表示尚未運達企業(yè)或已運達企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的成本按購入材料的種類設明細賬注意：1、對于購入的材料，不管是否已經付款，一般先計入該賬戶，在材料驗收入庫時，再轉入原材料賬戶 2、凡能分清某種材料是直接負擔的，可以直接計入材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量等標準分配計入材料的采購成本。材料采購費用分配率=共同性采購費用額分配標準合計數某材料應負擔的采購費用額=該材料的分配標準材料采購費用分配率l 設置“原材料”賬戶（資產類）：借記：驗收入庫材料實際成本的增加貸記：庫存材料實際成本的減少余額：在借方，表示庫存材料實際成本的期末結余額按材料的保管地點、材料的種類設明細賬借：原材料應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等l 設置“應付賬款”賬戶（負債類）：借記：償還應付供應單位款項（減少）貸記：應付供應單位款項的增加余額：在貸方，表示尚未償還的應付款按供應單位設明細賬l 設置“預付賬款”賬戶（資產類）：借記：預付款的增加貸記：預付款的減少余額：在借方，表示預付款的結余額按供應單位設明細賬l 設置“應付票據”賬戶（負債類）：借記：到期應付票據的減少（不論是否已經付款）貸記：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加余額：在貸方，表示尚到期商業(yè)匯票的結余額按債權人的不同設明細賬同時設置“應付付票據備查簿”（登記商業(yè)匯票種類、號數和出票日期、到期日、票面金額、交易合同和收款人姓名或收款單位名稱以及付款日期和金額等貨款資料），應付票據到期結清時，在備查簿中注銷。 l 設置“應交稅費”賬戶（負債類）：借記：實際繳納的各種稅費（增值稅進項稅額）貸記：計算出的應交而未交稅費（增值稅銷項稅額）余額：在借方，多交的稅費在貸方，未交的稅費按稅費的品種（增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅等）設明細賬該賬戶是用來核算應交稅費，不包括印花稅等不需要預計稅額的稅種增值稅：對在我國境內銷售貨物或者提供勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。銷項稅：納稅人銷售貨物或應稅勞務，按銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。進項稅：納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。當期應納稅額 = 當期稍項稅額 當期進項稅額計算應交稅費時：借：營業(yè)稅金及附加（消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等）管理費用（車船使用稅、房產稅、土地使用稅）所得稅費用貸：應交稅費（二）原材料按計劃成本計價的核算適用于：大、中型制造業(yè)企業(yè)特點：材料的收、發(fā)憑證，材料明細賬及總賬均按計劃成本登記。通過增設“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額，并在會計期末對計劃成本進行調整，以確定庫存材料的實際成本和發(fā)出材料應付擔的差異額，進而確定發(fā)出材料的實際成本。材料按計劃成本組織收、發(fā)核算基本程序：1、 結合各種材料的特點、實際采購成本等資料確定原材料的計劃單位成本（計劃單位成本一經確定，在年度內一般不做調整）2、 平時購入或其他方式取得的原材料，按其計劃成本和計劃成本與實際成本之間的差額分別在有關賬戶中進行分類登記。3、 平時發(fā)出的材料按計劃成本核算，月末再將本月發(fā)出材料應付擔的差額進行分攤(不得在季末或年末一次分攤)，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關賬戶。其目的在于將計劃成本調整為實際成本。為了計算產品的實際生產成本，在會計期末需要將計劃成本調整為實際成本，其方法是運用差異率對計劃成本進行調整。材料成本差異率的計算方法有兩種： 100%月初庫存材料計劃成本+本月入庫材料計劃成本1、月初材料成本差異率 =月初庫存材料成本差異額月初庫存材料的計劃成本 100%2、本月材料成本差異率 =月初庫存材料成本差異額+本月購入材料成本差異額（差異額中節(jié)約的記減，超支的記加）發(fā)出材料差異額 = 成本差異率發(fā)生材料的計劃成本對于計劃成本與實際成本之間的差異額，除委托外部加工物資而發(fā)出的材料，或當月差異率與上月差異率相差不大時(用月初材料成本差異率)，者應使用本月材料成本差異率。