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會計學(xué) 四 浙大版本 第五章負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù) 按償還期限的長短 負(fù)債可以分為流動負(fù)債和長期負(fù)債 負(fù)債是重要的會計要素之一 是企業(yè)籌措資金的重要來源 企業(yè)負(fù)債情況直接影響到企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化程度 第一節(jié)流動負(fù)債流動負(fù)債是指將在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 它包括短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付股利 應(yīng)付利息 其他應(yīng)付款 預(yù)計負(fù)債等 一 對貸款人的流動負(fù)債企業(yè)對貸款人的流動負(fù)債主要有短期借款和應(yīng)付利息 短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下 含一年 的各種借款 為了核算短期借款業(yè)務(wù) 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 短期借款 賬戶 應(yīng)付利息企業(yè)取得的短期借款或長期借款 通常要分期支付借款利息 企業(yè)按合同約定分期支付的應(yīng)付利息 就成為企業(yè)的流動負(fù)債 為核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)付利息 賬戶 該賬戶的貸方核算按合同計算確定的應(yīng)付未付利息 借方核算實(shí)際支付的利息 期末貸方余額 反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息 例5 1 南方公司2006年7月1日向銀行取得半年期限的貸款100萬元 貸款年利率為6 按季付息 7月1日取得銀行貸款時 借 銀行存款1000000貸 短期借款1000000 7月至12月每月計算提取利息5000元 1000000 6 12 時 借 財務(wù)費(fèi)用5000貸 應(yīng)付利息5000 9月30日歸還季度利息時 借 應(yīng)付利息15000貸 銀行存款15000 12月31日歸還借款本金和季度利息時 借 短期借款1000000應(yīng)付利息15000貸 銀行存款1015000 二 對供銷商的流動負(fù)債企業(yè)對供應(yīng)商的流動負(fù)債主要有應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款 對銷售商的流動負(fù)債主要有預(yù)收賬款 應(yīng)付票據(jù)為了客觀地反映因簽發(fā)商業(yè)匯票而承擔(dān)的負(fù)債及其歸還情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)付票據(jù) 賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 貸方登記企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票金額 借方登記實(shí)際支付票據(jù)款的金額 期末余額一般在貸方 期末貸方余額 反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)付票據(jù)備查簿 詳細(xì)登記每一商業(yè)匯票的種類 編號數(shù)和出票日期 到期日 票面金額 交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi) 借記 財務(wù)費(fèi)用 賬戶 貸記 銀行存款 賬戶 例5 2 南方公司2006年3月1日向滬海公司賒購一批材料 雙方協(xié)商采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貸款 增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價款100000元 增值稅稅款17000元 當(dāng)日材料驗(yàn)收入庫 公司開出并承兌商業(yè)承兌匯票117000元 期限3個月 南方公司在材料驗(yàn)收入庫 簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票時 借 原材料100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17000貸 應(yīng)付票據(jù)117000 到期付款時 借 應(yīng)付票據(jù)117000貸 銀行存款117000如果票據(jù)到期 南方公司無力支付票據(jù)款項(xiàng) 則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款 借 應(yīng)付票據(jù)117000貸 應(yīng)付賬款117000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買商品 材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng) 應(yīng)付賬款與其他應(yīng)付款不同 因購銷活動或提供勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)付未付款屬于應(yīng)付賬款 因購銷活動或提供勞務(wù)以外的事項(xiàng)而產(chǎn)生的應(yīng)付款屬于其他應(yīng)付款 為了核算企業(yè)應(yīng)付賬款的形成及其償還情況 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)付賬款 賬戶 在實(shí)際工作中 通常是依據(jù)貨物與賬單是否到達(dá)來區(qū)別情況處理 若發(fā)票賬單及貨物同時到達(dá) 則待貨物驗(yàn)收入庫后 應(yīng)付賬款按發(fā)票賬單登記入賬 借記 原材料 庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 賬戶 貸記 應(yīng)付賬款 賬戶 若發(fā)票賬單未到 平時則不予登記 月份終了將所購貨物及應(yīng)付賬款按暫估價入賬 借記 原材料 庫存商品 賬戶 貸記 應(yīng)付賬款 賬戶 并于下月初用紅字沖回 企業(yè)歸還款項(xiàng)時 應(yīng)借記 應(yīng)付賬款 賬戶 貸記 銀行存款 等賬戶 例5 3 南方公司2006年8月1日賒購一批材料 增值稅專用發(fā)票標(biāo)明價款50000元 增值稅稅款8500元 當(dāng)日材料驗(yàn)收入庫 價稅款均未支付 8月20日以銀行存款歸還全部款項(xiàng) 8月1日購貨時 借 原材料50000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 8500貸 應(yīng)付賬款58500 8月20日支付貨款時 借 應(yīng)付賬款58500貸 銀行存款58500 預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預(yù)先收取的款項(xiàng) 企業(yè)在核算預(yù)收賬款時 常用的方法有兩種 一是單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 貸方登記預(yù)收賬款的數(shù)額和購貨單位補(bǔ)付的數(shù)額 借方登記企業(yè)向購貨單位發(fā)貨后沖銷的預(yù)收貨款數(shù)額或退回購貨單位發(fā)貨款的數(shù)額 二是將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng) 反映在 應(yīng)收賬款 賬戶的貸方 收到預(yù)收賬款時 記入 應(yīng)收賬款 賬戶的貸方 發(fā)出商品 償還債務(wù) 時 再在 應(yīng)收賬款 賬戶的借方進(jìn)行結(jié)算 這種方法也能完整地反映購貨方貨款的發(fā)生及償付情況 但在填報財務(wù)會計報告時 需要根據(jù) 應(yīng)收賬款 的明細(xì)賬戶分析填列 例5 4 南方公司于2006年7月5日與杭印公司簽訂一項(xiàng)300000元的銷貨合同 