計(jì)劃審計(jì)工作、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(ppt 35頁(yè)).ppt

第五章計(jì)劃審計(jì)工作 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作第二節(jié)重要性第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一節(jié)計(jì)劃審計(jì)工作一 計(jì)劃審計(jì)工作的涵義與作用 計(jì)劃審計(jì)工作的涵義計(jì)劃審計(jì)工作 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平 完成審計(jì)任務(wù) 實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo) 計(jì)劃審計(jì)工作的作用 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 收集充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持合理的審計(jì)成本 提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決潛在問(wèn)題 有助于恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣峙?提供指導(dǎo) 監(jiān)督和復(fù)核 有助于協(xié)調(diào)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃審計(jì)工作 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布實(shí)施了 審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào) 計(jì)劃審計(jì)工作 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行 做好計(jì)劃審計(jì)工作 二 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的與內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是控制及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道 也是非常重要的一道屏障 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于確保在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)達(dá)到下列要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力 不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況 與被審計(jì)單位不存在對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的誤解 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)開(kāi)展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況 包括評(píng)價(jià)獨(dú)立性 就業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)單位達(dá)成一致理解 三 總體審計(jì)策略及其制定 總體審計(jì)策略的涵義總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍 時(shí)間和方向 并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)策略的詳略程度 應(yīng)當(dāng)隨被審計(jì)單位的規(guī)模及該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化 總體審計(jì)策略的制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)工作范圍 審計(jì)報(bào)告目標(biāo) 時(shí)間安排及所需要的溝通 審計(jì)方向等事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí) 還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果 以及為被審計(jì)單位提供其他服務(wù)時(shí)所獲得的經(jīng)驗(yàn) 總體審計(jì)策略的內(nèi)容注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說(shuō)明下列內(nèi)容 向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源 包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員 就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等 向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量 包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量 對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的復(fù)核范圍 對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等 何時(shí)調(diào)配這些資源 包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等 如何管理 指導(dǎo) 監(jiān)督這些資源的利用 包括預(yù)期何時(shí)召開(kāi)項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì) 預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核 是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等 四 具體審計(jì)計(jì)劃及其制定總體審計(jì)策略一經(jīng)制定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)總體審計(jì)策略中所識(shí)別的不同事項(xiàng) 制定具體審計(jì)計(jì)劃 并考慮通過(guò)有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo) 具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì) 其內(nèi)容包括為獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序包括 根據(jù) 審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的規(guī)定 為了足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 根據(jù) 審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào) 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 的規(guī)定 針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體應(yīng)對(duì)措施 以及針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序 鑒此 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的具體審計(jì)計(jì)劃包括 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境具體計(jì)劃 識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 以及交易 賬戶 列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體計(jì)劃 針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的總體應(yīng)對(duì)措施具體計(jì)劃 針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序具體計(jì)劃 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的其他審計(jì)程序具體計(jì)劃 五 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)的有關(guān)考慮 首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮 審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改 指導(dǎo) 監(jiān)督與復(fù)核 與治理層和管理層的溝通 對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄 第二節(jié)重要性 一 重要性的涵義何謂重要性 審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào) 重要性 第三條對(duì)重要性的表述是 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 理解這一表述必須注意以下幾點(diǎn) 重要性判斷取決于具體環(huán)境 重要性具有錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)兩個(gè)特征 重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的 重要性概念必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮 二 重要性的運(yùn)用 重要性運(yùn)用的一般要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則 重要性運(yùn)用的一般考慮 兩情形考慮重要性 在審計(jì)過(guò)程中 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則的情形有二 在審計(jì)計(jì)劃階段 確定審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍時(shí) 此時(shí)的重要性 被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的限度 即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍 在審計(jì)報(bào)告階段 評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)影響時(shí) 此時(shí)的重要性 被看作是某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他漏報(bào)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出經(jīng)濟(jì)決策的標(biāo)志 兩標(biāo)準(zhǔn)考慮重要性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或的金額和性質(zhì) 這也就是說(shuō) 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征 在許多情況下 某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)從量的方面看并不重要 從其性質(zhì)反面考慮 卻可能是重要的 例如 涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào) 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào) 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào) 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注 兩層次考慮重要性 按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易 賬戶余額 列報(bào)認(rèn)定層次的重要性 這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須從這兩個(gè)層次來(lái)考慮重要性 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) 