l 設置“材料采購”賬戶（資產類）：(用來登記購入材料的實際成本和結轉入庫的計劃成本)借記：購入材料(不包稅)的實際成本、結轉入庫的節(jié)約差異額貸記：結轉入庫材料(不包稅)的計劃成本、結轉入庫的超支差異額余額：在借方，表示在途材料成本（不設“在途物資”）按材料的種類設明細賬l 設置“原材料”賬戶（資產類）：借記：驗收入庫材料計劃成本的增加貸記：庫存材料計劃成本的減少余額：在借方，表示庫存材料計劃成本的期末結余額l 設置“材料成本差異”賬戶（資產類）：借記：結轉入庫的超支差異額、結轉發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異額貸記：結轉入庫的節(jié)約差異額、結轉發(fā)出材料應負擔的超支差異額余額：在借方，表示庫存材料超支差異額在貸方，表示庫存材料節(jié)約差異額（超支用藍字，節(jié)約用紅字）第四節(jié) 生產過程業(yè)務的核算生產成本與費用的關系：各種生產費用的總和對象化就形成了產品的成本。費用的發(fā)生過程也就是成本的形成過程。費用強調“期間”，成本強調“對象”。企業(yè)之所以要發(fā)生費用，其內因就是要取得收入，所以費用要與收入配比。簡單地按收益性支出與資本性支出時間跨度太大，無法確定會計上的最基本時間單位（月）的費用界限，于是就需要一個更具體地確認基礎，權責發(fā)生制核算基礎。會計上，收入和費用的確認基礎包括劃分收益性支出和資本性支出、配比、權責發(fā)生制等。一、生產過程業(yè)務的概述生產成本按計入產品成本的方式分為：直接費用：直接材料：指企業(yè)在生產產品和提供勞務中所消耗的、直接用于產品生產、構成產品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔助材料等。直接人工：指企業(yè)在生產產品和提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人工資、津貼、補貼和福利費等。間接費用（即制造費用）：指企業(yè)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括間接的管理人員工資費用、福利費、折舊費、修理費（其中車間固定資產的修理費計入管理費用）、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。產品生產過程中的主要業(yè)務：費用的發(fā)生、歸集和分配，產品成本的形成二、生產費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配對于某種于產品生產的材料費，應直接計入該產品生產成本明細賬中的直接材料費項目。對于由幾種產品共同耗用、應由這些產品共同承擔的材料費，應選擇適當的標準在各種產品之間進行分配之后，計入各有關成本計算對象。對于為創(chuàng)造生產條件等需要而間接消耗的各種材料費，應先在“制造費用”賬戶中進行歸集，然后再同其他間接費用一起分配計入有關產品成本中。l 設置“生產成本”賬戶（成本類）：借記：生產成本的各項費用，包括直接材料、直接人工、制造費用貸記：結轉完工入庫產成品的生產成本余額：在借方，表示在產品成本應按產品的種類設置明細賬l 設置“制造費用”賬戶（成本類）：（用來歸集生產車間（基本生產車間和輔助生產車間）的制造費用）借記：實際發(fā)生的各項制造費用貸記：期末經分配轉入“生產成本”賬戶借方的制造費用余額：一般沒有余額應按不同的生產車間設置明細賬l 設置“原材料”賬戶（資產類）：借記：驗收入庫材料計劃成本的增加貸記：庫存材料計劃成本的減少余額：在借方，表示庫存材料計劃成本的期末結余額借：生產成本直接材料費（可分清某種產品消耗的或按分配標準分配后的直接材料費）制造費用間接材料費貸：原材料費用發(fā)生、歸集、分配過程：生產部門領料單倉庫領料憑證會計部門發(fā)出材料匯總表（二）人工費用的歸集與分配應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞動成本；應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產成本或無形資產成本；其它職工薪酬計入當期損益。如果企業(yè)采用計件工資制，生產工人的計件工資和福利費屬于直接費用，直接計入產品的成本；生產工人以外的其他生產管理人員的工資和福利費則屬于間接費用，計入“制造費用”賬戶。如果企業(yè)采用計時工資制，若只生產一種產品，生產工人的工資及福利費也是直接費用，直接計入產品成本：若生產多種產品，則需采用一定的分配標準（實際生產工時或定額生產工時），將生產工人的工資和福利費分配計入產品成本。借：生產成本生產車間工人的費用制造費用生產車間管理人員的費用管理費用管理部門管理人員的費用銷售費用為銷售商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬貸：應付職工薪酬l 設置“應付職工薪酬”賬戶（負債類）：借記：實際支付的工資薪酬數貸記：應付職工薪酬總額，應注明工資、獎金、福利費、津貼等，同時應付職工薪酬應被作為一項費用按其經濟用途記入有關的成本、費用賬戶。