適用增值稅稅率為17 并預(yù)收40 的貨款 南方公司在8月10日按合同發(fā)出全部貨物 余款在8月15日全部結(jié)清 1 南方公司單獨(dú)設(shè)置 預(yù)收賬款 賬戶核算 7月5日收到貨款40 時 借 銀行存款120000貸 預(yù)收賬款 杭印公司120000 8月10日發(fā)出商品時 借 預(yù)收賬款 杭印公司351000貸 主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 51000 8月15日收到余款時 借 銀行存款231000貸 預(yù)收賬款 杭印公司231000 2 南方公司將預(yù)收賬款合并在 應(yīng)收賬款 賬戶核算 7月5日收到貨款40 時 借 銀行存款120000貸 應(yīng)收賬款 杭印公司120000 8月10日發(fā)出商品時 借 應(yīng)收賬款 杭印公司351000貸 主營業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 51000 8月15日收到余款時 借 銀行存款231000貸 應(yīng)收賬款 杭印公司231000 三 對職工的流動負(fù)債對職工的流動負(fù)債主要是指應(yīng)該支付而尚未支付的職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬的范圍職工薪酬具體包括 173頁表5 1 職工工資 獎金 津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi) 醫(yī)療保險費(fèi) 養(yǎng)老保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi) 住房公積金 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利 將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用 為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等 辭退福利 辭退福利即因解除與職工的勞動關(guān)系給與的補(bǔ)償 包括 職工勞動合同到期前 無論職工本人是否愿意 企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給與的補(bǔ)償 職工勞動合同到期前 為鼓勵職工自愿接受裁減而給與的補(bǔ)償 職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職 股份支付 是指企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 職工薪酬的確認(rèn)與計量 按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對職工薪酬進(jìn)行計量 企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬金額時 對國家統(tǒng)一規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的 應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提 例如 應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費(fèi) 養(yǎng)老保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 工傷保險費(fèi) 生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi) 應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金 以及應(yīng)向工會部門繳納的工會經(jīng)費(fèi)等 合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬金額 非貨幣性福利也應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間 根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象 計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用 同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債 辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用 并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn) 或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的福利等方式支付辭退福利 應(yīng)付職工薪酬的核算為了全面核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照 工資 職工福利 社會保險費(fèi) 住房公積金 工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 辭退福利 股份支付 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 企業(yè)發(fā)放職工薪酬時 按照支付的銀行存款或現(xiàn)金金額借記 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 貸記 銀行存款 庫存現(xiàn)金 等賬戶 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工時 按照自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值借記 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 貸記 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 等賬戶 按企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金 借記 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 貸記 銀行存款 等賬戶 企業(yè)無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的 按應(yīng)提取的折舊額借記 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 貸記 累計折舊 賬戶 企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng) 如代墊的家屬藥費(fèi) 個人所得稅等 借記 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 貸記 其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個人所得稅 等賬戶 企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi) 借記 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 貸記 銀行存款 庫存現(xiàn)金 賬戶 企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給與的補(bǔ)償 借記 應(yīng)付職工薪酬 賬戶 貸記 銀行存款 庫存現(xiàn)金 等賬戶 例5 5 南方公司2007年1月末將工資結(jié)算單匯總?cè)缦卤硭?