審計案例_銷售與收款業(yè)務銀行審計案例.doc

銀行審計案例1：某實業(yè)發(fā)展有限責任公司成立于97年6月，注冊資本1000萬元，業(yè)務范圍包括影視等。至2002年8月31日，公司資產(chǎn)2561萬元，負債213萬元，凈資產(chǎn)2344萬元。公司總經(jīng)理任期為1997年6月至2002年8月，需對總經(jīng)理進行任期經(jīng)濟責任審計（即離任審計）。我所四名從業(yè)人員對此項目進行了審計，其中一人負責銀行存款審計，審計時間為2002年11月7日至11月12日，審計收費4萬元。本所出具了正式審計報告，列示了經(jīng)審計確認的2002年8月31日的資產(chǎn)負債表和97年6月至2002年8月的損益表，并對公司內(nèi)部控制進行了正面評價，未對貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問。審計報告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，出納采用偽造銀行對賬單等手段貪污公款80萬元，即銀行存款少80萬元，并將此情況通報本所。審查審計工作底稿，可見審計人員主要進行了四個審計程序：編制了銀行存款明細表，三核對相符；獲取了銀行對賬單，其余額與明細賬調(diào)節(jié)相符；摘錄了30筆會計分錄，無審計意見；復印了2張會計憑證及其原始單據(jù)，無審計意見。我們發(fā)現(xiàn)銀行存款審計方面存在如下問題：1.未進行內(nèi)部控制的調(diào)查和符合性測試，完全依賴實質(zhì)性測試。貨幣資金內(nèi)部控制有“審核”、“核對”、“對賬”三個控制點，從本案來看，前兩項做得較好，后一個控制點沒有，即“由非出納人員逐筆核對銀行日記賬和銀行對賬單，并編制銀行余額調(diào)節(jié)表?！币虼耍泿刨Y金內(nèi)部控制存在嚴重缺陷，未引起重視。2.未對銀行存款余額進行函證，僅核對了銀行對賬單和調(diào)節(jié)表。因為“對賬”控制點沒有，與其相關(guān)的銀行對賬單和調(diào)節(jié)表的證明力大打折扣，而函證這一關(guān)鍵程序未執(zhí)行。3.公司提供的銀行對賬單存在明顯的異常，未引起注意，并查明原因。如2001年12月與2002年8月的對賬單字體明顯不同，2001年12月31日對賬單余額有手工改動痕跡（蓋了銀行章和人名章，后證實是偽造的）。項目組織管理方面存在的問題：審計計劃階段僅有業(yè)務約定書，沒有編制審計計劃，在審計總結(jié)中有這樣的描述：本次主要針對以下會計科目的重點項目及大額業(yè)務采取憑證抽查等方法進行審計：應收賬款、預收賬款、應交稅金和損益類科目。從上述總結(jié)可以看出，現(xiàn)場審計工作存在重大失誤，其一，對重點項目采用憑證抽查的方法是不當?shù)?，分析性復核、函證、監(jiān)盤才是最重要的審計方法；其二，從資產(chǎn)負債表分析，應收賬款、預收賬款、應交稅金三個科目余額，分別占資產(chǎn)比率僅為0.1、2、1；而貨幣資金和長期投資分別占資產(chǎn)比率為37和45，未作為審計重點。從審計工作底稿的內(nèi)容來看，絕大部分是各種各樣的復印件，包括賬頁、憑證、合同等，具有強大證明力的審計證據(jù)明顯不足。質(zhì)量控制方面存在的問題：三級復核流于形式。從現(xiàn)有的工作底稿來看，項目經(jīng)理無任何復核記錄，部門主任僅簽了一個名字，質(zhì)監(jiān)部僅對長式報告的內(nèi)容等提出了5條復核意見。按三級復核規(guī)范、審計程序執(zhí)行情況核對問卷明確責任：項目經(jīng)理：未編制審計計劃并經(jīng)核準；未詳細復核全部審計工作底稿；未編制完整的審計工作總結(jié)。部門主任：未對審計計劃進行審核；未對重點審計項目工作底稿進行詳細復核；未審核項目經(jīng)理編寫的審計總結(jié)和審計程序執(zhí)行情況核對問卷（未簽字）。質(zhì)監(jiān)部：未審閱審計工作總結(jié)；未對重要的工作底稿進行復核。整改建議：綜上所述，這是一件嚴重的審計責任事故，雖然沒有人來追究我們的審計責任，但我們必須引以為戒。