余額：在貸方，表示應付未付的工資薪酬按工資、職工福利、社會保險費、住房公積金等設明細賬（三）制造費用的歸集與分配主要內容：企業(yè)的生產部門（包括基本生產車間和輔助生產車間）為組織和管理生產活動以及為生產活動服務而發(fā)生的費用。在多種產品企業(yè)里，制造費用一般無法判定其應歸屬的成本核算對象，因而不能直接計入所生產的產品成本中，必須在“制造費用”賬戶中歸集，然后按一定的標準（如生產工人工資、生產工時）在各種產品之間分配，確定各種產品應負擔的制造費用。制造費用具體內容包括：1、 間接用于產品生產的費用：機物料消耗費用，車間生產用固定資產的折舊費、修理費（車間固定資產的修理費計入管理費用）、保險費，車間生產用照明費、勞動保護費等2、 直接用于生產產品，但管理上不要求或不便于單獨核算，因而沒有單獨設置成本項目進行核算的某些費用：生產工具的攤銷費、設計制圖費、試驗費，生產工藝用的動力費等3、 車間用于組織和管理生產的費用：車間管理人員的工資和福利費，車間管理用的固定資產折舊費、修理費，車間管理用具的攤銷費，車間管理用的水電費、辦公費、差旅費等l 設置“制造費用”賬戶（成本類）：借記：實際發(fā)生的各項制造費用貸記：期末經分配轉入“生產成本”賬戶借方的制造費用余額：一般沒有余額應按不同的生產車間設置明細賬l 設置“預付賬款”賬戶（資產類）：借記：預付款的增加貸記：預付款的減少余額：在借方，表示預付款的結余額按供應單位設明細賬l 設置“應付利息”賬戶（負債類）：借記：以后實際支付的款項貸記：預先提取計入成本或損益的費用余額：在借方，表示已支付未預提的費用在貸方，表示已預提未支付的費用l 設置“累計折舊”賬戶（資產類）：借記：固定資產折舊的減少（注銷）貸記：按月提取的折舊額（累計折舊的增加）余額：在貸方，表示現(xiàn)有固定資產的累計折舊額不設明細賬，如果要查固定資產已計提折舊的具體情況，可以通過固定資產卡片（臺賬）。對于固定資產因出售、報廢等原因引起的取得成本的減少，在注銷固定資產的取得成本時，貸記“固定資產”賬戶，借記“累計折舊”賬戶。固定資產凈值 = “固定資產”借方余額 “累計折舊”貸方余額 計提固定資產折舊時：借：制造費用 管理費用 銷售費用貸：累計折舊注銷固定資產時：借：累計折舊貸：固定資產（四）完工產品生產成本的計算與結轉在將制造費用分配由各種產品成本負擔之后，“生產成本”賬戶的借方歸集了各種產品發(fā)生的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用的全部內容，在此基礎上進行產品成本的計算。進行產品成本計算是將企業(yè)生產過程中為制造產品所發(fā)生的各種費用按產品的品種、類別等（即成本計算對象）進行歸集和分配，以便計算產品的總成本和單位成本。 生產成本明細賬的設置：如果只生產一種產品，只需為了這種產品開設一本明細賬，其生產費用直接記入該明細賬；如果產品不只一種，就應按產品品種分設產品生產成本明細賬：發(fā)生的費用凡能分得清為哪種產品所消耗的，應根據相關憑證直接計入該種產品的明細賬；凡分不清的，應采用適當的分配方法在各成本計算對象之間分配，再記入明細賬。如果月末某種產品全部完工，則其生產成本明細賬所歸集的費用總額就是其總成本，用其總成本除以完工總產量即其單位成本；如果月末某種產品全部未完工，則其生產成本明細賬所歸集的費用總額就是其總成本；如果月末產品一部分完工，一部分未完工，這時其生產成本明細賬所歸集的費用總額還要在完工產品和在產品之間進行分配。完工產品生產成本 =本期發(fā)生的生產費用期初在產品成本期末在產品成本l 設置“庫存商品”賬戶（資產類）：借記：驗收入庫商品成本的增加貸記：庫存商品成本的減少（發(fā)出）余額：在借方，結存的商品成本（即庫存商品的期末結余額）l 設置“生產成本”賬戶（成本類）：借記：生產成本的各項費用，包括直接材料、直接人工、制造費用貸記：結轉完工入庫產成品的生產成本余額：在借方，表示在產品成本應按產品的種類設置明細賬第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算一、主營業(yè)務收支核算主營業(yè)務范圍：銷售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工業(yè)性勞務等主營業(yè)務核算的主要內容：收入的確認與計量、成本（即其生產成本）的計算與轉結、銷售費用的發(fā)生與歸集、營業(yè)稅金的計算與繳納、貨款的回收等（一）商品銷售收入的確認與計量實際上是解決什么時間入賬、以多大金額入賬的問題n 企業(yè)商品銷售收入的確認：（必須同時滿足以下條件）1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方特殊地，所有權憑證或實物已交付，主要風險和報酬未轉移，則不能確認收入如，商品的質量、品種、規(guī)格等不符合要求又未根據保證條款彌補主要風險和報酬已轉移，所有權憑證或實物未交付，則應確認收入如，交款提貨銷售2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效性控制若主要風險和報酬已轉移，但企業(yè)仍保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，或仍對已售出的商品實施控制，則不能確認收入。 