應(yīng)分配的職工工資總額分別為 生產(chǎn)車間工人工資80000元 生產(chǎn)車間管理人員工資10000元 行政管理人員工資20000元 銷售人員工資30000元 根據(jù)規(guī)定 該企業(yè)按職工工資的28 12 承擔(dān)職工基本養(yǎng)老費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi)及失業(yè)保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金 并按職工工資的14 提取職工福利費(fèi) 企業(yè)按規(guī)定代扣職工社會保險費(fèi)39200元 代扣職工住房公積16800元 代扣職工個人所得稅2670元 另外 企業(yè)本月因租賃住房給30名單身生產(chǎn)職工免費(fèi)居住應(yīng)負(fù)擔(dān)租金12000元 因租賃住房給駐外地的銷售人員免費(fèi)居住應(yīng)付擔(dān)租金30000元 2007年2月5日企業(yè)以銀行存款支付職工住房租金42000元 2月10日企業(yè)通過銀行支付職工工資137330元 2月14日企業(yè)以銀行存款繳納個人所得稅2670元 172頁 附表 分配對象 應(yīng)借賬戶 1月末根據(jù)上述職工薪酬費(fèi)用分配表編寫會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本123200制造費(fèi)用15400管理費(fèi)用30800銷售費(fèi)用46200貸 應(yīng)付職工薪酬 工資140000 社會保險費(fèi)39200 住房公積金16800 職工福利19600 1月末代扣個人所得稅應(yīng)編寫會計分錄如下 借 應(yīng)付職工薪酬 工資2670貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個人所得稅2670 1月份因租賃住房給職工免費(fèi)居住而負(fù)擔(dān)的非貨幣性福利 編寫會計分錄如下 借 生產(chǎn)成本12000銷售費(fèi)用30000貸 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利42000 2月5日企業(yè)以銀行存款支付職工住房租金42000元時 應(yīng)編寫會計分錄如下 借 應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利42000貸 銀行存款42000 2月10日企業(yè)通過銀行支付職工工資時 應(yīng)編寫會計分錄如下 借 應(yīng)付職工薪酬 工資137330貸 銀行存款137330 2月14日企業(yè)以銀行存款繳納個人所得稅時 應(yīng)編寫會計分錄如下 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交個人所得稅2670貸 銀行存款2670 四 對稅務(wù)機(jī)關(guān)的流動負(fù)債企業(yè)對稅務(wù)部門的流動負(fù)債主要是各種應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人為納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅 一般納稅企業(yè)的會計處理計算公式為 當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 不含稅銷售額 稅率 增值稅核算賬戶設(shè)置一般納稅企業(yè)增值稅的核算應(yīng)在 應(yīng)交稅費(fèi) 總賬下面設(shè)置 應(yīng)交增值稅 和 未交增值稅 兩個明細(xì)賬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 明細(xì)賬戶 借方核算進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸方核算銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 出口退稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅 月份終了 企業(yè)應(yīng)將本期應(yīng)交而未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 明細(xì)賬的貸方或借方 這是為了避免出現(xiàn)企業(yè)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份增值稅的情況 繳納增值稅的會計處理企業(yè)繳納當(dāng)月應(yīng)交增值稅額時 應(yīng)通過 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 賬戶核算 而繳納以前月份欠交的增值稅時 則通過 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 賬戶核算 例5 6 春雨公司為增值稅一般納稅人 其銷售產(chǎn)品的增值稅率為17 6月份發(fā)生的與增值稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計分錄如下 1 購入不需安裝的集體福利用新設(shè)備一臺 買價50000元 增值稅8500元 運(yùn)雜費(fèi)500元 共計59000元 用銀行存款支付 借 固定資產(chǎn)59000貸 銀行存款59000 2 銷售甲產(chǎn)品一批 不含稅的價格為80000元 增值稅銷項(xiàng)稅額為13600元 共計93600元 款項(xiàng)收到存入銀行 借 銀行存款93600貸 主營業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 13600 3 補(bǔ)交5月份未交增值稅2000元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅2000貸 銀行存款2000 4 購進(jìn)原材料一批 原價30000元 增值稅5100元 運(yùn)費(fèi)1000元 供應(yīng)商代墊 共計36100元 原材料已驗(yàn)收入庫 貨款未付 原材料成本 30000 1000 93 30930 元 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 5100 1000 7 5170 元 借 原材料30930應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 5170貸 應(yīng)付賬款36100 5 將一批甲產(chǎn)品用于集體福利的在建工程 其成本為15000元 本月的銷售價格為20000元 增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元 借 在建工程18400貸 庫存商品15000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 3400 6 在本月份的財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫存的甲材料盤虧2000元 其進(jìn)項(xiàng)稅額為340元 經(jīng)查甲材料的虧損系自然災(zāi)害所致 經(jīng)批準(zhǔn)盤虧的甲材料及其進(jìn)項(xiàng)稅額作為營業(yè)外支出 批準(zhǔn)前 借 待處理財產(chǎn)損溢2340貸 原材料2000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 340 批準(zhǔn)后 借 營業(yè)外支出2340貸 待處理財產(chǎn)損溢2340 7 預(yù)交本月的增值稅12000元 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 12000貸 銀行存款12000 8 銷售乙產(chǎn)品一批 不含稅的價格為20000元 增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元 共計23400元 款項(xiàng)尚未收到 借 應(yīng)收賬款23400貸 主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 3400 9 月末 計算并轉(zhuǎn)出未交或多交增值稅 6月份有關(guān)增值稅的計算如下 進(jìn)項(xiàng)稅額 5170元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 340元銷項(xiàng)稅額 13600 3400 3400 20400 元 應(yīng)交增值稅 20400 5170 340 15570 元 已交增值稅 12000元未交增值稅 15570 12000 3570 元 