2013年江西省會計從業(yè)基礎(chǔ)會計第一章-第九章重點Suuu.doc

2012江西省會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材復(fù)習(xí)筆記2012年7月25 大綱要求具體考點把握考點比較第一章總論第一節(jié)會計概述 一、會計的概念及特征（一）概念 1會計的產(chǎn)生：會計是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，它起源于生產(chǎn)實踐，是為管理生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的。 2 經(jīng)濟越發(fā)展，管理越加強，會計就越重要 3 在商品貨幣經(jīng)濟下（背）4概念 :會計是以貨幣為主要計量單位A，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法B，對一定單位的資金運動C進行全面c、綜合a、連續(xù)b、系統(tǒng)b的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會計信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動 全綜連系 （二）會計的基本特征 4點 1.會計以貨幣作為主要計量單位會計不僅對已經(jīng)發(fā)生和完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量、記錄、監(jiān)督，還要對未來的經(jīng)濟活動（各種費用計劃、預(yù)算）加以事前監(jiān)督，參與企業(yè)的經(jīng)濟預(yù)測、決策、控制、考核和分析等 2.會計擁有一系列專門方法。 會計核算方法（會計）：包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表。 記憶實際操作步驟 會計分析方法（財務(wù)分析） 會計檢查方法（審計） 3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能；4.會計的本質(zhì)就是管理活動。 二、會計的基本職能 （一）會計的核算職能 會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、計算和報告等環(huán)節(jié)，對特定對象（或稱特定主體）的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。 （經(jīng)濟活動包括資金運動）會計核算職能是會計的首要職能。 算賬是在記賬的基礎(chǔ)上，報賬是在算賬的基礎(chǔ)上 記憶 計算機 五個環(huán)節(jié)：（考選擇）（1）確認是指通過一定的標(biāo)準或方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟活動是否應(yīng)該或能夠進行會計處理。 （2）計量是指以貨幣為計量單位對已確定可以進行會計處理的經(jīng)濟活動確定其應(yīng)記錄的金額。 （區(qū)別于計算）（3）記錄是指通過一定的會計專門方法按照上述確定的金額將發(fā)生的經(jīng)濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作。（4）報告是指通過編制財務(wù)報告的形式向有關(guān)方面和人員提供會計信息。 （二）會計的監(jiān)督職能 會計監(jiān)督職能是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性和合理性進行審查。合理性 是否有利于預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，是否奢侈浪費，是否違背內(nèi)部控制，為增收節(jié)支、提高效益會計監(jiān)督職能的特點：1.會計監(jiān)督主要是通過價值指標(biāo)進行的。2.會計監(jiān)督要對單位經(jīng)濟活動的全過程進行監(jiān)督，分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。 （三）會計核算與監(jiān)督職能的關(guān)系會計核算與會計監(jiān)督兩項基本職能相輔相成、辯證統(tǒng)一。會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會計核算所提供的各種信息，會計監(jiān)督就失去了依據(jù)；會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，如果只有會計核算沒有會計監(jiān)督，就難以保證會計核算所提供信息的真實性和可靠性。除了上述基本職能外，會計還具有預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容 （一）會計對象 會計的對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常又稱為價值運動或資金運動。 工業(yè)企業(yè)的資金運動通常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。資金運動是會計核算和監(jiān)督內(nèi)容的最高概括，是會計對象的第一層次。會計對象的第二層次是會計要素，第三層次是會計科目。1.資金的投入資金的投入過程包括企業(yè)所有者（投資者）投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益即企業(yè)負債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動資產(chǎn)。 2.資金運用（資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)） （注意三個階段分別對應(yīng)的資金形態(tài)）工業(yè)企業(yè)的資金從貨幣資金形態(tài)開始，依次經(jīng)過供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程三個階段，分別表現(xiàn)為儲備資金、生產(chǎn)資金、產(chǎn)品資金等不同的存在形態(tài)，最后又回到貨幣資金形態(tài)（賣出去了），這種運動過程稱為資金的循環(huán)。資金周而復(fù)始地不斷循環(huán)，稱為資金的周轉(zhuǎn)（1）供應(yīng)過程（采購材料價款及采購費用）（2）生產(chǎn)過程（投料、支付工資、設(shè)備磨損）（3）銷售過程（增值貨幣） 3.資金退出除補償生產(chǎn)和銷售過程的耗費除外，就是企業(yè)的純收入資金退出過程包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤、經(jīng)法定程序減少資本等，這部分資金便離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。