注意是與所有權相聯(lián)系的管理權，與所有權無關的管理權不受本條件限制，如房產售后的物業(yè)管理權。3、收入的金額能可靠地計量企業(yè)在銷售商品時，由于某種不確定因素使出售價格發(fā)生變動，則在新的售價未確定前不應確認收入。由于收入的金額必須能可靠地計量，如企業(yè)自創(chuàng)的商譽等無法對其進行確認。4、與利益相關的經濟利益能夠流入企業(yè)銷售商品的貨款能否有把握地收回。如果收回的可能性不大（“能夠”指發(fā)生的概率大于50%），則不應確認收入。一般地，企業(yè)出售的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明商品的價款能夠收回。如果企業(yè)判斷價款不能收回，應提供可靠的證據。5、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能可靠地計量若收入確認的其它條件均符合，且價款已收到，但成本不能可靠地計量，則該價款應作為負債予以確認。n 企業(yè)商品銷售收入的計量：銷售商品收入的計量，應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額,已收或應收的合同或協(xié)議價款顯失公平的除外。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值相差較大的，應按公允價值確定銷售金額，應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。計量收入時應注意銷售退回、銷售折讓、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等：商品銷售收入=不含稅單價銷售數量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣銷售退回：指售出的商品由于質量、品種等不符合要求而發(fā)生的退貨。如果發(fā)生在確認收入之前，只需將其轉回存貨商品。如果發(fā)生在確認收入之后，本年度或以前年度銷售的商品，則在年度終了前退回，沖減退回月份的收入并轉回相關的成本、稅金；報告年度或以前年度銷售的商品，在年度報告批準報出前退回的，則沖減報告年度的收入并轉回相關的成本、稅金。借：主營業(yè)務收入應交稅費（銷項稅額）貸：應收賬款等借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本銷售折讓：指企業(yè)因售出商品質量不合格等原因而在售價上給予的減讓，實際發(fā)生折讓時應沖減當期的銷售商品收入。借：主營業(yè)務收入應交稅費（銷項稅額）貸：應收賬款等商業(yè)折扣：指企業(yè)為促銷而給予的價格扣除。則折扣的金額在確認收入時予以扣除。借：主營業(yè)務收入應交稅費（銷項稅額）貸：應收賬款等現(xiàn)金折扣：指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。按總價法對現(xiàn)金折扣進行處理，即在確認收入時不考慮現(xiàn)金折扣，而將折扣計入當期損益（財務費用）。借：財務費用貸：應收賬款（二）銷售商品業(yè)務的會計處理1、主營業(yè)務收入的核算借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅）l 設置“主營業(yè)務收入”賬戶（損益類）：借記：銷售退回等應沖減本期的主營業(yè)務收入和期末轉入“本年利潤”賬戶的凈收入貸記：實現(xiàn)的主營業(yè)務的收入余額：無余額按主營業(yè)務的種類設明細賬l 設置“應收賬款”賬戶（資產類）：借記：發(fā)生的應收賬款（增加）貸記：收回的應收賬款（減少）余額：在借方，表示應收未收款在貸方，表示預收款按購貨單位或接受勞務單位設明細賬l 設置“預收賬款”賬戶（負債類）：借記：銷售實現(xiàn)時沖減的預收貨款貸記：預收款的增加余額：在借方，表示購貨單位應補的款項在貸方，表示預收款的結余按購貨單位或接受勞務單位設明細賬對于預收款項不多的企業(yè),可不單獨設預收賬款賬戶,而將預收賬款記入應收賬款賬戶，此時“應收賬款”賬戶成為雙重性質的賬戶。l 設置“應收票據”賬戶（資產類）：核算商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票）的增減情況借記:企業(yè)票據應收款的增加貸記:到期或提前貼現(xiàn)的票據余額:在借方,表示尚未收回的票據應收款不設明細賬企業(yè)應設置“應收票據備查薄” ，商業(yè)匯票到期結清票款或退票后應在備查薄中注銷。 