淺談我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅籌劃.doc

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Key words: personal income tax; tax policy; tax planning 一、我國(guó)居民個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義 隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民法律意識(shí)的不斷增強(qiáng)，納稅籌劃已經(jīng)越來(lái)越受到納稅人的重視。但是多數(shù)個(gè)稅納稅人還處于傳統(tǒng)的認(rèn)知模式，認(rèn)為納稅籌劃就是少繳稅、偷稅、漏稅的投機(jī)取巧。在這種背景下，通過合理合法的手段，對(duì)居民自身的收入進(jìn)行合理分析，以減少個(gè)人的納稅壓力，正確引導(dǎo)個(gè)人所得稅的納稅籌劃對(duì)我國(guó)居民納稅、保障國(guó)家財(cái)政收入以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有比較重要的現(xiàn)實(shí)意義。( 一) 有利于提高納稅人的幸福指數(shù) 納稅籌劃的原理是通過幾種稅收方案的比較，選擇納稅最少的方案。通過減少納稅人的納稅金額或是推遲納稅時(shí)間，增加當(dāng)期可支配的資金，同時(shí)可以避免納稅人因偷稅、漏稅而面臨法律制裁，從而提高國(guó)民生活的幸福指數(shù)。( 二) 有利于增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)、更好地貫徹實(shí)施稅收法律法規(guī) 引導(dǎo)納稅人進(jìn)行納稅籌劃，納稅人在采取各種合法手段進(jìn)行個(gè)人所得稅稅收規(guī)劃的同時(shí)，不僅合理利用了國(guó)家財(cái)政稅收的相關(guān)法律法規(guī)，而且必然會(huì)學(xué)到各種財(cái)政稅收的知識(shí)，想要進(jìn)一步提高納稅籌劃的效果，納稅人會(huì)隨時(shí)、密切地關(guān)注國(guó)家稅收相關(guān)法律法規(guī)和政策變化。一旦稅收法律發(fā)生變化時(shí)，納稅人就會(huì)立即采取相應(yīng)的方案措施，趨利避害。這樣，在達(dá)到節(jié)稅的同時(shí)，也可以進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高財(cái)稅政策學(xué)習(xí)水平、增強(qiáng)納稅意識(shí)、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。從這方面來(lái)說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。 二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本思路( 一) 充分利用個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策 稅收的主要功能之一就是調(diào)節(jié)功能，因此我國(guó)在設(shè)計(jì)稅種時(shí)，設(shè)有各種稅收優(yōu)惠條款，具體包括減稅、免稅、設(shè)定納稅起征點(diǎn)、稅率差異和特殊規(guī)定等。所以，納稅人可以利用個(gè)人所得稅的優(yōu)惠條款，合理安排經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律條款中明確規(guī)定: 企業(yè)按照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定而發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼、福利費(fèi)、救濟(jì)金、安家費(fèi)等免征個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)移或變相福利結(jié)合等多種方法給予職工各種補(bǔ)貼，這樣可降低員工基本工資，減小計(jì)稅基數(shù)，從而減少職工個(gè)人的應(yīng)納稅額。此外，稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)算應(yīng)納稅額，對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，每次收入不超過 4000 元的，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可定額扣減 800 元費(fèi)用。因此，應(yīng)盡可能將勞務(wù)報(bào)酬分解為若干次，從而降低應(yīng)納稅額。同時(shí)，根據(jù)規(guī)定，如果個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得定額或定率扣除費(fèi)用，因此納稅人在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)避免將不同的項(xiàng)目合并計(jì)算以免從高計(jì)稅。( 二) 注重轉(zhuǎn)換納稅人身份 我國(guó)稅法規(guī)定，居民納稅人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，而非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)。納稅人身份界定的差異為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據(jù)稅法對(duì)不同身份納稅個(gè)體征稅規(guī)定的不同，有意識(shí)地轉(zhuǎn)換納稅人身份，使收入在一定的情況下納稅最少。( 三) 合理利用納稅延期納稅籌劃的另一個(gè)思路是最大程度的實(shí)現(xiàn)貨幣的時(shí)間價(jià)值。我國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品( 文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品) ，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在實(shí)踐中，將納稅義務(wù)履行的時(shí)間適當(dāng)推后，充分利用貨幣的時(shí)間價(jià)值，在納稅時(shí)間上實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。 