（多選）（二）會計核算的具體內(nèi)容 對下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱經(jīng)濟交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益的交換，如購買固定資產(chǎn)等。經(jīng)濟事項 是指在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事項，如無形資產(chǎn)攤銷等。 款項和 有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及 備用金、 其他貨幣資金、（銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等）。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。（多選） 財物的收發(fā)、增減和使用財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設(shè)備、設(shè)施、運輸工具等固定資產(chǎn)。 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等。債務(wù)則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)等償付的現(xiàn)時義務(wù)，一般包括各項借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等。預(yù)付賬款是債權(quán) 資本的增減 （注意是資本不是資產(chǎn)多選和判斷）資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權(quán)益中的投入資本。利益關(guān)系比較明確，用途基本定向。具有政策性強的特點。內(nèi)部資金來源 收入、支出、費用、成本的計算收入 是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 支出 是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。 費用 是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包括營業(yè)成本和期間費用。生產(chǎn)費用：一定時期內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的、能用貨幣加以計量的、按規(guī)定可以計入產(chǎn)品或勞務(wù)成本的產(chǎn)耗費（區(qū)別成本）成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。 產(chǎn)品成本（一般自制指的）。包括直接材料、直接人工、制造費用費用與成本聯(lián)系、區(qū)別聯(lián)系主要表現(xiàn)在：成本是按一定的產(chǎn)品而言所發(fā)生的費用，是按照產(chǎn)品品種等成本計算對象對當(dāng)期發(fā)生的費用進行歸集而形成的。區(qū)別主要表現(xiàn)在：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān)；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。（選擇） 財務(wù)成果的計算和處理財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。（多選） 需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項第二節(jié)會計基本假設(shè)一、會計基本假設(shè) 長期的會計實踐中逐步認識和總結(jié)出來的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（多選）1.會計主體。會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍。（單選）要點1：它不僅要求會計核算分清經(jīng)濟業(yè)務(wù)是屬于本企業(yè)還是其他企業(yè)，還要分清經(jīng)濟業(yè)務(wù)是屬于本企業(yè)還是企業(yè)的所有者。要點2：會計主體與法律主體并非對等的概念。一般而言，凡是法人單位必為會計主體，但會計主體不一定是法人。（判斷）企業(yè)集團、企業(yè)、企業(yè)的分廠、企業(yè)的車間或事業(yè)部，都可以成為會計主體。屬于會計主體的有：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)集團、子公司、生產(chǎn)部分、銷售部分等；屬于法律主體的有：有限責(zé)任公司和股份有限公司 法律主體是會計主體 會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，一般來說，凡擁有獨立的資金、自主經(jīng)營、獨立核算收支、盈虧并編制報表的企業(yè)或單位就構(gòu)成了一個會計主體。 意義：明確了會計工作的空間范圍、解決了核算 誰 的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。2.持續(xù)經(jīng)營。 時間范圍持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可預(yù)見的未來，會按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會破產(chǎn)、也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 企業(yè)一旦進入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會計處理 意義：可使會計原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而解決了很多資產(chǎn)計價和收益確認問題提供了基礎(chǔ)。 收益=收入+利得 企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定：“企業(yè)會計確認、計量和報告（財務(wù)報告）應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。” 自己領(lǐng)悟3.會計分期。 時間范圍會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為地劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度，且均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度稱為會計中期。