商業(yè)匯票：是由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或持票人無條件支付款項的票據。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌票。商業(yè)匯票結算方式適用于企業(yè)先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的具有真實的交易關系或債務關系等款項的結算，同城結算或異地結算均可使用。持票人如果急需資金，可以持未到期的票據到銀行辦理貼現(xiàn)。應收票據的“貼現(xiàn)”，又稱銀行貼現(xiàn)，是指票據持有人將未到期的票據在背書后轉讓給銀行，銀行受理后，從票據中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余款付給持票人的行為，也就是貼現(xiàn)銀行作為受讓方買入耒到期的票據，預先扣除貼現(xiàn)日起至票據到期日止的利息，而將余額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。l 設置“應交稅費應交增值稅”賬戶增值稅是指企業(yè)銷售應稅貨物或提供應稅勞務而應收取的增值稅稅額。增值稅銷項稅額 = 銷售貨物的不含稅售價增值稅稅率應交稅費應交增值稅明細賬年憑證號數內容摘要借方貸方借或貸余額月日進項稅額已交稅額合計銷項稅額進項稅額轉出合計2、主營業(yè)務成本的核算主營業(yè)務成本的計算公式：本期應轉結的主營業(yè)務成本=本期銷售的商品數量單位商品的生產成本其中，單位成本的確定應考慮庫存商品成本和本期入庫的產品或成本情況，可以分別采用先進先出法、一次加權平均法和個別計價法等方法來確定，方法一經確定，不得隨意變動。l 設置“主營業(yè)務成本”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的主營業(yè)務成本貸記：期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務成本余額：無余額借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品3、營業(yè)稅金及附加的核算企業(yè)的營業(yè)稅金及附加一般是根據當月銷售額或應稅額，按規(guī)定的稅率計算，于下月初繳納。因而計算稅金及附加時，一方面將其作為費用支出，一方面形成負債。應交消費稅=應稅消費品的銷售額消費稅稅率應交城建稅=（當期的營業(yè)稅+消費稅+增值稅）城建稅稅率教育費附加的計算方式同于城建稅，只是比例不同。l 設置“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益類）：借記：按計稅依據計算出的營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加等貸記：期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加余額：無余額當月計算：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費當月結轉：借：本年利潤貸：營業(yè)稅金及附加下月繳納：借：應交稅費貨：銀行存款二、其他業(yè)務收支核算其他業(yè)務范圍：銷售材料、出租包裝物、出租固定資產、出租無形資產、出租商品、用材料進行非貨幣性交換、債務重組等。（一）其他業(yè)務收入的核算l 設置“其他業(yè)務收入”賬戶（損益類）：借記：期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務收入貸記：其他業(yè)務收入的實現(xiàn)（增加）余額：無余額（二）其他業(yè)務成本的核算包括：銷售材料成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等l 設置“其他業(yè)務成本”賬戶（損益類）：借記：其他業(yè)務成本的發(fā)生（增加）貸記：期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務成本余額：無余額 注意：這里除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動發(fā)生的相關稅費，在“營業(yè)稅金及附加”賬戶核算。第六節(jié) 財務成果形成與分配業(yè)務的核算一、財務成果的含義二、利潤的構成與計算營業(yè)利潤=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入投資收益主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動收益利潤（或虧損）總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費用式中，營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，營業(yè)利潤這一指標能比較恰當地反映企業(yè)管理者的經營為業(yè)績。