審計(jì)審計(jì)報(bào)告.doc

（二）審計(jì)報(bào)告概述1審計(jì)報(bào)告的定義審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的、用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告具有法定的證明效力。2審計(jì)報(bào)告的作用（1）鑒證作用（2）保護(hù)作用（3）證明作用3審計(jì)報(bào)告的種類審計(jì)報(bào)告可按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：（1）按照審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)可分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措詞基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，一般適用于對(duì)外公布。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措詞不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問題來決定的審計(jì)報(bào)告，一般適用于非對(duì)外公布。（2）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的可分為公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。（3）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度可分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告。它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告，一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告，一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。4審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系（1）管理當(dāng)局有責(zé)任或義務(wù)按現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)編制正確、完整的會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）審計(jì)報(bào)告只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不包括被審計(jì)企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)信息或具體數(shù)據(jù)資料，不能代替會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）會(huì)計(jì)報(bào)表屬于審計(jì)對(duì)象，其編制質(zhì)量的最終責(zé)任是由管理當(dāng)局而非注冊(cè)會(huì)計(jì)師來承擔(dān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任只限于審查會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表不同形式的審計(jì)報(bào)告來表達(dá)意見，但他無(wú)權(quán)修改或編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（5）在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以建議被審計(jì)單位根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，調(diào)整或修改會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容或格式，或者被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)檢查結(jié)果代為編制審定的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件。（6）審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表，要同時(shí)并列呈送委托人或正式對(duì)外公布。（7）審計(jì)報(bào)告的重要作用是，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性加以鑒證，作為委托人和其他信息使用者信賴會(huì)計(jì)報(bào)表，并據(jù)以進(jìn)行合理經(jīng)濟(jì)決策的直接依據(jù)。（8）若沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證，會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性及使用價(jià)值就會(huì)打折扣；但是，如果審計(jì)報(bào)告編寫不當(dāng)，又會(huì)削弱會(huì)計(jì)報(bào)表的效用。（9）審計(jì)報(bào)告必須根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的“審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則”要求進(jìn)行編制。審計(jì)報(bào)告的正確性取決于兩個(gè)方面：一是審計(jì)證據(jù)的充分與可靠；二是審計(jì)結(jié)論或意見的適當(dāng)表述。（三）審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則1一般原則（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施總體性復(fù)核，并按照本準(zhǔn)則的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性是指審計(jì)報(bào)告應(yīng)如實(shí)反映注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、已實(shí)施的審計(jì)程序和應(yīng)發(fā)表的審計(jì)意見。審計(jì)報(bào)告的合法性是指審計(jì)報(bào)告的編制和出具必須符合中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整。如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要調(diào)整事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。（4）對(duì)于截至審計(jì)報(bào)告日，被審計(jì)單位仍未調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其類型和重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映，以及如何反映。（5）對(duì)于截至審計(jì)報(bào)告日被審計(jì)單位仍未披露的或有損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以披露。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度確定是否在審計(jì)報(bào)告中反映。（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽章并送委托人，無(wú)須經(jīng)其他單位審定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)同時(shí)附送已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。（7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求委托人按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求使用審計(jì)報(bào)告。委托人或其他第三者因使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。