初級會計實務(wù) 第三章 講義.doc

第一節(jié) 貨幣資金一、掌握庫存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和庫存現(xiàn)金核算、庫存現(xiàn)金清查1、現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容：現(xiàn)金使用范圍現(xiàn)金的限額現(xiàn)金收支的規(guī)定2、庫存現(xiàn)金的核算：注意，企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。3、庫存現(xiàn)金的清查：每日終了出納人員進行現(xiàn)金賬款核對，若有賬實不符即發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算;屬于無法查明的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后計入“管理費用”屬于無法查明的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”二、掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對對于未達賬項應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。三、掌握其他貨幣資金的核算1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。2、其他貨幣資金具體內(nèi)容及核算。項目含義及應(yīng)注意的問題核算銀行匯票銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明庫存現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取庫存現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個月。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。1、購貨企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”將款項交存銀行借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款2、銷貨企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）銀行本票銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。適用單位和個人再同一票據(jù)交換區(qū)域銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過兩個月1、購貨企業(yè)填寫“銀行本票申請書”將款項交存銀行借：其他貨幣資金銀行本票貸：銀行存款2、銷貨企業(yè)收到銀行本票，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）信用卡信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。信用卡是銀行卡的一種。單位卡的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫存現(xiàn)金，不得將銷貨收入的款項存入賬戶。不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取庫存現(xiàn)金。銷卡時，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶。信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的101、企業(yè)填制“信用卡”申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款2、持卡購物：借：管理費用等 貸：其他貨幣資金信用卡信用證信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項。1、企業(yè)填寫“信用證申請書”，將信用證保證金交存銀行時：借：其他貨幣資金信用證保證金貸：銀行存款存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金。1、企業(yè)向證券公司劃出資金時：借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款2、購買股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金存出投資款外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了到外地進行臨時或零星采購，而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。該賬戶的存款不計利息、只付不收、付完清戶，除了采購人員可從中提取少量庫存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。開立采購專戶時：借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款【本節(jié)典型例題】1. 單選：企業(yè)庫存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入( )。A 財務(wù)費用 B 管理費用C 銷售費用 D 營業(yè)外支出答案：B解析：無法查明原因的庫存現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計入“管理費用”;無法查明原因的庫存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入”。2. 單選：下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是( )。A.信用證保證金存款 B.備用金 C存出投資款 D.銀行本票存款答案：B解析：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過 “備用金”科目核算。3.單選：企業(yè)對已存入證券公司但尚未進行證券投資的現(xiàn)金進行會計處理時，應(yīng)借記的會計科目是()A.銀行存款B.交易性金融資產(chǎn)C.其他應(yīng)收款D.其他貨幣資金答案：D4.多選.下列各項中，屬于其他貨幣資金的有( )。A.銀行匯票存款 B.信用證保證金存款C.信用卡存款 D.存出投資款答案：ABCD5.多選.根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，下列各項中，屬于其他貨幣資金的有( )。A 備用金 B 存出投資款C 銀行承兌匯票 D 銀行匯票存款答案：BD解析：備用金通過“備用金”科目核算;存出投資款與銀行匯票存款通過“其他貨幣資金”科目核算;銀行承兌匯票通過“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。6.判斷：銀行存款余額調(diào)節(jié)表是調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證( )答案：7.判斷：對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達賬項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。( )答案：8.判斷：企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。( )答案：第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)的核算(包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計量、處置)“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1、取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 (公允價值計量)投資收益 ( 發(fā)生的交易費用)應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 (已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸：銀行存款 (實際支付的款項)2、持有期間所取得的利息或股利(1)收到買價中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利(2)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)貸：投資收益3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量(1)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益(2)、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額：借： 公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動4、交易性金融資產(chǎn)的處置(1)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)-成本-公允價值變動 (注意：此科目也可能在借方)投資收益(本科目也可能在借方)(2)同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益或者相反的分錄【典型例題】1.某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( )萬元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元應(yīng)計入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費用應(yīng)計入“投資收益”借：交易性金融資產(chǎn) 2704應(yīng)收股利 126投資收益 4貸：銀行存款 28342、2007年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費1.5萬元;該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%;7月1日，企業(yè)收到利息8萬元;8月20日，企業(yè)以405萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費，07年6月30日公允價值與賬面價值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為( )萬元。A.-14.5 B.-5 C. -3 D. 1.5答案：B解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元(注意，支付的相關(guān)稅費計入“投資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410= -5萬元3、某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購買該股票支付手續(xù)費等10萬元。