由于劃分為若干相等的會計分期，以便于確認收入、費用、利潤，以及確認資產(chǎn)、負責(zé)、所有者權(quán)益，編制財務(wù)會計報表，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤會計處理方法。（單選） 意義：界定了會計信息的時間段落。為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計原則奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。4.貨幣計量。貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位，記錄、核算會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在貨幣計量的前提下，我國的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但向外編送財務(wù)報告時，應(yīng)折算為人民幣反映。（判斷）沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。第三節(jié)會計基礎(chǔ) 一、會計基礎(chǔ)的概念和種類 會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，簡稱為會計基礎(chǔ)，是用于企業(yè)確認收入和費用所歸屬的會計期間，從而確定損益的標(biāo)準。企業(yè)會計準則基本準則第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告”。用于確認收入和費用的歸屬期間的二個原則權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制目前，我國的行政單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，按照權(quán)利的實現(xiàn)和責(zé)任的發(fā)生確認收入和費用的歸屬期限。其要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，既使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用的特點 （1）考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。 （2）日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費用，應(yīng)于會計期末進行賬項調(diào)整。 （3）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計期間的的收入和費用比較合理，可正確計算經(jīng)營成果。 （4）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下：銷售款未收到應(yīng)該作為當(dāng)期的收入預(yù)收的銷售款不應(yīng)該作為當(dāng)期的收入計提借款利息應(yīng)該作為當(dāng)期的費用（計提利息：企業(yè)在期末計提需要在本期支付而尚未支付）預(yù)付下期租金不應(yīng)該作為當(dāng)期的費用 （二）收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。 收付實現(xiàn)制確認收入和費用的特點 （1）不考慮預(yù)收款項和預(yù)付款項，以及應(yīng)計收入和應(yīng)計費用。只要款項已收入或支出，就作為當(dāng)期收入和費用處理。不能正確計算各期損益 （2）于會計期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入與費用，不存在期末賬項調(diào)整問題。 （3）會計記錄直觀、核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務(wù)狀況的切實性，但缺乏不同會計期間的可比性。 （4）適用范圍：人民政府、行政、不實行成本核算的事業(yè)單位。章節(jié)練習(xí) 【例題1單選題】下列不屬于會計核算職能的是（）A.確定經(jīng)濟活動是否應(yīng)該或能夠進行會計處理B.審查經(jīng)濟活動是否違背內(nèi)部控制制度的要求C.將已經(jīng)記錄的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行計算和匯總D.編制會計報表提供經(jīng)濟信息 【例題2多選題】會計的基本職能包括（ ）。 A核算職能 B監(jiān)督職能 C分析職能 D預(yù)測職能 【例題3多選題】會計的職能包括（ ）。 A核算職能 B監(jiān)督職能 C分析職能 D預(yù)測職能 【例題4單選題】會計最基本的職能包括（ ）。 A核算職能 B監(jiān)督職能 C分析職能 D預(yù)測職能 【例題5多選題】下列關(guān)于會計監(jiān)督的說法正確的有（ ）。 A.是對特定主體的經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行審查 B.主要通過價值指標(biāo)來進行 C.包括事前監(jiān)督和事中監(jiān)督，不包括事后監(jiān)督 D.會計監(jiān)督是會計核算質(zhì)量的保障 【例題6多選題】下列屬于資金的運用的是（ ）。 A.償還債務(wù) B.購買原材料 C.生產(chǎn)工人的工資 D.收回貨款 【例題7單選題】下列說法正確的是（）。 A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入 B.所有者權(quán)益增加一定表明企業(yè)獲得了收入 C.狹義的收入包括營業(yè)外收入 D.收入按照性質(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 【例題8單選題】只有在（）的前提下，企業(yè)會計要素才可以確認，資產(chǎn)才可以按歷史成本計 A.會計主體 B。持續(xù)經(jīng)營 C。會計分明 D。貨幣計量 【例題9單選題】 企業(yè)固定資產(chǎn)可以按照其價值和使用情況，確定采用某一方法計提折舊，它所依據(jù)的會計算前提是（ ）。 A.會計主體 B.持續(xù)經(jīng)營 C.會計分期 D.貨幣計量 【例題10判斷題】企業(yè)在采用歷史成本的情況下，要求對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的計量應(yīng)當(dāng)基于經(jīng) 濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場變化的影響。