第八章證券公司業(yè)務(wù)的核算.講述.ppt

1 第八章證券公司業(yè)務(wù)的核算 2 一 證券證券是證明持券人有按照證券所規(guī)定的內(nèi)容取得相應(yīng)權(quán)益的證明書(shū) 第一節(jié)概述 證券 商品證券 貨幣證券 資本證券 股票 債券 3 二 證券公司的種類 1 經(jīng)紀(jì)類證券公司這類公司是指接受客戶的委托 以自己的名義從事證券買賣 收取一定傭金的經(jīng)濟(jì)組織 公司通常提供交易的基本條件和服務(wù) 經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門(mén)從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 即只能從事代理客戶買賣股票 債券 基金 可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券 認(rèn)股權(quán)證等 4 2 綜合類證券公司這類公司既可從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 又可開(kāi)展自營(yíng) 承銷及其他業(yè)務(wù) 因而是同時(shí)為本人或客戶從事證券買賣 為客戶提供服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織 又分為四種 1 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù) 是指在證券交易中 證券公司通過(guò)代理客戶買賣證券并收取傭金 促成證券買賣雙方交易的中介業(yè)務(wù)活動(dòng) 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司最基本的一項(xiàng)業(yè)務(wù) 證券公司作為中介人 代為辦理證券買賣 根據(jù)委托人對(duì)證券品種 價(jià)格和交易數(shù)量的委托辦理證券交易 5 2 證券自營(yíng)業(yè)務(wù) 證券自營(yíng)業(yè)務(wù) 是指在證券交易中 證券公司以本公司的名義 以自有的資金和證券 進(jìn)行證券買賣 并取得收益的業(yè)務(wù)活動(dòng) 證券公司在自營(yíng)業(yè)務(wù)中 一方面是證券的買入者 以自有資金和自身賬戶買進(jìn)證券 另一方面又充當(dāng)證券賣出者 賣出屬于自己所有的證券 并獲取價(jià)差收益 6 3 證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)是指在證券發(fā)行中 證券公司根據(jù)承銷協(xié)議 協(xié)助證券發(fā)行人推銷其所發(fā)行的證券的行為 證券承銷有兩種主要方式 代銷和包銷 4 其他業(yè)務(wù) 如投資咨詢業(yè)務(wù) 并購(gòu)業(yè)務(wù) 受托投資管理業(yè)務(wù)和基金管理業(yè)務(wù)等等 7 第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 主要有 代理買賣證券代理兌付證券代保管證券等 收取手續(xù)費(fèi) 8 一 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 代客戶買賣股票 債券和其他有價(jià)證券 由客戶交存的款項(xiàng) 代理兌付證券 資產(chǎn)類 用于核算證券公司接受委托 代理兌付到期的債券而付出的款項(xiàng) 代理兌付債券款 負(fù)債類 核算公司接受委托 代理兌付債券業(yè)務(wù)而收到委托單位預(yù)付的兌付資金 代理買賣證券款 負(fù)債類 9 結(jié)算備付金 資產(chǎn)類 核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng) 明細(xì)科目 客戶 自有 10 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 收入類 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 費(fèi)用類 11 一 資金專戶的核算證券公司代理客戶進(jìn)行證券買賣 客戶將款項(xiàng)交存證券公司 公司應(yīng)設(shè)立資金專戶 將代理買賣證券款與公司自有資金嚴(yán)格區(qū)分使用 不得隨意挪用和占用客戶資金 1 客戶開(kāi)設(shè)資金專戶并交來(lái)款項(xiàng) 借 銀行存款貸 代理買賣證券款取款分錄則相反 2 公司為客戶在證券交易所開(kāi)設(shè)清算資金專戶 會(huì)計(jì)分錄為 借 結(jié)算備付金 證券公司貸 銀行存款 12 提款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為 借 代理買賣證券款貸 銀行存款 13 二 代理認(rèn)購(gòu)新股1 收取認(rèn)購(gòu)款證券公司收到客戶委托認(rèn)購(gòu)新股的款項(xiàng) 根據(jù)開(kāi)戶銀行的收賬通知辦理核算 