經(jīng)濟法律法規(guī)第九章(陳炳勛主編)教案.doc

第九章 會計法律制度一、學習目標 二、課時安排：4課時三、教學方法:講授法與自學相結(jié)合四、教學重點內(nèi)容：國民經(jīng)濟各個部門,生產(chǎn)、分配、交換、消費各個環(huán)節(jié),經(jīng)濟活動的各行各業(yè),都離不開會計。會計不僅適用范圍廣,而且在現(xiàn)代市場經(jīng)濟生活中,對企業(yè)、事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動進行經(jīng)濟核算、經(jīng)濟分析、經(jīng)濟評價,提高經(jīng)濟效益有著極其重要的作用。認識會計的重要作用,了解會計法對會計工作的基本任務(wù)要求與基本內(nèi)容,熟悉會計工作的管理體制和會計工作的基本原則,是會計從業(yè)人員起碼的要求第一節(jié) 會計法會計與會計法的概念(一)會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，采用專門方法，對國家機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體、部隊以及其他經(jīng)濟組織的經(jīng)濟活動，進行核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟管理方式。(二)會計法的概念會計法是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。會計關(guān)系是指會計機構(gòu)、會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。會計關(guān)系具體體現(xiàn)在會計機構(gòu)、會計人員在行使會計職能過程中。我國會計法主要包括會計工作、會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)、會計人員和法律責任等內(nèi)容。(三)會計法律關(guān)系的特征會計法律關(guān)系是一種經(jīng)濟法律關(guān)系，它是參與會計工作的雙方當事人因會計監(jiān)督所發(fā)生的，受會計法所調(diào)整，以權(quán)利、義務(wù)和為內(nèi)容的經(jīng)濟社會關(guān)系。(四)會計法的基本原則會計工作管理體制會計工作管理體制，是指會計工作的組織和管理制度。它包括會計工作管理形式、管理權(quán)限劃分、管理機構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。(一)會計工作的領(lǐng)導制度會計法規(guī)定，國務(wù)院財政部門管理全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府的財政部門管理本地區(qū)的會計工作。在管理體制上實行“統(tǒng)一領(lǐng)導，分級管理”的原則。(二)會計制度和法規(guī)的管理體制國家實行統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院財政部依據(jù)會計法制定。各省、自治區(qū)、直轄市，人民解放軍后勤部，在不與會計法相抵觸的前提下，可以制定一些實施會計法的具體辦法和補充規(guī)定，并報國務(wù)院財政部門審核批準。(三)會計機構(gòu)和會計人員的管理體制1.會計機構(gòu)的設(shè)置和會計人員的配備各單位根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。不具備條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。國有和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)，必須設(shè)置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格，任免程序，職責權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。會計核算和監(jiān)督(一)會計核算會計核算是會計工作的一項基本職能和任務(wù)，是會計工作的中心環(huán)節(jié)，是會計分析、會計檢查的基礎(chǔ)，是實施會計監(jiān)督的必要的和特有的形式和手段，是我國會計法的核心內(nèi)容。會計核算的主要內(nèi)容有：款項和有價證券的收付，財物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算，資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算，財務(wù)成果的計算處理，需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。1.對會計憑證的要求會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。會計法規(guī)定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并按照規(guī)定更正、補充。原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。記賬憑證應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證有關(guān)資料編制。2.對會計賬簿的要求會計法規(guī)定：各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。這既是國家法律的強制性規(guī)定，也是各單位加強經(jīng)濟管理的客觀要求。會計賬簿的種類包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。會計賬簿登記必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)；并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和會計制度的規(guī)定。會計賬簿應(yīng)當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的應(yīng)當按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法進行更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責人在更正處蓋章。各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。各單位應(yīng)當定期將會計賬簿記錄，與實物、款項及有關(guān)資料相互核對，包括賬證核對，即將會計賬簿記錄與其相對應(yīng)的記賬憑證及其所附的原始憑證進行核對；賬簿核對，即將會計賬簿與相應(yīng)的會計賬簿進行核對；賬實核對，將各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的會計賬簿賬面記錄與實有數(shù)額進行核對，以保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數(shù)額相符、會計賬簿記錄與會計憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計賬簿記錄與會計報表的有關(guān)內(nèi)容相符。 3.對財務(wù)會計報告的要求財務(wù)會計報告是指單位根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿，及其他會計資料編制向國家有關(guān)部門報送，以及向有關(guān)方面乃至社會公眾披露，反映該單位一定時期的財務(wù)狀況和一段時期的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的綜合性書面文件。財務(wù)會計報告是會計核算工作的結(jié)果，是反映會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)收支情況的書面文件，也是財務(wù)會計部門提供財務(wù)信息資料的重要手段。財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當一致。財務(wù)會計報告應(yīng)由單位負責人、會計主管人員、總會計師和主管會計工作的負責人簽名并蓋章，以明確責任。單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，部分企業(yè)(股份有限公司、外商投資企業(yè)等)的會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書須經(jīng)過注冊會計師審計，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具審計報告應(yīng)隨同財務(wù)報告一并提供給使用者。4.對會計處理方法、記錄文字的要求各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)會計報告中說明。會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。會計機構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當建立稽核制度。會計機構(gòu)要設(shè)置出納人員。出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。