（ ） Y.對 N.錯 答案：1.B 2.AB 3.ABCD 4.A 5.BD 6.BCD 7.D 8.B 10.Y 9.B 【個人解析】（僅供參考）：如果企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營下去，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進行記錄并按期折舊。 如果一個企業(yè)是要持續(xù)經(jīng)營下去的，那它的資產(chǎn)就會“比較值錢”，因為將來會產(chǎn)生現(xiàn)金流。然而，如果一個企業(yè)面臨倒閉，那他的資產(chǎn)都要按清算價值來算，機器因為落伍會貶值嚴重，甚至只是一些金屬而已了 10.B【答案解析】：本題考核會計基本假設(shè)的意義。企業(yè)對于它所有的機器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機器設(shè)備的使用年限內(nèi)，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊。會計核算上所使用的一系列的會計處理方法和原則都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。 11、由于有了持續(xù)經(jīng)營這個會計核算的基本前提，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。（ ）答案：錯，本題考核會計分期的意義。由于會計分期，才產(chǎn)生了本期與非本期的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、折舊、攤銷等會計處理方法。第二章會計要素與會計科目第一節(jié)會計要素 資金運動會計要素會計科目 一、會計要素的概念及分類 確認會計要素是會計對象按經(jīng)濟特征所作的最基本分類，也是會計核算對象的具體化。企業(yè)會計要素分為六大類，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。預(yù)算單位會計要素分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。（行政、事業(yè)單位會計統(tǒng)稱為預(yù)算會計） 資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益=靜止?fàn)顟B(tài)=一定日期財務(wù)狀況 收入、費用和 利潤=運動狀態(tài)=一定時期經(jīng)營成果 （1）.資產(chǎn) 定義及其特征“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。” （2）資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性不同，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在1年內(nèi)（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。（注意判斷題的考核）流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨等。 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、累計折舊、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、其他資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)、）持有至到期、金融資產(chǎn)、非衍生金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。（注意單項選擇題的考核）無形資產(chǎn)資產(chǎn)的確認條件(并非資產(chǎn)的特征) （注意區(qū)別特征和確認條件選擇題） 1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 2.負債 定義及基本特征負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。（切記,非現(xiàn)實義務(wù)） （2）負債的分類負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債（預(yù)計負債包括：未決訴訟、債務(wù)擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)和產(chǎn)品質(zhì)量保證）流動負債是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。（注意判斷題的考核）流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。退休人員的工資不在應(yīng)付職薪核算，而是在實際發(fā)放時直接計入管理費用確認條件 同上 3.所有者權(quán)益 定義及基本特征所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，代表企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。 （2）所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益按其構(gòu)成不同可以分為實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（會計科目）確認：所有者權(quán)益的確認和計量，主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。4.收入 定義及基本特征（狹義的收入）收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下基本特征：收入是在日?；顒又行纬傻?。企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應(yīng)當(dāng)確認為利得。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。收入最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（代收款項不是）（并非所有者權(quán)益增加即收入，區(qū)分收入與實收資本（所有者權(quán)益）、資產(chǎn)）但必須注意，所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上與企業(yè)的資產(chǎn)保持數(shù)量關(guān)系。