借 銀行存款貸 代理買賣證券款2 劃轉(zhuǎn)認(rèn)購(gòu)資金新股認(rèn)購(gòu)開(kāi)始 證券公司應(yīng)將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)清算代理機(jī)構(gòu) 借 結(jié)算備付金 客戶貸 銀行存款 14 3 清算資金 1 客戶向證券公司辦理申購(gòu)手續(xù)時(shí) 公司與證券交易所清算資金 其會(huì)計(jì)分錄為 借 代理買賣證券款貸 結(jié)算備付金 客戶 2 證券交易所完成中簽認(rèn)定工作 將未中簽資金退給公司代理的客戶 借 結(jié)算備付金 客戶貸 代理買賣證券款 3 公司將未中簽的款項(xiàng)劃回 借 銀行存款貸 結(jié)算備付金 客戶 4 公司將未中簽的款項(xiàng)退給客戶 借 代理買賣證券款貸 銀行存款 15 例1 6月初 南方證券公司代理客戶認(rèn)購(gòu)綠地新股 收到客戶交來(lái)的認(rèn)購(gòu)款300萬(wàn)元 為客戶辦理申購(gòu)手續(xù) 6月5日將款項(xiàng)劃到證券交易所 7月8日證券交易所完成中簽認(rèn)定工作 客戶部分中簽 中簽資金160萬(wàn)元 將未中簽資金140萬(wàn)元退給客戶 中簽手續(xù)費(fèi)率為0 30 由發(fā)行公司支付并已收到 要求編制會(huì)計(jì)分錄 16 1 6月初收到客戶認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)時(shí) 借 銀行存款3000000貸 代理買賣證券款3000000 2 6月5日將款項(xiàng)劃付交易所時(shí) 借 結(jié)算備付金 客戶3000000貸 銀行存款3000000 17 3 7月8日后客戶辦理申購(gòu)手續(xù) 在證券公司與證券交易所清算時(shí) 借 代理買賣證券款1600000貸 結(jié)算備付金 客戶1600000 4 證券交易所完成中簽認(rèn)定工作 證券公司將未中簽款項(xiàng)劃回時(shí) 借 銀行存款1400000貸 結(jié)算備付金 客戶1400000 18 5 證券公司將未中簽的資金退給客戶時(shí) 借 代理買賣證券款1400000貸 銀行存款1400000 6 收到證券交易所轉(zhuǎn)來(lái)發(fā)行公司支付的發(fā)行手續(xù)費(fèi)時(shí) 借 銀行存款4800貸 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入4800 19 三 代理買賣證券 代理買賣證券是證券公司代理客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù) 公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款 必須全額存入指定的商業(yè)銀行的資金專戶 不能與本公司的存款混淆 公司在收到代理客戶買賣證券款項(xiàng)的同時(shí) 還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債 與客戶進(jìn)行相關(guān)的結(jié)算 20 1 接受委托借 銀行存款貸 代理買賣證券款借 結(jié)算備付金 客戶貸 銀行存款 21 2 代理買賣 1 買入證券成交總額大于賣出證券成交總額借 代理買賣證券款 買賣證券成交價(jià)的差額 加代扣代收的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi) 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用 貸 結(jié)算備付金 買賣證券成交價(jià)的差額 加代扣代繳的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi) 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi) 22 例2 南方證券公司接受客戶委托 通過(guò)證券交易所代理買賣證券 2010年1月與客戶清算時(shí) 買入證券成交總額大于賣出證券成交總額6000000元 代扣代交的交易稅費(fèi)25000元 向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)12000元 證券公司負(fù)擔(dān)手續(xù)費(fèi)支出10000元 根據(jù)交易所傳來(lái)的證券交易一級(jí)清算表 營(yíng)業(yè)部出具的證券交易二級(jí)清算表 清算銀行出具的資金清算單等憑證作如下分錄 23 借 代理買賣證券款6037000貸 結(jié)算備付金 客戶6037000借 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出10000結(jié)算備付金 自有2000貸 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入12000 24 2 賣出證券總額大于買入證券成交總額的 