2審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與格式審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括下列基本內(nèi)容：（1）標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。（2）收件人。收件人是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明收件人的全稱。（3）范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容： 已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱，反映的日期或期間； 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任； 審計(jì)的依據(jù)，即“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”； 已實(shí)施的主要審計(jì)程序。（4）意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)說明以下內(nèi)容： 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定； 會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量情況； 會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。（5）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為必要，可在意見段之后，增加對(duì)重要事項(xiàng)的說明。（6）簽章和會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址。（7）報(bào)告日期。應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期，而且不應(yīng)早于客戶管理當(dāng)局確認(rèn)或簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。3審計(jì)意見的類型與審計(jì)報(bào)告的編制注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見之一的審計(jì)報(bào)告。（四）審計(jì)報(bào)告的基本類型1無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告（1）標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制同時(shí)符合下述情況時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則；其審計(jì)已按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，在審計(jì)過程中未受阻礙和限制；不存在應(yīng)調(diào)整而被審計(jì)單位未予以調(diào)整的重要事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般以“我們認(rèn)為”的術(shù)語(yǔ)作為“意見段”的開頭，不能使用“我們保證”、“完全正確”、“絕對(duì)公允”的字樣。（2）帶說明段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果認(rèn)為有必要，可對(duì)下列事項(xiàng)在意見段之后增加說明段，增加對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行說明：重大不確定事項(xiàng)。在發(fā)生重大不確定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中，對(duì)有關(guān)事實(shí)是否做了充分披露。如果不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性較大，該事項(xiàng)又是重要的，即使會(huì)計(jì)報(bào)表附注中已做了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中增加解釋段，以提醒讀者在閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不應(yīng)忽視這些不確定事項(xiàng)。一貫性的例外事項(xiàng)。假如會(huì)計(jì)政策或其會(huì)計(jì)處理方法改變，應(yīng)當(dāng)對(duì)這種改變的性質(zhì)和影響做出充分說明。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)上述變動(dòng)，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這種變動(dòng)是合理的，就應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，說明這種改變的性質(zhì)，向?qū)徲?jì)報(bào)告使用者說明這一變更。注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在特殊情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的偏離是必要的，是為了更公允地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，從而避免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的誤解。強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。在某些特定情況下，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算發(fā)表無(wú)保留意見，但仍想強(qiáng)調(diào)某個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的具體事項(xiàng)。涉及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作。若對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無(wú)法進(jìn)行復(fù)查，和有其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為審核的部分在整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表中很重要，應(yīng)采用在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，在說明段中說明其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。被審計(jì)單位對(duì)外披露信息的重大差異。一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任證實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注之外的信息，但為了保護(hù)企業(yè)投資者及其他利害關(guān)系人的利益，避免卷入訴訟糾紛中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)閱讀這些信息資料并考慮其與會(huì)計(jì)報(bào)表中的信息有無(wú)重大差異。如存在重大差異，且該差異不是已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表所造成的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見仍可是無(wú)保留的，但應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加說明段，說明出現(xiàn)的差異。2保留意見審計(jì)報(bào)告（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是恰當(dāng)?shù)?，但還存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。個(gè)別重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；因?qū)徲?jì)范圍受到重要的局部限制，無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)；個(gè)別重要會(huì)計(jì)處理方法的選用不符合一貫性原則。