因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性 只有這樣 才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法 公允的整體性結(jié)淪 交易 賬戶余額 列報(bào)認(rèn)定層次 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)各類交易 賬戶余額 列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評(píng)估 有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 三 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)證據(jù)三者之間存在著十分密切的關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí) 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)道德 合理確定重要性水平 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系 即 重要性水平越高 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 重要性水平越低 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重要性與審計(jì)證據(jù)之間也成反向關(guān)系 也就是說(shuō) 重要性水平越高 應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少 反之 重要性水平越低 應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 這里 重要性水平是指金額的高低而不是性質(zhì)的大小 四 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 初步判斷重要性水平應(yīng)考慮的因素 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 如果以往審計(jì)中所運(yùn)用的重要性水平較為適當(dāng) 可依據(jù)這一重要性水平 考慮被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的變化 并對(duì)其加以修正后運(yùn)用 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求 如果存在被審計(jì)單位管理當(dāng)局可以自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平 例如 會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)等 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 如果被審計(jì)單位規(guī)模較大 其重要性水平絕對(duì)值一般比規(guī)模小的企業(yè)要大 但相對(duì)值一般要比規(guī)模小的企業(yè)小 如果被審計(jì)單位所處行業(yè)的性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求較高 應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平 例如金融保險(xiǎn)單位等 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 可將重要性水平定得高一些 反之 可將重要性水平定得低一些 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 般而言 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目 因此應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平 由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)之間是相互聯(lián)系的 在確定重要性水平時(shí) 需要考慮這種相互聯(lián)系 例如用以確定年底賒銷是否正確記錄在適當(dāng)期間的審計(jì)程序 不僅為資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款提供審計(jì)證據(jù) 而且還為損益表上的銷售收人提供審計(jì)證據(jù) 因此在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí) 應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的重要性水平 財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能成為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出反應(yīng)的信號(hào) 因此在確定重要性水平時(shí) 應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動(dòng)幅度 例如 重要性水平判斷基礎(chǔ)時(shí) 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí) 不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) 而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 應(yīng)當(dāng)合理選用判斷基礎(chǔ) 采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)算 判斷基礎(chǔ) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師選用的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ) 通常包括資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)收入 稅前凈利潤(rùn)等 對(duì)于這些判斷基礎(chǔ)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用 被審計(jì)單位 凈利潤(rùn)接近于零時(shí) 不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) 被審計(jì)單位 凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí) 不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) 而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn) 被審計(jì)單位 屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí) 不應(yīng)將資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) 計(jì)算方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的計(jì)算方法有固定比率法 變動(dòng)比率法兩種 固定比率法 即在選定判斷基礎(chǔ)后 乘上一個(gè)固定百分比 求出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 但這個(gè)百分比是多少 世界各國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒(méi)有做出規(guī)定 也無(wú)法做出規(guī)定 以下是實(shí)務(wù)中用來(lái)判斷重要性水平的一些參考數(shù)值 稅前凈利潤(rùn)的5 10 凈利潤(rùn)較小時(shí)用10 較大時(shí)用5 資產(chǎn)總額的0 5 1 凈資產(chǎn)的1 營(yíng)業(yè)收入的0 5 1 變動(dòng)比率法 其基本原理是 規(guī)模越大的企業(yè) 允許的錯(cuò)報(bào)的金額比率就越小 一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)先對(duì)每張財(cái)務(wù)報(bào)表確定一個(gè)重要性水平 如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表次的重要性水平 例如 將損益表的重要性水平確定為100萬(wàn)元 將資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平確定為200萬(wàn)元 但由于財(cái)務(wù)報(bào)表彼此相互關(guān)聯(lián) 并且許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表 因此在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí) 應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí) 通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對(duì)重要性水平做出初步判斷 此時(shí)尚無(wú)法取得年末財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù) 對(duì)此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中財(cái)務(wù)報(bào)表推算出年度財(cái)務(wù)報(bào)表 或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表做出必要修正 以確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 例如 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ公司2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 該公司未經(jīng)審計(jì)的2006年度的部分會(huì)計(jì)資料如下 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000萬(wàn)元 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300000萬(wàn)元 利潤(rùn)總額5400萬(wàn)元 凈利潤(rùn)3618萬(wàn)元 資產(chǎn)總額270000萬(wàn)元 股東權(quán)益132000萬(wàn)元 要求 如果以資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 股東權(quán)益 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ) 采用固定比率法 并假定資產(chǎn)總額 凈資產(chǎn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0 5 1 0 5 和5 請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定該公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由 解答 計(jì)算XYZ公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平如下 資產(chǎn)總額270000萬(wàn) 0 5 1350萬(wàn)元凈資產(chǎn)132000萬(wàn) 1 1320萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000萬(wàn) 0 5 1800萬(wàn)元凈利潤(rùn)3618萬(wàn) 5 180 9萬(wàn)元會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 180 9萬(wàn)元 理由 在固定比率法下 如果不同判斷基礎(chǔ)金額與各相應(yīng)的固定百分比數(shù)值相乘后的乘積大小不一 應(yīng)選取乘積最小者為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 這主要基于謹(jǐn)慎性原則考慮 交易 賬戶余額 列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素 各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性 例如 現(xiàn)金 銀行存款 有價(jià)證券 銀行貸款等性質(zhì)重要 重要性水平應(yīng)低一些 存貨 往來(lái)款項(xiàng)等錯(cuò)報(bào)的可能性大 