借 結(jié)算備付金 買賣證券成交價(jià)的差額 減代扣代繳的印花稅費(fèi)和公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用 貸 代理買賣證券款 買賣證券成交價(jià)的差額 減代扣代繳的交易稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi) 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi) 25 例3 南方證券公司接受客戶委托 通過(guò)證券交易所代理買賣證券 2010年1月與客戶清算時(shí) 凈賣出證券成交總額6000000元 代扣代交的交易稅費(fèi)25000元 向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)12000元 證券公司負(fù)擔(dān)手續(xù)費(fèi)支出10000元 根據(jù)交易所傳來(lái)的證券交易一級(jí)清算表 營(yíng)業(yè)部出具的證券交易二級(jí)清算表 清算銀行出具的資金清算單等憑證作如下分錄 26 借 結(jié)算備付金 客戶5963000貸 代理買賣證券款5963000 600000 25000 12000 5963000 借 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出10000結(jié)算備付金 自有2000貸 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入12000 27 代理兌付債券業(yè)務(wù)是指金融證券企業(yè)接受國(guó)家或企業(yè)的委托 對(duì)其發(fā)行的到期債券 包括國(guó)庫(kù)券 國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券 金融債券和企業(yè)債券等 代理兌付的證券業(yè)務(wù) 代理兌付債券業(yè)務(wù) 應(yīng)通過(guò) 代理兌付證券 和 代理兌付證券款 科目進(jìn)行核算 四 代理兌付債券 28 1 接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的無(wú)記名債券 賬務(wù)處理如下 1 收到委托單位的兌付資金 借 銀行存款貸 代理兌付證券款 2 收到客戶交來(lái)的實(shí)物債券 按兌付金額 債券本息 借 代理兌付證券貸 銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 29 3 向委托單位交回已兌付的實(shí)物債券為 借 代理兌付證券款貸 代理兌付證券 4 如果委托單位尚未撥付兌付資金 并由公司墊付的 收到兌付債券等 按兌付金額 借 代理兌付證券貸 銀行存款 30 5 向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金 會(huì)計(jì)分錄為 借 銀行存款貸 代兌付債券 6 收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入 會(huì)計(jì)分錄為 借 銀行存款貸 手續(xù)費(fèi)收入 代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 31 2 接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的記名債券 賬務(wù)處理如下 1 收到委托單位的兌付資金 借 銀行存款貸 代理兌付證券款 2 兌付債券本息 借 代理兌付證券貸 銀行存款 32 3 公司收取的代兌付手續(xù)費(fèi)收入的賬務(wù)處理 1 如果向委托單位單獨(dú)收取 借 銀行存款貸 手續(xù)費(fèi)收入 代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 2 如果手續(xù)費(fèi)與兌付款一并匯入 借 銀行存款貸 代兌付債券款其他應(yīng)付款 預(yù)收代兌付債券手續(xù)費(fèi) 3 兌付債券業(yè)務(wù)完成后 確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入時(shí) 借 其他應(yīng)付款 預(yù)收代兌付債券手續(xù)費(fèi)貸 手續(xù)費(fèi)收入 代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入 33 例4 銀河證券公司代理綠地公司兌付其到期的無(wú)記名債券 實(shí)物券 收到綠地交來(lái)的兌付資金10050000元 其中手續(xù)費(fèi)50000元 34 1 收到兌付資金時(shí) 借 銀行存款10050000貸 代理兌付證券款 綠地公司10000000其他應(yīng)付款 預(yù)收代兌付債券手續(xù)費(fèi)50000 2 兌付期結(jié)束 債券全部?jī)陡?