營業(yè)外收入是企業(yè)的一種純收入，不需要也不可能與費用進行配比，事實上企業(yè)為此并沒有付出代價。發(fā)生營業(yè)外收入時，應按其實際發(fā)生數進行核算，并直接增加企業(yè)的利潤總額。營業(yè)外支出與營業(yè)外收入應分別核算，不能直接相互沖減，應各直接沖減企業(yè)當期的利潤總額。三、營業(yè)利潤形成過程的核算（一）期間費用的核算期間費用是指不能直接歸屬于某個特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。它是企業(yè)在生產經營過程中隨著時間的推移而不斷地發(fā)生的與產品生產活動的管理和銷售有一定關系，但與產品的制造過程沒有直接關系的各種費用。難以確定其直接的負擔者，所以期間費用不計入產品制造成本，而是從當期損益中扣除。期間費用包括為管理費用、財務費用、銷售費用等。管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產經營活動而發(fā)生的各種費用。包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門發(fā)生的公司經費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費等）、工會經費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費、差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務等日常經營過程中發(fā)生的各項用。包括保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費、為銷售商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。財務費用包括利息支出、兌換損失、手續(xù)費等，在本章第二節(jié)中已介紹。l 設置“財務費用”賬戶（損益類）l 設置“管理費用”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的管理費用貸記：期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用余額：無余額l 設置“銷售費用”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生的銷售費用貸記：期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用余額：無余額（二）投資收益的核算l 設置“投資收益”賬戶（損益類）：借記：發(fā)生投資的損失和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資收益貸記：實現(xiàn)的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資損失余額：無余額四、凈利潤形成過程的核算（一）營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收入包括：處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、盤盈利得、政府補助、損贈利得等。營業(yè)外支出包括：處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。l 設置“營業(yè)外收入”賬戶（損益類）借記：期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入貸記：實現(xiàn)的營業(yè)外收入（增加）余額：無余額l 設置“營業(yè)外支出”賬戶（損益類）借記：營業(yè)外支出的發(fā)生（增加）貸記：期末轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出余額：無余額（二）所得稅費用的核算1、利潤總額的計算2、所得稅費用的計算所得稅費用是企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，對企業(yè)某一經營年度實現(xiàn)的經營所得和其他所得，按照規(guī)定的所得稅稅率計算繳納的一種稅款。所得稅是企業(yè)使用政府所提供的各種服務而應向政府盡的義務。所得稅根據企業(yè)的所得額征收，而企業(yè)的所得額又可以根據不同的標準分別計算確定，即會計所得和納稅所得。