政府補(bǔ)助賬務(wù)處理

叮叮小文庫（三）政府補(bǔ)助的分類1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。會計上有兩種處理方法可供選擇，一是將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，隨著資產(chǎn)的使用而逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損益；二是將補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的賬面價值，以反映長期資產(chǎn)的實(shí)際取得成本。2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常在滿足補(bǔ)助所附條件時計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。二、政府補(bǔ)助的會計處理（一）會計處理方法政府補(bǔ)助的無償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計入損益而非直接計入所有者權(quán)益。其會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，計入營業(yè)外收支。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營業(yè)利潤之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日?；顒酉嚓P(guān)。（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助1.總額法取得時：借：銀行存款（資產(chǎn)）貸：遞延收益攤銷時：借：遞延收益貸：其他收益【提示】（1）如果企業(yè)先收資金再購建，則應(yīng)在開始對相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益；（2）如果企業(yè)先購建再收到資金，則應(yīng)在相關(guān)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法將遞延收益分期計入損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期損益，不再予以遞延。2.凈額法將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價值。企業(yè)對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。實(shí)務(wù)中存在政府無償給予企業(yè)長期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對無償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價值或名義金額對此類補(bǔ)助進(jìn)行計量。企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”等科目。對以名義金額（1元）計量的政府補(bǔ)助，在取得時計入當(dāng)期損益?！纠?-32】按照國家有關(guān)政策，企業(yè)購置環(huán)保設(shè)備可以申請補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。丁企業(yè)于218年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬元的補(bǔ)助申請，作為對其購置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。218年3月15日，丁企業(yè)收到了政府補(bǔ)貼款210萬元。218年4月20日，丁公司購入不需要安裝環(huán)保設(shè)備，實(shí)際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。226年4月，丁企業(yè)的這臺設(shè)備發(fā)生毀損。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。丁公司的賬務(wù)處理如下：方法一：丁公司選擇總額法進(jìn)行會計處理（1）218年3月15日實(shí)際收到財政撥款，確認(rèn)遞延收益：借：銀行存款 2 100 000貸：遞延收益 2 100 000（2）218年4月20日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 4 800 000貸：銀行存款 4 800 000（3）自218年5月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，同時分?jǐn)傔f延收益：計提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測試，折舊費(fèi)用計入制造費(fèi)用）：借：制造費(fèi)用 40 000貸：累計折舊 40 000分?jǐn)傔f延收益（月末）借：遞延收益 17 500貸：其他收益 17 500（4）226年4月出售設(shè)備，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：出售設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理 960 000累計折舊 3 840 000貸：固定資產(chǎn) 4 800 000借：營業(yè)外支出 960 000貸：固定資產(chǎn)清理 960 000轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：遞延收益 420 000貸：營業(yè)外收入 420 000方法二：丁企業(yè)選擇凈額法進(jìn)行會計處理（1）218年3月15日實(shí)際收到財政撥款：借：銀行存款 2 100 000貸：遞延收益 2 100 000（2）218年4月20日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 4 800 000貸：銀行存款 4 800 000借：遞延收益 2 100 000貸：固定資產(chǎn) 2 100 000（3）自218年5月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊：借：制造費(fèi)用 22 500貸：累計折舊 22 500（4）226年4月出售設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理 540 000累計折舊 2 160 000貸：固定資產(chǎn) 2 700 000借：營業(yè)外支出 540 000貸：固定資產(chǎn)清理 540 000（三）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失在收到時應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件。如收到時暫時無法確定，則應(yīng)當(dāng)先作為預(yù)收款項(xiàng)計入“其他應(yīng)付款”科目，待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后，再確認(rèn)遞延收益；如收到補(bǔ)助時，客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件，則應(yīng)當(dāng)確定遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。【例9-33】甲企業(yè)于214年3月15日與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣灼髽I(yè)提供1 000萬元獎勵資金，用于企業(yè)的人才激勵和人才引進(jìn)獎勵、甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿?xì)的資金使用計劃并按規(guī)定用途使用資金。協(xié)議同時還約定，甲企業(yè)自獲得獎勵起10年內(nèi)注冊地址不遷離本區(qū)，否則政府有權(quán)追回獎勵資金。甲企業(yè)于214年4月10日收到1 000萬元補(bǔ)助資金，分別在214年12月、215年12月、216年12月使用了400萬元、300萬元和300萬元，用于發(fā)放給總裁級別類高管年度獎金。