結(jié)轉(zhuǎn)6月份未交增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 3570貸 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅3570 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 13600 3400 340 3400 5170 12000 本期發(fā)生額20740 本期發(fā)生額17170 本期余額3570 3570 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅 3570 2000 購銷業(yè)務(wù)的會計處理增值稅一般納稅人 從稅務(wù)角度看 一是企業(yè)銷售貨物或提供勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票 二是購入物資取得的增值稅專用發(fā)票或進(jìn)口完稅憑證上注明的增值稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣 三是購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品以及外購的物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用 可以根據(jù)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的憑證 對免稅農(nóng)產(chǎn)品的買價依據(jù)13 的扣除率計算進(jìn)項(xiàng)稅額 對運(yùn)輸費(fèi)用按運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi) 不包括裝卸費(fèi) 保險費(fèi)等其他雜費(fèi) 的7 計算進(jìn)項(xiàng)稅額 四是如果企業(yè)銷售物資或提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的 按公式 銷售額 含稅銷售額 1 稅率 還原為不含稅銷售額 并按不含稅銷售額計算銷項(xiàng)稅額 例5 7 南方公司為增值稅一般納稅人 適用增值稅稅率為17 2006年8月購進(jìn)原材料一批 取得的增值稅專用發(fā)票列示買價為200000元 增值稅額為34000元 另支付運(yùn)費(fèi)6000元并取得運(yùn)輸發(fā)票 為收購免稅農(nóng)產(chǎn)品支付價款100000元 取得了收購憑證 上述材料均已驗(yàn)收入庫 款項(xiàng)均以銀行存款支付 該企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)含稅銷售額為702000元 款項(xiàng)已收到 6000 93 55806000 7 420 應(yīng)交稅費(fèi)計算如下 34000 13000 420 47420200000 87000 5580 292580收購農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 100000 13 13000 元 銷售額 702000 1 17 600000 元 本期銷項(xiàng)稅額 600000 17 102000 元 購進(jìn)貨物的會計分錄為 總賬 借 原材料292580應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 47420貸 銀行存款340000 銷售貨物的會計分錄為 總賬 借 銀行存款702000貸 主營業(yè)務(wù)收入600000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 102000 會計處理有關(guān)規(guī)定 增值稅暫行條例 2009年1月1日起施行 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 免征增值稅項(xiàng)目 集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 國務(wù)院財政 稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 本條第 至 項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用 視同銷售按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定 企業(yè)將貨物交付他人代銷 銷售代銷貨物 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 將自產(chǎn) 委托加工的貨物或購買的貨物作為投資 提供給其他單位或個體經(jīng)營者 將自產(chǎn) 委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi) 將自產(chǎn) 委托加工的貨物或購買的貨物無償贈送他人等行為 應(yīng)視同銷售貨物 計算交納增值稅 借記 在建工程 長期股權(quán)投資 應(yīng)付職工薪酬 職工福利 營業(yè)外支出 等賬戶 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 賬戶 對于稅法上某些視同銷售的行為 如對外投資 從會計角度看不屬于銷售行為 企業(yè)不會由于對外投資而取得銷售收入 增加現(xiàn)金流量 因此 會計核算不作為銷售處理 按成本轉(zhuǎn)賬 但是 無論會計上是否作銷售處理 只要稅法規(guī)定需要交納增值稅的 應(yīng)當(dāng)計算交納增值稅銷項(xiàng)稅額 并計入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 賬戶中的 銷項(xiàng)稅額 專欄 例補(bǔ) 甲企業(yè)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品對乙企業(yè)投資 雙方協(xié)議按成本作價 該批產(chǎn)品的成本為1200000元 計稅價格為1600000元 假如該產(chǎn)品的增值稅率為17 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 甲 乙企業(yè)應(yīng)分別作如下會計處理 甲企業(yè)對外投資轉(zhuǎn)出產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額 1600000 17 272000 元 借 長期股權(quán)投資1472000貸 庫存商品1200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 272000 乙企業(yè)收到投資時 視同銷售處理借 庫存商品1200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 272000貸 實(shí)收資本1472000 引自 中級財務(wù)會計學(xué) 王善平主編西南財經(jīng)大學(xué)出版社 例5 8 康達(dá)公司2006年6月份進(jìn)項(xiàng)稅額為300000元 銷項(xiàng)稅額為500000元 由于資金緊張 經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)同意本月繳納增值稅稅額80000元 余額在7月份繳納 應(yīng)交稅費(fèi)計算如下 6月份應(yīng)交稅額 500000 300000 200000 元 6月份應(yīng)編制的會計分錄為 借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 已交稅金 80000貸 銀行存款80000借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 120000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅120000 7月份繳納稅金應(yīng)編制的會計分錄為 借 應(yīng)交稅費(fèi) 未交增值稅120000貸 銀行存款120000 2 小規(guī)模納稅人的會計處理小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 