借 代理兌付證券 綠地公司10000000貸 銀行存款10000000 35 3 公司向委托公司交回已兌付債券時(shí) 借 代理兌付證券款 綠地公司10000000貸 代理兌付證券 綠地公司10000000 4 確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入 借 其他應(yīng)付款 預(yù)收代兌付債券手續(xù)費(fèi)50000貸 手續(xù)費(fèi)收入 代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入50000 36 第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算 一 證券承銷業(yè)務(wù)的種類證券承銷業(yè)務(wù)是證券公司在一級(jí)市場(chǎng)接受發(fā)行單位的委托 代其發(fā)售各類證券的業(yè)務(wù) 如代國(guó)家發(fā)售國(guó)庫(kù)券 國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券 代企業(yè)發(fā)行債券 股票和基金等 37 按照 證券法 規(guī)定 證券承銷業(yè)務(wù)采取代銷或者包銷方式 一 代銷證券代銷是指證券公司代發(fā)行人發(fā)售證券 在承銷期結(jié)束時(shí) 將未售出的證券全部退還給發(fā)行人的承銷方式 證券公司只向委托人收取手續(xù)費(fèi) 不承擔(dān)任何發(fā)行風(fēng)險(xiǎn) 38 代銷 未售完的退給委托單位 余額包銷 未售完部分由銀行認(rèn)購(gòu) 投資 證券承銷業(yè)務(wù)的種類 全額承購(gòu)包銷 全部購(gòu)入然后銷售 包銷 39 二 證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券公司承銷記名證券分為網(wǎng)上發(fā)行和柜臺(tái)發(fā)行 網(wǎng)上發(fā)行目前較為普遍 本節(jié)主要講述網(wǎng)上發(fā)行的會(huì)計(jì)核算 40 一 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目 代理承銷證券款 核算金融企業(yè)接受委托 采用余額承購(gòu)包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的 應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金 性質(zhì) 負(fù)債類本科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算 41 二 證券承銷業(yè)務(wù)的處理 記名證券1 證券公司通過(guò)證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的 在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)的證券發(fā)行總額 按承銷價(jià)款 在備查簿中記錄承銷證券的情況 42 2 與證券交易所交割清算 按實(shí)際收到的金額記賬 借 結(jié)算備付金貸 代理承銷證券款3 承銷期結(jié)束 將承銷證券款項(xiàng)交付委托單位并收取承銷手續(xù)費(fèi) 借 代理承銷證券款 承銷價(jià)款 貸 手續(xù)費(fèi)及傭金收入 應(yīng)收的承銷手續(xù)費(fèi) 貸 銀行存款 實(shí)際支付給委托單位的金額 43 4 承銷期結(jié)束有未售出證券 采用余額包銷方式承銷證券的 按合同規(guī)定由公司認(rèn)購(gòu) 應(yīng)按承銷價(jià)款記賬 借 交易性金融資產(chǎn) 或可供出售金融資產(chǎn) 貸 代理承銷證券款將未售出證券款項(xiàng)交付委托單位 借 代理承銷證券款貸 銀行存款 44 2011年1月 南方證券公司與花花公司簽訂合同 采用余額包銷方式通過(guò)網(wǎng)上代發(fā)行記名股票 發(fā)行股票總額4000萬(wàn)股 承銷價(jià)7元 股 代發(fā)行手續(xù)費(fèi)為0 2 1月31日發(fā)行期結(jié)束尚有200萬(wàn)元未售出 公司將其轉(zhuǎn)作自營(yíng)證券處理 2月5日 將已售股票的款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)花花公司 2月10日 劃轉(zhuǎn)未售出的股票款 45 1 按承銷價(jià)作備忘記錄 2 1月31日借 結(jié)算備付金26600貸 代理承銷證券款26600 3 2月5日將銷售股票的款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)花花公司借 代理承銷證券款26600貸 手續(xù)費(fèi)及傭金收入53 2貸 銀行存款26546 8 46 4 將未售出的股票轉(zhuǎn)為自營(yíng)借 交易性金融資產(chǎn)1400貸 代理承銷證券款1400 5 劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)借 代理承銷