上述條件要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遇到可能對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的個(gè)別事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)在審計(jì)意見中加以保留。如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。上述保留事項(xiàng)可歸納為以下三類：未調(diào)整事項(xiàng)；被審計(jì)單位對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為比較重要的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)不進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將這些對(duì)審計(jì)意見有較大影響的內(nèi)容在審計(jì)報(bào)告中明確提出，并說明理由，指出這些調(diào)整對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。審計(jì)范圍受到局部限制；應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序，由于審計(jì)范圍受到局部限制而無(wú)法實(shí)施，也難于實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，而且無(wú)法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生影響。不符合一貫性原則的事項(xiàng)。這種不一致導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的影響是可以計(jì)量的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制保留意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用“除存在上述問題以外”、“除上述問題造成的影響以外”或“除上述情況待定以外”等術(shù)語(yǔ)。3否定意見當(dāng)未調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)、違反一貫性原則的事項(xiàng)等對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度在一定范圍內(nèi)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表保留意見。但是如果其影響程度超出一定范圍，以致會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法被接受，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表已失去其價(jià)值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保留意見。而只能發(fā)表否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：（1）會(huì)計(jì)處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；（2）會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制否定意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的影響”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并指出“不符合規(guī)定”等問題。4拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，不同于拒絕接受委托，也不是不愿發(fā)表意見。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已能確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告，不得以拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告來代替。保留意見或否定意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后形成的，由于被審計(jì)單位存在某些未調(diào)整事項(xiàng)或未確定事項(xiàng)等，按其影響的嚴(yán)重程度而表示保留或否定意見，并不是無(wú)法判斷使用的措辭或問題的歸屬。拒絕表示意見是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法判斷問題的歸屬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，由于審計(jì)范圍受到委托人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制拒絕表示意見報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見段之前另設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制”、“由于無(wú)法實(shí)施必要的審計(jì)程序”、“由于無(wú)法獲取必要的審計(jì)證據(jù)”、“我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，并指出“我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映發(fā)表審計(jì)意見”。5各種情況對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的影響（1）不能提出標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告的原因?qū)徲?jì)方面的、會(huì)計(jì)方面的、不確定事項(xiàng)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面等原因。（2）重要性是考慮審計(jì)報(bào)告類型的主要因素，應(yīng)考慮的方面：相對(duì)金額的大小有時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須將全部未改正的錯(cuò)誤金額匯總起來，判斷原來并不重要的個(gè)別錯(cuò)誤在匯總以后是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)成嚴(yán)重影響。可計(jì)量性有些錯(cuò)報(bào)無(wú)法計(jì)量，只能從被審計(jì)單位未作揭示而導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的影響來判斷其重要性。項(xiàng)目的性質(zhì)下列錯(cuò)誤尤應(yīng)引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意：A 交易或舞弊；B 項(xiàng)目單從本期考慮雖不重要，但對(duì)未來某些期間有重大影響；C “心理”效應(yīng)的項(xiàng)目，如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損，存款結(jié)余相對(duì)于透支；D 合同責(zé)任導(dǎo)致的結(jié)果。 （4）范圍受限制的牽涉性通常審計(jì)范圍受限制而引起的錯(cuò)報(bào)只能用潛在錯(cuò)報(bào)或可能錯(cuò)誤作主觀估計(jì)。（五）審計(jì)報(bào)告的編制1編制審計(jì)報(bào)告的步驟審計(jì)報(bào)告一般由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制或復(fù)核、校對(duì)。編制審計(jì)報(bào)告需經(jīng)過以下幾個(gè)步驟：（1）整理分析審計(jì)工作底稿；（2）被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整；（3）確定審計(jì)意見的類型和措辭；（4）編制和出具審計(jì)報(bào)告。2編制和使用審計(jì)報(bào)告的要求編制及使用審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)符合下列基本要求：（1）內(nèi)容要全面完整。