實(shí)行簡易辦法計算應(yīng)納稅額 其公式為 應(yīng)納增值稅額 銷售額 征收率 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3 2009年1月1日起施行 例5 9 某企業(yè)為小規(guī)模納稅人 本月購入原材料增值稅專用發(fā)票上注明價款為500000元 增值稅額為85000元 材料已入庫 款項(xiàng)已支付 該企業(yè)本月銷售商品 含稅銷售價格為900000元 貨款已付訖 購進(jìn)貨物時應(yīng)作如下會計分錄 借 原材料585000貸 銀行存款585000 銷售貨物時應(yīng)作如下會計分錄 不含稅銷售價格 900000 1 3 873786 41 元 應(yīng)交增值稅 873786 41 3 26213 59 元 借 銀行存款900000貸 主營業(yè)務(wù)收入873786 41應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅26213 59 應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn) 委托加工和進(jìn)口煙 酒及酒精 化妝品 貴重首飾及珠寶玉石 高檔手表 鞭炮焰火 汽油 柴油 小汽車 摩托車 汽車輪胎 高爾夫球及球具 游艇 木制一次性筷子 實(shí)木地板等應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種稅 從價定率應(yīng)納稅額 不含增值稅的銷售額 稅率從量定額應(yīng)納稅額 計稅數(shù)量 單位稅額消費(fèi)稅是價內(nèi)稅 一般來說 凡是銷售產(chǎn)品 含在售價內(nèi)的稅金 都應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用記入 營業(yè)稅金及附加 賬戶 抵減產(chǎn)品銷售收入 同樣 企業(yè)銷售需要繳納消費(fèi)稅的物資應(yīng)交的消費(fèi)稅 應(yīng)借記 營業(yè)稅金及附加 賬戶 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅 賬戶 例5 10 某企業(yè)2006年7月份銷售小轎車20輛 每輛售價150000元 不含增值稅 貨款已收到 公司另將一輛小轎車轉(zhuǎn)作集體福利交通工具使用 小轎車每輛成本90000元 適用消費(fèi)稅率為12 增值稅率為17 應(yīng)交稅費(fèi)計算如下 增值稅銷項(xiàng)稅額 150000 20 17 510000 元 應(yīng)交消費(fèi)稅 150000 20 12 360000 元 公司銷售時應(yīng)作會計分錄為 借 銀行存款3510000貸 主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 510000借 營業(yè)稅金及附加360000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅360000借 主營業(yè)務(wù)成本1800000貸 庫存商品1800000 公司將另一輛小轎車轉(zhuǎn)作交通工具使用時應(yīng)作會計分錄為 借 固定資產(chǎn)133500貸 庫存商品90000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 25500應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交消費(fèi)稅18000 應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅 其中應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè)等 不包括應(yīng)交增值稅的加工和修理修配勞務(wù) 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額 包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用 其計算公式是 應(yīng)納稅額 營業(yè)額 營業(yè)稅稅率營業(yè)稅的核算通過設(shè)置 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 賬戶核算 該賬戶貸方登記應(yīng)繳納的營業(yè)稅 借方登記已繳納的營業(yè)稅 期末貸方余額為尚未繳納的營業(yè)稅 借方余額為多繳納的營業(yè)稅 提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅 對企業(yè)營業(yè)收入是起抵減作用的 企業(yè)開展經(jīng)營活動發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 都在 營業(yè)稅金及附加 科目核算 不論是從事交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險業(yè)等稅目征收范圍的企業(yè) 還是工業(yè)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)所取得的收入 按其規(guī)定的營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)繳納的營業(yè)稅 借記 營業(yè)稅金及附加 賬戶 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 賬戶 例5 11 康達(dá)公司為制造企業(yè) 2006年8月對外提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入300000元并已收款 營業(yè)稅稅率為3 營業(yè)稅已用銀行存款繳納 該公司應(yīng)作如下會計處理 應(yīng)交營業(yè)稅 300000 3 9000 元 借 銀行存款300000貸 其他業(yè)務(wù)收入300000借 營業(yè)稅金及附加9000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅9000借 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅9000貸 銀行存款9000 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓包括無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓 無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出售 因轉(zhuǎn)讓損益作為營業(yè)外收支核算 因此按出售收入應(yīng)交的營業(yè)稅應(yīng)通過 營業(yè)外收入 或 營業(yè)外支出 賬戶核算 無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓即無形資產(chǎn)出租時應(yīng)繳納的營業(yè)稅 應(yīng)通過 營業(yè)稅金及附加 賬戶核算 PPT 三 93頁教科書157頁 例 A公司將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售 取得收入280000元 應(yīng)交營業(yè)稅14000元 該專利權(quán)科目的攤余價值為235000元 已計提的減值準(zhǔn)備12000元 其會計處理為 借 銀行存款280000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000貸 無形資產(chǎn)235000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅14000營業(yè)外收入 出售無形資產(chǎn)收入43000 引自 中級財務(wù)會計學(xué) 王善平主編西南財經(jīng)大學(xué)出版社 銷售不動產(chǎn)的會計處理企業(yè)銷售房屋建筑物等不動產(chǎn) 應(yīng)按銷售收入計算應(yīng)交營業(yè)稅作為固定資產(chǎn)清理支出處理 借記 固定資產(chǎn)清理 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅 賬戶 