2.會計機構(gòu)、會計人員的職責和會計人員的從業(yè)資格會計機構(gòu)和會計人員的主要職責：依法進行會計核算；依法實行會計監(jiān)督；擬訂本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法；參與擬訂經(jīng)濟計劃、業(yè)務(wù)計劃，考核、分析預(yù)算、財務(wù)計劃的執(zhí)行情況；辦理其他會計事務(wù)。從事會計工作的人員，必須取得會計專業(yè)資格證書。擔任單位會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。會計人員資格管理辦法由國務(wù)院財政部門規(guī)定。會計核算和監(jiān)督(二)公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定(1)公司、企業(yè)必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、成本和利潤。這是關(guān)于公司和企業(yè)會計核算的基本要求。(2)公司、企業(yè)進行會計核算不得有下列行為：隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；隨意改變費用、成本的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列費用、成本；隨意調(diào)整利潤的計算、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。(三)會計監(jiān)督會計監(jiān)督是指單位會計人員、社會審計機構(gòu)人員、國家有關(guān)執(zhí)法部門，依法對單位的經(jīng)濟活動的合法性、合理性、有效性實施全面監(jiān)督和控制的活動。1.內(nèi)部會計監(jiān)督(1)建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。會計法規(guī)定，各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。(2)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主要內(nèi)容。包括：對原始憑證的審核和監(jiān)督、對會計賬簿的監(jiān)督、對財產(chǎn)物資的監(jiān)督、對財務(wù)會計報告的監(jiān)督、對財務(wù)收支的監(jiān)督、對其他經(jīng)濟活動的監(jiān)督。(3)單位負責人與會計人員在會計監(jiān)督中的責任和權(quán)利。單位負責人應(yīng)當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項。會計機構(gòu)、會計人員對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。(4)違法會計行為的檢舉及處理。任何單位和個人對違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。收到檢舉的部門有權(quán)處理的，應(yīng)當依法按照職責分工及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當及時移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應(yīng)當為檢舉人保密，不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和檢舉人個人。2.外部會計監(jiān)督(1)社會監(jiān)督。是指由注冊會計師實施的監(jiān)督，是以接受委托的方式對委托人提供審計服務(wù)，出具審計報告書，就委托人的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及納稅情況向政府部門及社會公眾提供公證。(2)國家監(jiān)督。是指財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等部門代表國家對各單位會計工作實行的監(jiān)督。第二節(jié) 注冊會計師法律制度注冊會計師(一)注冊會計師的概念注冊會計師是指依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。(二)注冊會計師的業(yè)務(wù)范圍注冊會計師承辦下列審計業(yè)務(wù)：(1)審查企業(yè)會計報表，出具審計報告。(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告。(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。(三)注冊會計師承辦業(yè)務(wù)規(guī)則(1)注冊會計師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會計師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。(2)會計師事務(wù)所對本所注冊會計師依照上述規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔民事責任。(3)注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會計資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助。(4)注冊會計師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避；委托人有權(quán)要求其回避。(5)注冊會計師對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)。(6)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告：委托人示意其作不實或者不當證明的；委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的；因委托人有其他不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表述的。 (7)注冊會計師不得有下列行為：在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的股票、債券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當?shù)睦?；接受委托催收債款；允許他人以本人名義執(zhí)行業(yè)務(wù)；同時在兩個或者兩個以上的會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)；對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)；違反法律、行政法規(guī)的其他行為。會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所，是指依法設(shè)立并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機構(gòu)。會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產(chǎn)承擔責任。合伙人對會計師事務(wù)所的債務(wù)承擔連帶責任。負有限責任的會計師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔責任。會計師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負有限責任的法人：不少于30萬元的注冊資本；有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有5名注冊會計師；國務(wù)院財政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。設(shè)立會計師事務(wù)所，由國務(wù)院財政部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門批準。申請設(shè)立會計師事務(wù)所，申請者應(yīng)當向?qū)徟鷻C關(guān)報送下列文件：申請書；會計師事務(wù)所的名稱、組織機構(gòu)和業(yè)務(wù)場所；會計師事務(wù)所章程，有合伙協(xié)議的并應(yīng)報送合伙協(xié)議；注冊會計師名單、簡歷及有關(guān)證明文件；會計師事務(wù)所主要負責人、合伙人的姓名、簡歷及有關(guān)證明文件；負有限責任的會計師事務(wù)所的出資證明；審批機關(guān)要求的其他文件。注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會，是指由注冊會計師組成的社會團體。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。注冊會計師應(yīng)當加入注冊會計師協(xié)會。注冊會計師協(xié)會依法取得社會團體法人資格。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。中國注冊會計師協(xié)會的章程由全國會員代表大會制定，并報國務(wù)院財政部門備案；省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會的章程由省、自治