審計計劃批準：一般項目由部門主任批準，重大項目由分所領(lǐng)導批準；會計報表重要科目的審計，應嚴格按審計程序表執(zhí)行，任何關(guān)鍵審計程序的改變，必須經(jīng)計劃批準人批準。要嚴格按照本所三級復核規(guī)范執(zhí)行三級復核程序，并編制復核記錄。銀行存款的審計，按審計程序表規(guī)定所有余額均應進行函證；如客戶原因或其他原因不能進行函證（如會計人員不配合，應與最高層溝通）時，應視為審計范圍受到限制，發(fā)表相應的審計意見；當存在部分未函證情況，經(jīng)判斷，可出具標準無保留意見時，應取得最高管理層的關(guān)于未函證余額的書面聲明。銀行審計案例2：某公司注冊資本67100萬元，業(yè)務范圍包括房地產(chǎn)、旅游等。至2002年6月30日，審計前公司資產(chǎn)113291萬元，負債3674萬元，凈資產(chǎn)109617萬元。公司總經(jīng)理任期為1996年1月至2002年6月，需對總經(jīng)理進行任期經(jīng)濟責任審計（即離任審計）。審計范圍包括母公司和納入合并范圍的酒店等四個核算單位。其中該酒店已委托經(jīng)營，至2002年6月30日，審計前酒店資產(chǎn)18589萬元（其中貨幣資金607萬元，占酒店資產(chǎn)總額的3，占公司合并會計報表貨幣資金比例為6），占公司合并會計報表資產(chǎn)比例為16，負債553萬元，凈資產(chǎn)18035萬元。我所四名從業(yè)人員對該酒店進行了審計，銀行存款科目由其中一人審計。審計時間是2002年7月25日至7月27日，審計收費18萬元，該項目無須單獨出具審計報告。經(jīng)審計，我所出具了長式審計報告，列示了審計確認的2002年6月30日的資產(chǎn)負債表和1996年1月至2002年6月的損益表，并對公司內(nèi)部控制進行了評價，未對貨幣資金內(nèi)部控制提出疑問。審計報告出具不久，公司發(fā)現(xiàn)，酒店出納采用偽造銀行對賬單等手段貪污公款100多萬元，即銀行存款少100多萬元，并將些情況通報本所。經(jīng)查審計工作底稿，我們發(fā)現(xiàn)如下問題：1.銀行存款審計方面存在的問題：審計人員僅獲取了所有銀行存款賬戶的明細賬、余額調(diào)節(jié)表、對賬單及資金明細表的復印件，無任何審計軌跡，存在的問題同案例1.2.項目組織管理方面存在的問題：本項目包括由母公司（含分公司）與子公司組成的企業(yè)集團，但項目經(jīng)理編制的總體項目計劃并沒有對分公司和子公司的審計做出具體安排，審計總結(jié)也沒有涉及分公司、子公司的審計情況。該酒店審計小組也未根據(jù)總體審計計劃編制該子公司的審計計劃，子公司審計完成后也沒有編制審計總結(jié)，因此，看不出總體項目聯(lián)系和組織管理。3.質(zhì)量控制方面存在的問題：三級復核未認真執(zhí)行。從現(xiàn)有的工作底稿來看，項目經(jīng)理無任何復核記錄，也未指定項目小組負責人進行復核；部門主任僅簽了一個名字，質(zhì)監(jiān)部僅對長式報告的內(nèi)容等提出了書面復核意見。按三級復核規(guī)范、審計程序執(zhí)行情況核對問卷明確責任：項目經(jīng)理：審計計劃編制不規(guī)范，特別是對分公司、子公司的審計沒有詳細的安排，無法對其審計質(zhì)量進行控制；未詳細復核全部審計工作底稿或指定項目小組負責人對其負責的部分進行復核；未編制完整的審計工作總結(jié)，也沒有要求項目小組負責人就其負責的部分編制審計總結(jié)。部門主任：未對審計計劃進行審核；未審核項目經(jīng)理編寫的審計總結(jié)。質(zhì)監(jiān)部：未審閱審計工作總結(jié)。改進建議：雖然該項目銀行存款余額不大，就本次舞弊的金額也僅占酒店總資產(chǎn)的l，占公司合并會計報表資產(chǎn)總額的0.1，未超過審計重要性水平，但就該酒店銀行存款審計而言，仍是一件嚴重的審計責任事故，我們必須引以為戒。我們應研究在具有多個會計主體，并劃分若干個審計小組的情況下，項目經(jīng)理對項目如何進行組織管理的問題。項目經(jīng)理在編制審計計劃時，必須對各個審計小組的審計進行具體的安排，