應(yīng)交房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船稅和印花稅 為了詳細(xì)反映三種稅金的形成和繳納情況 在 應(yīng)交稅費(fèi) 總賬下 按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行核算 企業(yè)在按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅 土地使用稅和車船稅時 應(yīng)借記 管理費(fèi)用 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船稅 賬戶 繳納稅金時 則應(yīng)借記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交房產(chǎn)稅 土地使用稅 車船稅 貸記 銀行存款 賬戶 房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10 至30 后的余額計算繳納 房產(chǎn)出租的 以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù) 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù) 按照規(guī)定稅額計算征收 車船稅是國家對擁有并使用車船的單位和個人征收的 按納稅人擁有并使用車船的數(shù)量及噸位為計稅依據(jù) 按規(guī)定稅額計算繳納 參閱教科書182頁 印花稅是對書立 使用 領(lǐng)受具有法律效力憑證的行為征收的一種稅 應(yīng)稅憑證包括各種合同 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移憑證 營業(yè)賬簿 權(quán)利許可證照等 納稅人根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì) 分別按比例稅率或按件定額計算應(yīng)納稅額 企業(yè)繳納印花稅是由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計算應(yīng)納稅額 以購買并一次貼足印花稅稅票的方法繳納 企業(yè)繳納的印花稅 不會發(fā)生應(yīng)付未付稅款的情況 因此企業(yè)繳納的印花稅不需要通過 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶核算 在購買印花稅票時 可將付款額直接借記 管理費(fèi)用 賬戶 貸記 銀行存款 或 庫存現(xiàn)金 賬戶 五 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 簡稱城建稅 是國家為了維護(hù)城市建設(shè)資金需要而開征的一種稅 城建稅具有附加稅的性質(zhì) 它本身沒有特定的 獨(dú)立征稅對象 是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅 營業(yè)稅 消費(fèi)稅稅額為計稅依據(jù) 附加于增值稅 營業(yè)稅 消費(fèi)稅的稅額 其計算公式為 應(yīng)交城建稅額 增值稅額 營業(yè)稅額 消費(fèi)稅額 適用稅率應(yīng)交的城建稅在進(jìn)行會計核算時 應(yīng)按照增值稅 營業(yè)稅 消費(fèi)稅來源不同分別處理 如果增值稅 營業(yè)稅 消費(fèi)稅是由于企業(yè)的日常經(jīng)營活動而產(chǎn)生 其據(jù)以計算的應(yīng)交城建稅 借記 營業(yè)稅金及附加 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)稅 賬戶 如果是由于企業(yè)出售不動產(chǎn)而產(chǎn)生 則據(jù)以計算的應(yīng)交城建稅 借記 固定資產(chǎn)清理 等 貸記 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市建設(shè)維護(hù)建設(shè)稅 賬戶 例5 13 康達(dá)公司2006年8月銷售商品實(shí)際應(yīng)繳納增值稅30000元 應(yīng)繳納消費(fèi)稅14000元 出售固定資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅9000元 該企業(yè)適用的城建稅率為7 其會計處理為 應(yīng)交城建稅 30000 14000 9000 7 3710 元 其中 應(yīng)由 固定資產(chǎn)清理 承擔(dān)的城建稅 9000 7 630 元 借 營業(yè)稅金及附加3080固定資產(chǎn)清理630貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅3710 應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是國家或地方為了發(fā)展教育事業(yè) 提高人民的文化素養(yǎng)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用 包括教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加 教育費(fèi)附加作為一種附加費(fèi)用 按照企業(yè)繳納增值稅 營業(yè)稅 消費(fèi)稅稅額為計稅依據(jù)計算 例5 14 康達(dá)公司2006年8月銷售商品實(shí)際應(yīng)繳納增值稅30000元 應(yīng)繳納消費(fèi)稅14000元 對外出售固定資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅9000元 該企業(yè)適用的教育附加率為3 地方教育附加率為2 其會計處理為 應(yīng)交教育費(fèi)附加 30000 14000 9000 3 2 2650 元 其中 應(yīng)由 固定資產(chǎn)清理 負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加 9000 3 2 450 元 借 營業(yè)稅金及附加2200固定資產(chǎn)清理450貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交教育費(fèi)附加2650 五 對所有者的流動負(fù)債企業(yè)作為獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體 對其實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果除了按照稅法及其有關(guān)法規(guī)規(guī)定納稅外 還必須對投資者投入的資金給予一定的回報 作為投資者應(yīng)該分享的投資收益 企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤 在股東大會作出決議到實(shí)際支付給投資者之前 就形成了一筆對投資者的負(fù)債 為了核算企業(yè)對投資者分配的現(xiàn)金股利或利潤 應(yīng)設(shè)置 應(yīng)付股利 賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 貸方登記應(yīng)分配給投資者的利潤數(shù) 借方反映實(shí)際支付給投資者的利潤數(shù) 期末余額一般在貸方 反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤 該賬戶一般按投資者設(shè)置明細(xì)賬 在我國 股份公司股利的支付主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式 現(xiàn)金股利是反映企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利 股票股利又稱紅股 俗稱送股 是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)股利 當(dāng)企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配現(xiàn)金股利時 自宣告之日起 應(yīng)付的股利就構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)流動負(fù)債 