三、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題( 一) 對(duì)納稅籌劃的理解存在偏差和僥幸心理 長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)納稅人對(duì)納稅籌劃問題重視不夠，在相當(dāng)一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅。并且的確存在一些納稅人為減輕稅負(fù)采取了違法手段進(jìn)行“籌劃”，這并不是真正意義的納稅籌劃，不僅會(huì)使使自身陷入偷逃稅款的泥潭，更重要的是擾亂我國(guó)的稅收秩序。( 二) 納稅籌劃本身固有的風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要由以下幾方面因素決定: 首先，納稅籌劃的方式方法的選擇具有主觀性。錯(cuò)誤的納稅籌劃將會(huì)給納稅人帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于納稅機(jī)關(guān)和納稅人對(duì)稅法理解的差異也會(huì)直接影響納稅籌劃的實(shí)施。從理論上說，納稅籌劃是合法的，符合立法者的意圖。但這種合法性還必須得到稅務(wù)行政部門的認(rèn)可，也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因納稅機(jī)關(guān)的不認(rèn)可，從而使納稅籌劃方案被視為偷稅漏稅。( 三) 納稅籌劃政策不夠完善 目前我國(guó)個(gè)人所得稅征管只以個(gè)人收入為標(biāo)尺，沒有像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣考慮家庭總體收入水平，從而造成部分低收入家庭稅負(fù)過重。另外，對(duì)隱瞞收入、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、以財(cái)產(chǎn)代收入等偷逃稅行為，沒有相應(yīng)的征管措施。另外，納稅籌劃對(duì)象錯(cuò)位也是我國(guó)稅收政策的一大硬傷。收入較高的個(gè)人，應(yīng)是個(gè)稅的納稅主力軍。而目前納稅籌劃對(duì)象的規(guī)范程度不高，而收入來(lái)源主要依靠的工薪階層所繳納的個(gè)人所得稅卻占個(gè)稅征收總額的45% ; 應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)稅征收總額的 5% 左右。目前，我國(guó)個(gè)稅稅收制度對(duì)隱形收入賞尚缺乏有效的監(jiān)管措施，不僅容易導(dǎo)致納稅征管漏洞，而且使個(gè)稅征收有失公平。 四、提升我國(guó)個(gè)人所得稅籌劃水平的對(duì)策及建議( 一) 引導(dǎo)納稅人正確理解納稅籌劃的含義 正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務(wù)專家的幫助，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌的過程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。國(guó)家及政府機(jī)關(guān)應(yīng)采取切實(shí)有效的方式，定期開展國(guó)家稅收政策學(xué)習(xí)交流會(huì)、讓稅收政策走入社會(huì)，積極配合媒體，通過網(wǎng)絡(luò)及平面宣傳等方式使納稅意識(shí)深入人心。( 二) 應(yīng)合理規(guī)避個(gè)人所得稅納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn) 首先，可以從納稅籌劃的方法來(lái)進(jìn)行合理規(guī)避。通過利用稅收優(yōu)惠、稅率差異、納稅期間差異等合法方式來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。 其次，可以從納稅籌劃的時(shí)間范圍界定來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避。這種方法主要適合于居民個(gè)人的年終獎(jiǎng)的納稅籌劃。通過合理分配獎(jiǎng)金數(shù)額，選擇最佳時(shí)間范圍界定，將全年一次性獎(jiǎng)金與普通獎(jiǎng)金的數(shù)額，通過全年 12 個(gè)月的時(shí)間分?jǐn)?，能夠有效降低個(gè)人所得稅繳納金額。( 三) 建立健全個(gè)稅納稅籌劃的相關(guān)法律政策稅制的成功與否，不僅要看其稅制設(shè)計(jì)的好壞，還要看其是否有相應(yīng)的有效的征管措施：一是完善個(gè)人收入分配制度。其著力點(diǎn)應(yīng)是個(gè)人隱形收入顯性化，進(jìn)一步堵塞個(gè)人所得稅征管漏洞，對(duì)隱形收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移等行為采取有效的征管措施。二是建立雙向納稅申報(bào)制度，強(qiáng)化代扣代繳。支付應(yīng)稅收人單位在代扣代繳稅款時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅人的收入和已納（扣）稅款，而納稅人也要在年度終了時(shí)將自己本年度的各項(xiàng)收入據(jù)實(shí)申報(bào)；明確代扣單位的法律責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明；加強(qiáng)監(jiān)督管理工作。三是加快建立個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的征管檔案和監(jiān)控體系，將真正的高收入者納入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。四是強(qiáng)化重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的征管。加強(qiáng)對(duì)演出、廣告市場(chǎng)演職人員和投資參股者的個(gè)稅征管力度，對(duì)影視、演出等文藝團(tuán)體的個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面監(jiān)查。( 四) 大力培養(yǎng)高素質(zhì)的納稅籌劃管理人才 納稅籌劃的合理合法性對(duì)人員的素質(zhì)要求較高，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，也要求納稅籌劃人員具備精湛的專業(yè)技能和靈活的應(yīng)變能力。因此，我國(guó)應(yīng)加大這方面的投入，一方面。在高校開設(shè)納稅籌劃