（判斷）確認的要求：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少。（區(qū)別于收入的特征會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加）三是經(jīng)濟利益的流入能夠可靠地計量。（2）收入的分類(區(qū)別于定義)按性質(zhì)不同，企業(yè)的收入可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)取得的收入）。根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 5.費用 定義及基本特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下基本特征：費用是在日?；顒又行纬傻?。企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應(yīng)當(dāng)確認為損失。費用會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配利潤。費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加，或兩者兼而有之。費用最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。確認的要求：一是與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。二是經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負債的增加。三是經(jīng)濟利益流出的金額能夠可靠地計量。 （2）費用的分類費用按照其與收入的配比關(guān)系不同可以分為營業(yè)成本和期間費用兩大類。營業(yè)成本又分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本；期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營業(yè)成本，而是直接計入當(dāng)期損益的各項費用。包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。 6.利潤 定義及其基本特征利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤是收入減去費用后的凈額再加上直接計入當(dāng)期利潤的利得、減去損失。利潤日常 非日?；顒訝I業(yè)利潤 非營業(yè)利潤（與會計等式利潤=收入-費用 區(qū)別）收入減去費用，并經(jīng)過調(diào)整后才等于利潤。（2）利潤的分類 第八章贅述利潤一般包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+加上公允價值變動收益（-損失）+投資收益（-損失）其中：營業(yè)收入是企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額；營業(yè)成本是企業(yè)主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的與收入直接配比的成本總額；營業(yè)稅金及附加是企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)由營業(yè)收入負擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等相關(guān)稅費（注意多項選擇題的考核）；利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出后其中：營業(yè)外收入是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的利得，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等（注意多項選擇題的考核）；營業(yè)外支出是企業(yè)發(fā)生的應(yīng)直接計入當(dāng)期利潤的損失，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、非常損失、公益性捐贈支出、盤虧損失等（注意多項選擇題的考核）。凈利潤=利潤總額所得稅費用 利得和損失分為兩種：一種是直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權(quán)益，一般用資本公積其他資本公積科目核算；一種是直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失，如盤虧損失、公益性捐贈支出、盤盈利得、政府補助、捐贈利得、處置非流動資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。一般計入當(dāng)期利潤的利得或損失用“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目核算。（由此可見這部分結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤中，然后到盈余公積和利潤分配-未分配利潤，未分配利潤是所有者權(quán)益的一部分，從而導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生了變化）利得和損失之間不存在配比關(guān)系。一般來說，已實現(xiàn)的利得和損失計入當(dāng)期損益，未實現(xiàn)的利得和損失計入所有者權(quán)益的資本公積。二、會計要素的計量 屬性（5個）一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本主要由計量單位和計量屬性兩方面內(nèi)容構(gòu)成。 計量屬性 對資產(chǎn)的計量 對負債的計量 通常用于什么的后續(xù)計量歷史成本 按購置時的金額 按承擔(dān)現(xiàn)實義務(wù)時的金額 固定資產(chǎn)重置成本 按現(xiàn)時購買的金額 按現(xiàn)在償還的金額 盤盈固定資產(chǎn)、存貨可變現(xiàn)凈值按現(xiàn)時銷售的金額加工成本銷售費用相關(guān)稅費 存貨減值的后續(xù)計量現(xiàn)值按預(yù)計使用和處置產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流入量折現(xiàn)金額按預(yù)計期限內(nèi)需要償還的凈現(xiàn)金流出量折現(xiàn)的金額 公允價值按交易雙方自愿進行交易的金額按交易雙方自愿進行債務(wù)清償?shù)慕痤~ 可變現(xiàn)凈值計量僅適用于資產(chǎn)的計量，不適用于負債的計量。 