本例中，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到補(bǔ)助資金時應(yīng)當(dāng)先判斷是否滿足遞延收益確認(rèn)條件。如果客觀情況表明企業(yè)在未來10年內(nèi)離開該地區(qū)的可能性很小，比如通過成本效益分析認(rèn)為甲企業(yè)遷離該地區(qū)的成本大大高于收益，則甲企業(yè)收到補(bǔ)助資金時應(yīng)當(dāng)計入“遞延收益”科目，實(shí)際按規(guī)定用途使用補(bǔ)助資金時，再結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。甲企業(yè)選擇凈額法對此類補(bǔ)助進(jìn)行會計處理，其賬務(wù)處理如下：（1）214年4月10日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金借：銀行存款 10 000 000貸：遞延收益 10 000 000（2）214年12月、215年12月、216年12月甲企業(yè)將補(bǔ)貼資金發(fā)放高管資金時：214年12月借：遞延收益 4 000 000貸：管理費(fèi)用 4 000 000215年12月借：遞延收益 3 000 000貸：管理費(fèi)用 3 000 000216年12月借：遞延收益 3 000 000貸：管理費(fèi)用 3 000 0002.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的直接計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，這類補(bǔ)助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，或是對企業(yè)過去行為的獎勵，如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，如果會計期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本?！纠?-34】乙企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照國家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)際即征即退。乙企業(yè)217年8月在進(jìn)行納稅申報時，對歸屬于7月的增值稅即征即退提交退稅申請，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅額為10萬元。軟件企業(yè)即征即退增值稅屬于與企業(yè)的日常銷售密切相關(guān)，屬于與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助。乙企業(yè)217年8月申請退稅并確定了增值稅退稅額，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款 100 000貸：其他收益 100 000【例9-35】丙企業(yè)215年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于215年12月20日收到了政府補(bǔ)助資金200萬元。215年12月20日，丙企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金并選擇按總額法進(jìn)行會計處理，其賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 2 000 000貸：營業(yè)外收入 2 000 000（四）政府補(bǔ)助的退回應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會計處理：（1）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；（3）屬于其他情況的，直接計入當(dāng)期損益。【例9-36】接【例9-32】，假設(shè)219年5月，有關(guān)部分在對丁企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，丁企業(yè)不符合申請補(bǔ)助的條件，要求丁企業(yè)退回補(bǔ)助款，丁企業(yè)于當(dāng)月退回了補(bǔ)助款210萬元。丁企業(yè)的賬款處理如下：方法一：丁企業(yè)選擇總額法進(jìn)行會計處理，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞遞延收益，并將超過部分計入當(dāng)期損益。219年5月丁企業(yè)退回補(bǔ)助款時：借：遞延收益 1 890 000其他收益 210 000貸：銀行存款 2 100 000方法二：丁企業(yè)選擇凈額法進(jìn)行會計處理，應(yīng)當(dāng)視同一開始就沒有收到政府補(bǔ)助，調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價值，本例中應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)成本和累計折舊，將實(shí)際退回金額與賬面價值調(diào)整數(shù)之間的差額計入當(dāng)期損益。219年5月份丁企業(yè)退回補(bǔ)助款時：借：固定資產(chǎn) 1 890 000制造費(fèi)用 210 000貸：銀行存款 2 100 000【例9-37】甲企業(yè)于214年11月與某開發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地，協(xié)議約定，開發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個月內(nèi)向甲企業(yè)提供300萬元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金用于獎勵該企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)投資，甲企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊地址不得遷離本區(qū)，如果甲企業(yè)在此期限內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府允許甲企業(yè)按照實(shí)際留在本期的時間保留部分補(bǔ)貼，并按剩余時間追回補(bǔ)貼資金。甲企業(yè)于215年1月3日收到補(bǔ)貼資金。假設(shè)甲企業(yè)在實(shí)際收到補(bǔ)貼資金時，客觀情況表明甲企業(yè)在未來5年內(nèi)搬離開發(fā)區(qū)的可能性很小，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到補(bǔ)貼資金時計入“遞延收益”科目，由于協(xié)議約定如果甲企業(yè)提前搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府有權(quán)追回部分補(bǔ)助，說明企業(yè)每多留在開發(fā)區(qū)內(nèi)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)助，與這一年內(nèi)補(bǔ)助有關(guān)的不確定性基本消除，補(bǔ)貼收益得以實(shí)現(xiàn)，所以甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該補(bǔ)助在5年內(nèi)平均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計入損益。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）215年1月3日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金：借：銀行存款 3 000 000貸：遞延收益 3 000 000（2）215年12月31日及以后年度，甲企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：遞延收益 600 000貸：其他收益 600 000假設(shè)217年1月，因甲企業(yè)重大戰(zhàn)略調(diào)整，搬離開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求甲企業(yè)退回補(bǔ)貼180萬元。借：遞延收益 1 800 000貸：其他應(yīng)付款 1 800 000（五）特定業(yè)務(wù)的會計處理1.綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會計處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理?！纠?-38】213年6月15日，某科技創(chuàng)新委員會與乙企業(yè)簽訂了科技計劃項(xiàng)目合同書，擬對乙企業(yè)的新藥臨床研究項(xiàng)目提供研究補(bǔ)助資金，該項(xiàng)目總預(yù)算為600萬元，其中，市科技創(chuàng)新委員會資助200萬元，A企業(yè)自籌400萬元，政府補(bǔ)助的200萬元用于補(bǔ)助設(shè)備費(fèi)60萬元，材料費(fèi)15萬元，測試化驗(yàn)加工費(fèi)95萬元，差旅費(fèi)10萬元，會議費(fèi)5萬元，專家咨詢費(fèi)8萬元，管理費(fèi)用7萬元，本例中除設(shè)備費(fèi)外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都計入研究支出。市科技創(chuàng)新委員會應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給A企業(yè)。根據(jù)雙方約定，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定的開支范圍，對市科技創(chuàng)新委員會資助的經(jīng)費(fèi)實(shí)行?？顚Ｓ谩ｍ?xiàng)目實(shí)施期限為自合同簽訂之日起30個月，期滿后A企業(yè)如未通過驗(yàn)收，則該項(xiàng)目實(shí)施期滿后3年內(nèi)不得再向市政府申請科技補(bǔ)貼資金。乙企業(yè)于213年7月10日收到補(bǔ)助資金，在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金，其中，乙企業(yè)于213年7月25日按項(xiàng)目合同書的約定購置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本150萬元，其中使用補(bǔ)助資金60萬元，該設(shè)備使用年限為10年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值）。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)。本例中，乙企業(yè)收到的政府補(bǔ)助是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理，假設(shè)乙企業(yè)對收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會計處理。乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）213年7月10日乙企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金時：借：銀行存款 2 000 000貸：遞延收益 2 000 000（2）213年7月25日購入設(shè)備：借：固定資產(chǎn) 1 500 000貸：銀行存款 1 500 000借：遞延收益 600 000貸：固定資產(chǎn) 600 000（3）自213年8月起每個資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計提折舊，折舊費(fèi)計入研發(fā)支出：借：研發(fā)支出 7 500貸：累計折舊 7 500（4）其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，乙企業(yè)按規(guī)定用途實(shí)際使用補(bǔ)助資金時，計入損益或者在實(shí)際使用的當(dāng)期期末根據(jù)當(dāng)期累計使用的金額計入損益，借記“遞延收益”科目，貸記有關(guān)損益科目。（二）政策性優(yōu)惠貸款貼息1.財政將貼息資金撥付給貸款銀行企業(yè)可以選擇下列方法之一進(jìn)行會計處理：以實(shí)際收到的金額作為借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算借款費(fèi)用。以借款的公允價值作為借款的入賬價值并按照實(shí)際利率法計算借款費(fèi)用，實(shí)際收到的金額與貸款入賬價值之間的差額確認(rèn)為遞延收益。遞延收益在貸款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。企業(yè)選擇了上述兩種方法之一作為會計政策后，應(yīng)當(dāng)一致地運(yùn)用，不得隨意變更。2.財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)，企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業(yè)結(jié)算貼息。在這種方式下，由于企業(yè)先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實(shí)際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將對應(yīng)的貼息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。【例題】甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為一家從事貴金屬進(jìn)口、加工生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其215年發(fā)生了下列交易或事項(xiàng)：按照國家有關(guān)部門要求，215年甲公司代國家進(jìn)口某貴金屬100噸，每噸進(jìn)口價為1 200萬元，同時按照國家規(guī)定將有關(guān)進(jìn)口貴金屬按照進(jìn)口價格的80%出售給政府指定的下游企業(yè)，收取貨款96 000萬元。215年年末，甲公司收到國家有關(guān)部門按照上述進(jìn)口商品的進(jìn)銷差價支付的補(bǔ)償款24 000萬元。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：說明甲公司215年應(yīng)進(jìn)行的會計處理并說明理由（包括應(yīng)如何確認(rèn)及相關(guān)理由，并編制會計分錄）?！敬鸢浮考坠疽环矫鎽?yīng)確認(rèn)進(jìn)口商品的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時對于自國家有關(guān)部門取得的24 000萬元補(bǔ)償款應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)收入。會計分錄：借：庫存商品 120 000貸：銀行存款 120 000借：銀行存款 96 000貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入） 96 000借：銀行存款 24 000貸：主營業(yè)務(wù)收入（營業(yè)收入或其他業(yè)務(wù)收入） 24 000借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000貸：庫存商品 120 000理由：甲公司自國家有關(guān)部門取得的補(bǔ)償款并非屬于政府向公司單方面的經(jīng)濟(jì)資源流入，其本質(zhì)上是國家代下游客戶向甲公司支付的購貨款，不屬于政府補(bǔ)助?！纠}】注冊會計師在對甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）204年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對其當(dāng)年度發(fā)生的下列交易事項(xiàng)的會計處理提出疑問，希望能與甲公司財務(wù)部門討論：7月20日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎斦块T撥款1 860萬元，用于資助甲公司204年7月開始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。該研發(fā)項(xiàng)目預(yù)計周期為兩年，預(yù)計將發(fā)生研究支出3 000萬元。項(xiàng)目自204年7月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出1 500萬元（全部以銀行存款支付）。甲公司對該交易事項(xiàng)的會計處理如下：借：銀行存款 1 860貸：其他收益