但企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配股票股利 它只是從未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本 是企業(yè)權(quán)益內(nèi)部的一種變化 并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債 例5 15 某股份公司股東大會根據(jù)2009年盈利情況 決定每10股普通股分配1元現(xiàn)金股利的股利分配方案 共計100000元 計算應(yīng)付現(xiàn)金股利時 借 利潤分配 應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤100000貸 應(yīng)付股利100000 支付現(xiàn)金股利時 借 應(yīng)付股利100000貸 銀行存款100000 六 其他流動負(fù)債企業(yè)除了上述對貸款人 供銷商 職工 所有者 稅務(wù)機(jī)關(guān)的流動負(fù)債外 往往還有其他應(yīng)付款等其他流動負(fù)債 其他應(yīng)付款包括應(yīng)付租入包裝物等周轉(zhuǎn)材料的租金 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金 出租出借周轉(zhuǎn)材料的押金 應(yīng)付及預(yù)收所屬單位及個人的款項(xiàng)等 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 其他應(yīng)付款 賬戶核對這些應(yīng)付 暫收的款項(xiàng) 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 貸方登記發(fā)生的各種應(yīng)付 暫收的款項(xiàng) 借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付 暫收款項(xiàng) 期末貸方余額 反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付 暫收款項(xiàng) 第二節(jié)長期負(fù)債 長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債 包括長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款等 采用舉借長期負(fù)債籌集資金不會影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu) 不會影響原有投資者對企業(yè)的影響力和控制力 長期負(fù)債的債權(quán)人僅按固定利率獲取利息 當(dāng)企業(yè)的投資報酬率高于長期負(fù)債的利率時 可以為投資者帶來剩余收益 且利息是稅前扣除項(xiàng)目 舉借長期負(fù)債還能起到抵稅作用 因此 運(yùn)用長期負(fù)債方式籌集資金也是一種合理選擇 與流動負(fù)債相比 長期負(fù)債具有債務(wù)金額大 償還期限長 償還風(fēng)險高 償付利息大等特點(diǎn) 一 借款費(fèi)用 借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本 借款費(fèi)用本質(zhì)上是企業(yè)因借入資金所付出的代價 利息和作為利息費(fèi)用調(diào)整的借款折價或溢價的攤銷等是借款費(fèi)用的主要組成部分 為安排借款所發(fā)生的外幣借款匯兌差額和輔助費(fèi)用 也屬于借款費(fèi)用 借款費(fèi)用的確認(rèn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號 借款費(fèi)用 規(guī)定 借款費(fèi)用的確認(rèn)主要有如下兩種處理方法 借款費(fèi)用資本化企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用 可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的 應(yīng)當(dāng)予以資本化 確認(rèn)計入相關(guān)資產(chǎn)成本 借款費(fèi)用計入當(dāng)期損益這種方法要求借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 計入當(dāng)期損益 借款費(fèi)用資本化的范圍與條件 借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍符合資本化條件的資產(chǎn) 是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn) 其中符合資本化條件的存貨是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間 通常為1年以上 的建造或者生產(chǎn)活動 才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨 如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)產(chǎn)品 機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對外出售的大型機(jī)械設(shè)備等 借款費(fèi)用資本化的條件 開始資本化的條件借款費(fèi)用當(dāng)同時滿足下列條件的 才能開始資本化 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 只有上述三個條件同時具備 借款費(fèi)用才能開始資本化 有的企業(yè)在工程建設(shè)時 已經(jīng)使用銀行存款購置了工程物資 固定資產(chǎn)工程項(xiàng)目也已經(jīng)開始動工興建 但借款資金尚未到達(dá) 這時由于工程建造使用的是自有資金 不符合借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的條件 不允許將借款費(fèi)用資本化 再如 企業(yè)建造廠房借入的款項(xiàng)已經(jīng)開始計息 也使用介入的款項(xiàng)購置了土地 但廠房尚未動工興建 不符合借款費(fèi)用資本化的第三個條件 這時發(fā)生的借款費(fèi)用也不允許資本化 暫停資本化的條件我國會計準(zhǔn)則規(guī)定 符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷 則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用 計入當(dāng)期損益 停止資本化的條件借款費(fèi)用停止資本化 意味著所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許再計入工程成本 而應(yīng)計入當(dāng)期損益 因此 在企業(yè)借款費(fèi)用金額較大的情況下 合理確定停止資本化的時點(diǎn) 對于資產(chǎn)價值的高低和利潤的大小均會產(chǎn)生較大的影響 我國會計準(zhǔn)則規(guī)定 當(dāng)購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時 借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化 二 長期借款長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上 不含一年 的各種借款 企業(yè)應(yīng)設(shè)置 長期借款 賬戶核算企業(yè)長期借款的借入及歸還情況 該賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類 分別設(shè)置 本金 利息調(diào)整 等賬戶進(jìn)行明細(xì)核算 企業(yè)取得長期借款應(yīng)按照合同按期支付利息 為此企業(yè)應(yīng)設(shè)置 應(yīng)付利息 賬戶 用于核算企業(yè)長期借款利息的提取和歸還情況 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 貸方登記分期提取的利息 借方登記歸還的利息 期末貸方余額反映企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付但尚未支付的利息 對長期借款來說 由于實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異不大 因此 在會計期末 企業(yè)通?？