會計所得是由企業(yè)根據會計準則、制度等的要求確認的收入與費用進行配比計算得出的稅前會計利潤；納稅所得是根據稅法規(guī)定的收入和準予扣除的費用計算得出的企業(yè)納稅所得，即應稅利潤。由于會計法規(guī)和稅收法規(guī)是兩人不同經濟范疇，兩者的適度分離是允許的。會計和稅法的目標上的不同導致了收益確定上的差異。因此，按照會計法規(guī)計算確定的會計利潤與按照稅收法規(guī)確定的應稅利潤對同一人企業(yè)的同一人會計期間來說，其計算結果往往不一致，在計算口徑和確認時間方面存在一定的差異，即計稅差異，我們一般將這個差異稱為納稅調整項目。應交所得稅=應納稅所得額所得稅稅率應納稅所得額=利潤總額所得稅前利潤中予以調整的項目（ 納稅所得 = 會計所得 納稅調整項目）所得稅前利潤中予以調整的項目包括納稅調整增加項目和納稅調整減少項目。納稅調整增加項目主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目，企業(yè)已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額，如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招待費支出、稅收罰款滯納金、非公益性捐贈支出等。 納稅調減少整項目主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如5年內未彌補的虧損、國債的利息收入等。由于納稅調整項目的內容比較復雜，在本教材中，假設納稅調整項目為零。企業(yè)所得稅稅率通常為25%。各期預交所得稅公式為：當前期累計應交所得稅=當前期累計應納稅所得額所得稅稅率當前期應交所得稅=當前期累計應交所得稅上期累計已交所得稅l 設置“所得稅費用”賬戶（損益類）：借記：計算出的所得稅費用額貸記：期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額余額：無余額企業(yè)的利潤總額、凈利潤是由企業(yè)的收益與支出進行配比、抵減而確定的，這里就涉及何時配比、抵減，如何配比、抵減的問題。何時配比、抵減：企業(yè)一般應按當月核算利潤，按月核算利潤有困難的，經批準，也可以按季或按年核算利潤。如何配比、抵減：企業(yè)確定本期利潤總額、凈利潤，年累計利潤總額、累計凈利潤的具體方法有“賬結法”和“表結法”。賬結法：在每個會計期末（一般是月末）將各損益類賬戶記錄的金額全部轉入“本年利潤”賬戶，通過“本年利潤”賬戶借、貸方的記錄結算出本期損益和本年度累計損益額。表結法：在每個會計期末（月末）各損益類賬戶余額先不轉賬，而通過利潤表進行利潤的結算，即根據損益類項目的本期發(fā)生額、本年累計數額填報會計報表（主要是利潤表），在會計報表中直接計算確定損益額（利潤總額、凈利潤），年終在會計決算時再用賬結法將各損益類賬戶全年累計發(fā)生額通過編制結賬分錄轉入“本年利潤”賬戶。l 設置“本年利潤”賬戶（所有者權益類）：“本年利潤”賬戶集中反映了全年累計凈利潤的實現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況。借記：期末轉入的各項費用貸記：期末轉入的各項收入余額：在借方，表示累計虧損在貸方，表示累計凈利潤會計期末（月末或年末）結轉各項收入時，借記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶；結轉各項費用時，貸記“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。如果“投資收益”賬戶反映的為投資凈損失，則應進行相反的結轉。五、企業(yè)凈利潤分配業(yè)務的核算利潤分配就是企業(yè)根據股東大會或類似權利的機構批準的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的形為。（一）凈利潤分配的順序企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤，首先應彌補以前年度尚未彌補的虧損，對于剩余的部分，應按以下須序進行分配：（1）提取法定盈余公積法定盈余公積應按照本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取。公司法規(guī)定公司制企業(yè)按凈利潤的10%提??；其他企業(yè)可以根據需要確定提取比例，但不得低于10%。企業(yè)提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。（即，法定盈余公積累計額在超過注冊資本50%以上前，按凈利潤的10%提取。）借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積（2）向投資者分配利潤或股利可供投資者分配的利潤=凈利潤彌補以前的年度虧損提取的法定盈