重要性水平可高一些 以節(jié)約審計(jì)成本 各賬戶或各類交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系 例如 實(shí)收資本 固定資產(chǎn)等與財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系重大 重要性水平可確定的低一些 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)支出等與財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)系不大 重要性水平可確定的高一些 交易 賬戶余額 列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平確定的方法 分配的方法 采用分配方法時(shí) 很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的對(duì)象 各賬戶分得的重要性稱為 可容忍誤差 例如 某公司的總資產(chǎn)構(gòu)成如表所示 假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師初步判斷的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1 為140萬(wàn)元 即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)報(bào)為140萬(wàn)元 現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按這一重要性水平分配給各資產(chǎn)賬戶 如表所示 不分配的方法 不分配的方法主要有兩種 一種是某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司所采用的百分比方法 另一種是境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的比例方法 百分比方法 所謂百分比方法就是將各交易 賬戶余額 列報(bào)的重要性水平 確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的百分比 如某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司所采用的是20 50 例如 假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為100萬(wàn)元 則可根據(jù)各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性 將各交易 賬戶余額 列報(bào)的重要性水平確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的20 50 審計(jì)時(shí) 只要發(fā)現(xiàn)該交易 賬戶余額 列報(bào)的錯(cuò)報(bào)超過(guò)這一水平 就建議被審計(jì)單位調(diào)整 最后 編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表 若未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)超過(guò)100萬(wàn)元 就應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整 比例方法 所謂比例方法就是將各交易 賬戶余額 列報(bào)的重要性水平 確定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比例 如境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的是1 6 1 3 例如 假設(shè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為90萬(wàn)元 應(yīng)收賬款的重要性水平為這一金額的1 4 存貨為1 5 應(yīng)付賬款1 5 則其重要性水平的金額分別為22 5萬(wàn)元 18萬(wàn)元和18萬(wàn)元 確定審計(jì)程序后對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮在確定審計(jì)程序后 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 如有可能 通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平 通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) 時(shí)間和范圍 降低檢查風(fēng)險(xiǎn) 五 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 應(yīng)當(dāng)匯總已經(jīng)發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào) 并采取適當(dāng)?shù)奶幚磙k法 以確保其不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者判斷和決策 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平 這可能是因?yàn)橛?jì)劃審計(jì)工作時(shí)只能根據(jù)預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果來(lái)確定重要性水平 隨著環(huán)境的變化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解程度的增加 重要性水平也必須加以改變 此外 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí) 可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平 這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的可能性 并且能給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際 如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 因?yàn)樵瓉?lái)較高的重要性水平意味著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 所需執(zhí)行的審計(jì)程序和所需收集的審計(jì)證據(jù)相對(duì)較少 而現(xiàn)在 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平比原來(lái)有所降低 則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加 這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序 收集更多的審計(jì)證據(jù) 由此可見(jiàn) 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平是在加深對(duì)被審計(jì)單位了解程度的基礎(chǔ)上 對(duì)重要性水平的重新審視 但根據(jù)謹(jǐn)慎性原則 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平一般就是計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性水平 錯(cuò)報(bào)的匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí) 應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未更正的錯(cuò)報(bào) 以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 包括 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 包括在以前期間審計(jì)中已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的凈影響額 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù) 即推斷誤差 在任何情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理當(dāng)匯總數(shù)低于重要性水平時(shí) 哈哈一笑 當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí) 為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取以下措施 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍 以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要 提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 以使匯總數(shù)低于重要性水平 如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 一般來(lái)說(shuō) 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策 但財(cái)務(wù)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn) 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)非常重要 可能影響到大多數(shù)甚至全部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策時(shí) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn) 錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過(guò)重要性水平 并考慮通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序 或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第三節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義及其準(zhǔn)則構(gòu)成 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則構(gòu)成為了應(yīng)對(duì)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布實(shí)施了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)類準(zhǔn)則 它由以下四項(xiàng)準(zhǔn)則構(gòu)成 第1101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則第1211號(hào) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第1231號(hào) 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序第1301號(hào) 審計(jì)證據(jù) 第1101號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則 介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念 其他三項(xiàng)準(zhǔn)則是針對(duì)這一理念提出的具體要求要求 第1211號(hào) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 以足夠識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 第1231號(hào) 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對(duì)措施 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 第1301號(hào) 審計(jì)證據(jù) 將審計(jì)定義的內(nèi)涵擴(kuò)大為 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論 形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息 包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息 這樣 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)所獲取的信息 與實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程