非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定 交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)會計科目【例題1單選題】（ ）是對會計核算對象的基本分類。 3層次A會計科目 B會計賬戶 C會計要素 D會計計量【答案】C一、會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。會計科目是進行各項會計記錄的基礎(chǔ) 提供各項會計信息的基礎(chǔ) 在會計核算中具有重要意義。首先，會計科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)； 記憶 除了設(shè)置賬戶、登記會計賬簿（記賬）除外其次，會計科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；再次，會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件； 最后，會計科目為編制財務(wù)報表提供了方便。二、會計科目的分類 （一）按其歸屬的會計要素分類 P395有詳細列出應(yīng)掌握會計科目按其所歸屬的會計要素不同，可以分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。 1.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。 2.負債類科目：按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映長期負債的科目。 3.所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。 （1）反映資本的科目有實收資本、資本公積（2）反映留存收益的科目有盈余公積、本年利潤、利潤分配 4.成本類科目：按成本內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成本的科目。 （1）反映制造成本的科目有生產(chǎn)成本和制造費用（2）反映勞務(wù)成本的科目有勞務(wù)成本 5.損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。（1）反映收入的科目有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等（2）反映費用的科目有主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出、所得稅費用等 （二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 1.總分類科目，又稱一級科目或總賬科目，它是對會計要素（不是會計科目）具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等?？偡诸惪颇糠从掣鞣N經(jīng)濟業(yè)務(wù)的概括情況，是進行總分類核算的依據(jù)。 2.明細分類科目，又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細和更具體會計信息的科目。如“應(yīng)收賬款”科目按債務(wù)人名稱或姓名設(shè)置明細科目，反映應(yīng)收賬款的具體對象。 對于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設(shè)置二級或多級科目。 3.總分類科目和明細分類科目的關(guān)系總分類科目概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，明細分類科目詳細地反映會計對象的具體內(nèi)容。總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制作用，而明細分類科目是對其所屬的總分類科目的補充和說明。明確：首先，并不是所有的科目都有二級科目、三級科目；其次，科目一般分到三級，不是越多越好；第三，二級科目和三級科目統(tǒng)稱為明細科目。三、會計科目的設(shè)置 會計科目作為反映會計要素的構(gòu)成及其變化情況，為投資者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營管理者等提供會計信息的重要手段，在其設(shè)置過程中應(yīng)努力做到科學(xué)、合理、適用。（一）會計科目的設(shè)置原則 記憶 相適合1.合法性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。應(yīng)收賬款 不能寫成 應(yīng)收貨款。 主要是為了保證會計信息的可比性總分類科目是在國家統(tǒng)一會計制度中統(tǒng)一規(guī)定的。明細分類科目除國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設(shè)置。2.相關(guān)性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3.實用性原則：指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位 實際需要?！纠}1多選題】下列屬于應(yīng)付職工薪酬的有（ ）。 在第八章也有涉及說明A職工工資 B.職工福利費 C.住房公積金 D.職工教育經(jīng)費 【例題2單選題】能引起企業(yè)所有者權(quán)益減少的事項有（ ）。 A以銀行存款償還債務(wù) B接受投資 C發(fā)生費用 D對外投資【例題3多選題】下列各項中，影響營業(yè)利潤的有（ ）。A管理費用 B財務(wù)費用 C營業(yè)成本 D營業(yè)外支出【例題4多選題】下列項目中，屬于費用要素特點的有（ ）。 A.與向所有者分配利潤無關(guān) B.企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流入 C.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量 D.會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 【例題5判斷題】會計科目和賬戶的設(shè)置、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制 財務(wù)會計報告等，國家有統(tǒng)一的會計制度要求。（ ） Y.對 N.錯【例題6多選題】下列各項中，屬于無形資產(chǎn)的有（ ）。 A.房屋B.專利權(quán)C.商標(biāo)權(quán)D.土地使用權(quán) 【例題7多選題】反映資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值的計量屬性有（ ）。 A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值C.