（2）責(zé)任界限要分明。（3）審計(jì)證據(jù)要確鑿充分。（4）審計(jì)報(bào)告的使用要恰當(dāng)。保留意見審計(jì)報(bào)告公司董事會(huì)： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司200年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司200年10月份預(yù)提的本年度第四季度短期銀行借款利息元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理。我們認(rèn)為，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，第四季度利息費(fèi)用不應(yīng)全部作為10月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，應(yīng)分月預(yù)提，但貴公司未接受我們的意見。該事項(xiàng)使貴公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表反映不公允、不合理。 我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述預(yù)提短期銀行借款利息的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司200年12月31日的財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（簽名、蓋章） （地址） 年月日否定意見審計(jì)報(bào)告A(股份)有限公司(全體股東)董事會(huì)： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及20年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。 經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表未反映聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資,金額共計(jì)萬(wàn)元，在利潤(rùn)表上也未反映相應(yīng)的投資收益。我們認(rèn)為，這種會(huì)計(jì)處理方法違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。 我們認(rèn)為，由于上述問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，未能恰當(dāng)?shù)胤从迟F公司20年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (公章)(簽名蓋章) (地址)20年月日拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告A(股份)有限公司(全體股東)董事會(huì)： 我們接受委托，對(duì)貴公司20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及20年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行了審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們認(rèn)為，由于貴公司未進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，并且我們也未能運(yùn)用其他審計(jì)程序取得有關(guān)存貨數(shù)量的滿意證據(jù)，因此，我們工作的范圍不足以使我們表示意見，故我們對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法表示意見。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 (公章)(簽名蓋章) (地址)20年月日眼眸里，落入別人的舊愛新歡，一些似是而非，忽然道破了一個(gè)局。明靜的花底，我和我的影兒還可纏綿成雙。于是，也可委婉而溫柔的回眸一遍過往?？v是，我不知要原諒些什么。或許這世間，一切本都可以被原諒。事過境遷，又或時(shí)過境遷，或許就是如此吧。很多事很多人很多美好，猶如這天氣，慢慢熱或者漸漸冷，等到驚悟，已過了一季。漸行漸遠(yuǎn)漸無(wú)書，所有紅塵中的故事都是有節(jié)令的，從春前一粒籽，到姹紫嫣紅開遍，從西風(fēng)凋碧樹，到白茫茫大地真干凈。我們，順應(yīng)了時(shí)節(jié)野蠻生長(zhǎng)，然后又跟隨著節(jié)氣，無(wú)奈凋敗。一起謝落的，還有不見了的初心，以及提不起的往事。紅塵滾滾，聚散離合 ,多少說好不分手的誓言，轉(zhuǎn)眼就像落梅如雪 ,鋪滿了南山。曾經(jīng)牽手走過的風(fēng)一更，雨一更，卻在萬(wàn)水千山之后，未見柳暗花明。如果有一天 ,你不得不對(duì)我轉(zhuǎn)身，而我只能笑笑的揮一揮手，那么，再見吧，別再回頭。就讓我忘記了你是誰(shuí)，就讓你從我的記憶里悄悄遁形。余生還有很長(zhǎng)，而你我再也無(wú)力給予彼此任何的回想。人之一世，歸根結(jié)底都是獨(dú)立的個(gè)體，能遇到一個(gè)有趣的靈魂，或許就是最大的幸運(yùn)。結(jié)交幾個(gè)可以把廢話說成趣事的人，偶爾交流一下，如此虛擲的時(shí)光亦覺美好。但我們大可不必忙著交心，忙著推心置腹，忙著把一些隱私強(qiáng)加于人。好的東西，總是難求，能遇到自己喜歡而又極好的事物，想必也需要命里的一份機(jī)緣巧合。因?yàn)殡y求，甚至是可望不可及，所以心里總有了一絲敬畏之心，怕一唐突，就打擾了那份美好。人生于世，得到多少算是滿足呢？或許，每個(gè)人都有每個(gè)人不同的期望和夢(mèng)想。于女子而言，有一個(gè)愛好，并把它堅(jiān)持成生命里的一個(gè)習(xí)慣；有一份自己喜歡做的事，并從中收獲了樂趣和價(jià)值；有一個(gè)愛人，從青絲到耄耋，即便經(jīng)過風(fēng)霜雪雨，依舊是既得一人心，白首不分離。有一個(gè)家，安放身心和靈魂，無(wú)論俗世如何不堪，這里有愛，有庇護(hù) ,有陪伴，有血脈相連的牽念。若再有三二知己，可賞心 ,可悅目，可縱橫天下事，筆墨春秋情，便是錦上添花的好了。除此之外的情分，只遠(yuǎn)遠(yuǎn)的看著，若即若離的念著吧，相望之外，不忘留一份清淡余地，才會(huì)有若水長(zhǎng)流的緣分。如是，不深執(zhí)，不沉溺，我把我念置于掌心，但不會(huì)合攏了十指。三寸之外，許彼此一個(gè)云淡風(fēng)輕的來去。在繁華的塵世煙火里，人總有一些不可不為，又不得已而為之，在沒有強(qiáng)大到和世俗對(duì)抗之前，還是與這世界握手言歡吧，不去憤世嫉俗，也不刻意逃避。你只需靜靜的，最大程度的取悅著自己，記得有人可以愛，且可以期待。冬至，在寒冷的北方，則是吃上一頓香噴噴的餃子。小時(shí)候這一天，有一份期盼，有一份等待，盼望冬至的到來，就是因?yàn)橛羞@樣一頓吸引著人的味蕾的餃子。冬至，如果能夠邂逅一場(chǎng)飄雪，將是多么的愜意。雪，是飄泊的花朵，醉了寂寞。那抹生命中純凈的潔白，絢爛了最初的純真。在冬天的樹枝上，掛滿絨絨的小雪球，樸素明朗。用棉一樣的目光，握緊一朵雪絨花，然后看到她最美麗時(shí)候的微笑，于是，便有甜甜的味道，掛在我的嘴角。冬至，把一朵雪花拽在懷里，讓她有水的溫暖，沙的舒坦，光的質(zhì)感，她撒嬌地勾住我手指，祝我每個(gè)白天夢(mèng)到她每個(gè)夜晚陪著她。站在冬天的月光下，揚(yáng)起羞紅的腮，靜靜地?cái)?shù)著自己的心跳。在深冷的夜里，學(xué)一支雪花的歌謠，閉上眼睛，晃動(dòng)睫毛，反反復(fù)復(fù)地吟唱，一直到天亮。冬至，無(wú)妨也為家人包一碗熱氣騰騰的餃子，感受一種冬天里別樣的溫暖。寒夜里，為孩子掖緊被角，不讓冬夜的寒風(fēng)侵襲親人的身體。泡一杯暖融融的紅茶，與老友邊飲邊敘，濃濃的茶香，驅(qū)走冬日的嚴(yán)寒。出門時(shí)，提醒愛人穿厚實(shí)暖和的衣服，貼心的愛意溫暖整個(gè)冬天。冬至了，今夜最長(zhǎng)洗不凈的浮沉，留給雨天；悟不透的凡事，交給時(shí)間。很多時(shí)候，人生的遺憾，不是因?yàn)闆]有實(shí)現(xiàn)，而是沉于悲傷，錯(cuò)過了打開心結(jié)的時(shí)機(jī)。有人說工作忙、應(yīng)酬多，哪有那么多的閑情逸致?。坑浀敏斞赣芯湓挘骸皶r(shí)間就像海綿里的水，只要擠總是有的?！辈幻骰ㄕZ(yǔ)，卻逢花季。一路行走，在漸行漸遠(yuǎn)的時(shí)光中，命運(yùn)會(huì)給你一次次洗牌，但玩牌的始終是你自己。坦白的說，我們遇到困擾，經(jīng)常會(huì)放大自己的苦，虐待