9月10日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面余額為( )萬元。A、550 B、575 C、585 D、610答案：A解析：購入時：借：交易性金融資產(chǎn)成本 600 (1250)投資收益 10貸：銀行存款 6105月25日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 25貸：投資收益 2512月31日按公允價值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價值借：公允價值變動損益 50 (600-1150)貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動 5012月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為550萬元第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算1、應(yīng)收票據(jù)(商業(yè)匯票)(1)商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月，商業(yè)匯票的提示付款期限，自出票到期日起10日。(2)商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票由付款人承兌銀行承兌匯票由銀行承兌，企業(yè)申請使用該匯票，應(yīng)向承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費(3)核算：取得、收回、轉(zhuǎn)讓2、應(yīng)收賬款(掌握入賬價值以及會計處理)(1)應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。存在現(xiàn)金折扣的情況下，實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當(dāng)期理財費用，計入財務(wù)費用。(2)不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。(3)應(yīng)收賬款的會計處理。3、預(yù)付賬款(1)預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接在應(yīng)付賬款科目核算(2)核算4、其他應(yīng)收款(1)內(nèi)容：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項其他各種應(yīng)收、暫付款項5、應(yīng)收款項減值(1)“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”等均可以直接計提壞賬準(zhǔn)備(2)核算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)壞賬準(zhǔn)備科目的貸方(或借方)余額差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時：借：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準(zhǔn)備對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)貸：壞賬準(zhǔn)備同時 ： 借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款)對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。【本節(jié)典型例題】1.單選：某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為( )萬元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2答案：D解析：應(yīng)收賬款入賬價值包括價款、增值稅、代墊的運雜費。60+6017%+2=72.2。2.多選企業(yè)因銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價值應(yīng)當(dāng)包括( )A銷售商品的價款 B 增值稅銷項稅額C 代購貨方墊付的包裝費 D代購貨方墊付的運雜費答案：ABCD3.多選.下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有( )。A.賒銷商品的價款 B .代購貨方墊付的保險費C.代購貨方墊付的運雜費 D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣答案：ABC解析：賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。4.多選下列各項，會引起期末應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變化的有( )。A.收回應(yīng)收賬款 B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬C.計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案：ABCD解析：應(yīng)收賬款的賬面價值等于應(yīng)收賬款的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備后的余額5.判斷.在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失時，應(yīng)計入管理費用，并沖銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款。 ( )答案：錯解析：確認(rèn)壞賬時：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款6.單選.某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初余額為4000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為30000元和10000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款2000元確認(rèn)為壞賬損失?！皯?yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為50 000元和20 000元。假定該企業(yè)年末經(jīng)減值測試后，確定的壞賬提取比例為10%。假設(shè)不考慮其他的應(yīng)收款項，該企業(yè)年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為( )元。A.1 000 B.3000C.5000 D.7000答案：C解析：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)壞賬準(zhǔn)備科目的貸方(或借方)余額=(50000+20000)10%-(4000-2000)=5000元04年計算題(有所改動).甲企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，經(jīng)減值測試，按應(yīng)收賬款年末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2003年1月1日，甲企業(yè)應(yīng)收賬款余額為3 000 000元，壞賬準(zhǔn)備余額為150 000元。2003年度，甲企業(yè)發(fā)生了如下相關(guān)業(yè)務(wù)：(1)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為5 000 000元，增值稅額為850 000元，貨款尚未收到。(2)因某客戶破產(chǎn)，該客戶所欠貨款10 000元不能收回，確認(rèn)為壞賬損失。(3)收回上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款8 000元并存入銀行。(4)收到某客戶以前所欠的貨款4 000 000元并存入銀行。要求：(1)編制2003年度確認(rèn)壞賬損失的會計分錄。(2)編制收到上年度已轉(zhuǎn)銷為壞賬損失的應(yīng)收賬款的會計分錄。(3)計算2003年末“壞賬準(zhǔn)備”科目余額。(4)編制2003年末計提壞賬準(zhǔn)備的會計分錄。(答案中的金額單位用元表示)答案：(1)確認(rèn)壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備10 000貸：應(yīng)收賬款10 000(2)收到上年度已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，先恢復(fù)應(yīng)收款項，再沖銷。借：應(yīng)收賬款8 000貸：壞賬準(zhǔn)備8 000借：銀行存款8 000貸：應(yīng)收賬款8 000(3)“壞賬準(zhǔn)備”科目的余額壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款期末余額百分比法，期末壞賬準(zhǔn)備科目的余額為應(yīng)收賬款余額的一定比例，因此當(dāng)期期末壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為期末應(yīng)收賬款余額乘以5%。=(3 000 000+5 000 000+850 000-10 000+8 000-8 000-4 000 000)5%=4840 0005%=242 000(元)(4)本題應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額， 242 000-(150 000-10 000+8 000)=94 000元。借：資產(chǎn)減值損失94 000貸：壞賬準(zhǔn)備 94 000一、掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨的清查(一)存貨成本的確定1、存貨采購成本工業(yè)企業(yè)一般納稅人 購買價款存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅;不包括可以抵扣的增值稅進項稅其他可歸屬于存貨采購成本的費用：存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理費商業(yè)企業(yè)一般納稅人購買價款存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進項稅金額較大的進貨費用(可以直接計入存貨成本，也可以按存銷情況分?jǐn)傆嬋?注意：對于已經(jīng)售出商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益對于未售出的商品的進貨費用，計入期末存貨成本進貨費用較小的，可以在發(fā)生時，直接計入當(dāng)期損益