公允價值D.現(xiàn)值 【例題8多選題】下列項目中，屬于費用要素特點的有（ ）。 A.與向所有者分配利潤無關(guān) B.企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟利益的總流入 C.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量 D.會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少 【例題9多選題】下列說法正確的是（ ）。 A.所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 B.所有者權(quán)益的金額等于資產(chǎn)減去負債后的余額 C.所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn) D.所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等 【例題10多選題】下列各項中，不屬于資產(chǎn)的有（ ）。 A.長期閑置不用的機器設(shè)備B.以融資租入方式租入的固定資產(chǎn) C.簽訂購貨合同，計劃下月購入的固定資產(chǎn)D.公司廠區(qū)內(nèi)的空氣、陽光 【例題11判斷題】總分類科目與其所屬的明細分類科目的核算內(nèi)容相同，所不同的是前者提供的信息比后者更加詳細。（ ） Y.對N.錯 【例題12判斷題】企業(yè)在采用歷史成本的情況下，要求對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益等項目的計量應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場變化的影響。（ ）Y.對N.錯 【例題13判斷題】費用按性質(zhì)不同，可分為生產(chǎn)成本和期間費用。（ ）Y.對 【答案】1.ABCD 2.C 3.ABC 4.AD 5.Y 6.BCD 7.ABCD 8.AD 9.abcd 10.acd 11.n 12.y 13. n【例14】下列各項中，不會引起留存收益總額發(fā)生增減變動的有（）。A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.盈余公積轉(zhuǎn)增資本C.盈余公積彌補虧損D.稅后利潤彌補虧損【答案】ACD【解析】選項B導(dǎo)致盈余公積減少，實收資本增加，因此影響留存收益總額;選項D不做專門賬務(wù)處理,不影響留存收益，選項A不涉及到留存收益，選項C是留存收益內(nèi)部的增減變動，不影響留存收益總額。【例15】某企業(yè)2010年初留存收益為900萬元，當(dāng)年5月，企業(yè)以資本公積420萬元，盈余公積300萬元轉(zhuǎn)增實收資本；且當(dāng)年企業(yè)實現(xiàn)凈利潤180萬元，年末提取盈余公積40萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利80萬元。則該企業(yè)當(dāng)年12月31日的留存收益為（）萬元。A800 B760 C700 D640【答案】C【解析】企業(yè)當(dāng)年12月31日留存收益=900+（18080）300=700（萬元） 可供分配的利潤=當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤+年初未分配利潤(或-年初未彌補虧損)+其他轉(zhuǎn)入（盈余公積補虧） 留存收益=盈余公積+未分配利潤5年內(nèi)可以用稅前利潤補虧，5年后用稅后利潤補虧或者盈余（1）彌補虧損彌補虧損的渠道：一是用以后年度稅前利潤彌補（五年）；二是用以后年度稅后利潤彌補；以上兩點，均為使用利潤彌補虧損，不需要做專門的賬務(wù)處理，通過本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)來實現(xiàn)：借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤三是以盈余公積彌補虧損，需要做專門的賬務(wù)處理為：借：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧第三章會計等式與復(fù)式記賬第一節(jié)會計等式 會計等式是反映會計要素之間平衡關(guān)系的計算公式，是各種會計核算方法的理論基礎(chǔ)。（考多選）一、資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財務(wù)狀況） 某一特定時點 資產(chǎn)和權(quán)益之間就存在著相互依存的關(guān)系，即資產(chǎn)不能離開權(quán)益而存在，權(quán)益也不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權(quán)益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權(quán)益。權(quán)益代表資產(chǎn)的取得、形成的渠道，而資產(chǎn)則是權(quán)益的存在、分布的形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現(xiàn)形式。因此二者之間客觀上存在著必然相等的關(guān)系。即從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益；反之，亦然。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，從任何一個時點來看，資產(chǎn)與權(quán)益之間永遠保持著這種數(shù)量上的平衡關(guān)系。資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式；實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，故也稱為靜態(tài)會計等式；等式的意義：該等式表明在同一時點上，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的會計等式，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負債表、試算平衡表 的依據(jù)。在會計核算中占有極為重要的地位。設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬法、結(jié)賬、財務(wù)報表的設(shè)計與編制都以會計恒等式為指導(dǎo)思想。 利用等式結(jié)構(gòu)記憶 副編設(shè)置資產(chǎn)的來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生效益的積累。（區(qū)別于資本的來源）（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響1.資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加。2.資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變。3.資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少。4.權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。二、收入費用利潤（特定會計期間經(jīng)營成果與相應(yīng)的收入和費用之間的關(guān)系） 編制利潤表的基礎(chǔ)收入減去費用，經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。 一定會計期間第二會計等式，動態(tài)會計等式。 利潤是收入與費用配比相抵后的差額，它是經(jīng)營成果的最終要素。（營業(yè)利潤、利潤總額）三、全部會計要素之間的關(guān)系 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益利潤 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益（收入費用）第三會計等式 經(jīng)營成果與財務(wù)費用的關(guān)系收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生會導(dǎo)致資產(chǎn)、負債發(fā)生變化，收入和費用引起的資產(chǎn)增加額和負債增加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權(quán)益增加額。（判斷）第二節(jié)復(fù)式記賬 一、復(fù)式記賬法 記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。 單式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。一般只反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)付、應(yīng)付賬款等債務(wù)債券的業(yè)務(wù)。 （表述為2個賬戶進行登記是錯誤的）復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化 及其 結(jié)果的一種記賬方法。 （區(qū)別于復(fù)合會計分錄）特點： 1.賬戶設(shè)置完整，具有完善的賬戶體系2.對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都進行反映和記錄3.對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要反映其涉及的所有方面4.對一定時期的賬戶記錄能進行綜合試算平衡（上述三個特點的必然結(jié)果）復(fù)式記賬法根據(jù)記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。（注意前提是復(fù)式記賬法）在我國明確規(guī)定中國境內(nèi)的所有企業(yè)都采用借貸記賬法。 基本要素 每一種復(fù)式記賬法都包含 記憶 會計分錄和其依據(jù)會計等式 平衡原理（表現(xiàn)為會計等式） 記賬符號 記賬規(guī)則（建立在平衡原理的基礎(chǔ)上） 是保證賬戶正確性的基礎(chǔ) 和試算平衡方法（軋帳）（依據(jù)平衡原理建立的）等基本要素。二、借貸記賬法 基本內(nèi)容包括 記賬符號、試算平衡、記賬規(guī)則、賬戶結(jié)構(gòu) (和基本要素比照記憶)（一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法?！敖琛?、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號，用來標(biāo)明記賬方向。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”會計等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會計要素的增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。 依據(jù)有2個 （二）借貸記賬法的記賬符號 借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規(guī)定適用于所有類型的賬戶。第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設(shè)借方和貸方以記錄數(shù)量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。第二，與不同類型的賬戶相結(jié)合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當(dāng)其與具體類型的賬戶相結(jié)合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產(chǎn)類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。第三，表示余額的方向。通常，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產(chǎn)類賬戶的余額在借方，負債和所有者權(quán)益類賬戶的余額在貸方。 （三）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容的性質(zhì)決定。 費用資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入 注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。 1.資產(chǎn)類（1）借加、貸減，余額在增加方即借方。（2）計算公式：借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額（區(qū)別于試算平衡的公式） 此處乃有余額的才有公式個別資產(chǎn)類賬戶的余額一般在貸方，例如：累計折舊、短期投資跌價準備、壞帳準備、存貨跌價準備等等。有些資產(chǎn)類賬戶的余額既可能在借方也可能在貸方，例如：對于“應(yīng)收賬款”賬戶，如果本期收回的款項大于應(yīng)收款項（即存在預(yù)收款項），則期末“應(yīng)收賬款”賬戶的余額在貸方，表示預(yù)收的款項，此時“應(yīng)收賬款”賬戶變成負債性質(zhì)的賬戶了。 2.負債及所有者權(quán)益類（1）貸加、借減，余