梢圆捎煤贤s定的名義利率計算確定利息費(fèi)用 例5 16 康達(dá)公司為建造一條生產(chǎn)線 于2007年1月1日向銀行取得期限為3年 年利率為6 的2000萬元專門借款 同期市場利率為6 并當(dāng)即將該資金投入到生產(chǎn)線的建造工程中 合同規(guī)定借款利息按年支付 生產(chǎn)線于2008年年末竣工交付使用 相關(guān)會計分錄如下 2007年1月1日取得借款時 借 銀行存款20000000貸 長期借款 本金20000000 2007年和2008年 兩年的利息應(yīng)當(dāng)資本化 年末分別計算和支付利息時 借 在建工程1200000 2000萬 6 貸 應(yīng)付利息1200000借 應(yīng)付利息1200000貸 銀行存款1200000 2009年各月月末分別計提利息時 借 財務(wù)費(fèi)用100000 2000萬 6 12 貸 應(yīng)付利息100000 2009年末償還借款本金和利息時 借 長期借款 本金20000000應(yīng)付利息1200000貸 銀行存款21200000 三 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券的核算內(nèi)容債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行 約定在一定日期還本付息的有價證券 企業(yè)發(fā)行債券必須經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn) 委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行 企業(yè)發(fā)行的超過一年以上的債券 就構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債 企業(yè)發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券 是交易性金融負(fù)債 屬于企業(yè)的流動負(fù)債 企業(yè)發(fā)行的債券必須載明債券面值 債券利率 又稱為票面利率或名義利率 付息日及到期日 債券的面值與實(shí)際發(fā)行價格會由于市場利率與票面利率的不同而形成差異 發(fā)行債券時 發(fā)行價格如果等于面值 稱為面值發(fā)行 發(fā)行價格如果高于價值 稱為溢價發(fā)行 發(fā)行價格如果低于面值 稱為折價發(fā)行 應(yīng)付債券的計量對于企業(yè)發(fā)行債券形成的金融負(fù)債 應(yīng)當(dāng)按照公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始計量金額 發(fā)行債券后 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法 按攤余成本對其進(jìn)行后續(xù)計量 應(yīng)付債券的會計處理企業(yè)發(fā)行的長期債券 應(yīng)設(shè)置 應(yīng)付債券 賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶 貸方登記發(fā)行債券實(shí)際收到的金額 借方登記已償付的債券本金及利息金額 期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長期債券的攤余成本 為了詳細(xì)核算企業(yè)發(fā)行的債券面值及溢折價利息的增減變動情況 企業(yè)應(yīng)在 應(yīng)付債券 賬戶下設(shè)置 面值 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 等明細(xì)賬戶 而對于分期付息的債券利息 期末按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息應(yīng)通過 應(yīng)付利息 賬戶核算 債券發(fā)行的核算如果發(fā)行時的市場利率與債券票面利率相同 企業(yè)可按面值發(fā)行債券 按債券的發(fā)行價格 即面值 借記 銀行存款 賬戶 貸記 應(yīng)付債券 面值 賬戶 如果發(fā)行時的市場利率低于債券票面利率 企業(yè)可按超過面值的價格發(fā)行債券 即溢價發(fā)行 按債券的發(fā)行價格借記 銀行存款 賬戶 以債券面值貸記 應(yīng)付債券 面值 賬戶 以溢價額貸記 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 賬戶 如果發(fā)行時的市場利率高于債券票面利率 企業(yè)以低于面值的價格發(fā)行債券 即折價發(fā)行 按債券的發(fā)行價格借記 銀行存款 賬戶 以折價額借記 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 賬戶 以債券面值貸記 應(yīng)付債券 面值 賬戶 例5 17 南方公司為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所需資金于2004年1月1日發(fā)行期限為3年 一次還本的債券1000000元 債券利息每半年支付一次 債券發(fā)行時市場利率為年利率8 假定債券發(fā)行時票面利率也為8 則上述債券按面值發(fā)行 借 銀行存款1000000貸 應(yīng)付債券 面值1000000 假定債券發(fā)行時票面利率為10 上述債券按1052405元的價格溢價發(fā)行 借 銀行存款1052405貸 應(yīng)付債券 面值1000000應(yīng)付債券 利息調(diào)整52405 假定債券發(fā)行時票面利率為6 上述債券按947563元的價格折價發(fā)行 借 銀行存款947563應(yīng)付債券 利息調(diào)整52437貸 應(yīng)付債券 面值1000000 應(yīng)付利息及溢 折 價攤銷的核算企業(yè)發(fā)行債券后 應(yīng)在債券存續(xù)期間按期計提利息 確認(rèn)利息費(fèi)用 在計算債券利息時 不僅要考慮本期該債券的應(yīng)計利息 還要考慮本期應(yīng)承擔(dān)的溢價或折價的攤銷額 根據(jù) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號 借款費(fèi)用 規(guī)定 企業(yè)要采用實(shí)際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額 調(diào)整每期的利息費(fèi)用 會計期末 應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計算確定的長期債券的利息費(fèi)用 對符合資本化條件的利息費(fèi)用應(yīng)借記 在建工程 制造費(fèi)用 研發(fā)支出 等賬戶 對計入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用 應(yīng)借記 財務(wù)費(fèi)用 賬戶 貸記 應(yīng)付債券 應(yīng)計利息 賬戶 對于分期付息 到期一次還本的長期債券利息金額 貸記 應(yīng)付利息 賬戶 按其差額 借記或貸記 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 賬戶 例5 18 依例5 17南方公司為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模所需資金于2004年1月1日發(fā)行期限為3年 一次還本的債券1000000元 債券利息每半年支付一次 債券發(fā)行時市場利率為年利率8 假定債券發(fā)行時票面利率也為8 按面值發(fā)行債券 企業(yè)2004年至2006年6月末和12月末計提和支付利息時 應(yīng)作會計分錄如下 借 財務(wù)費(fèi)用40000貸 應(yīng)付利息40000 假定債券發(fā)行時票面利率為10 債券按1052405元的價格溢價發(fā)行 企業(yè)2004年至2006年6月末和12月末計提和支付利息 按實(shí)際利率法攤銷溢價 如下表所示 時應(yīng)編寫相關(guān)會計分錄 南方公司債券溢價攤銷表 單位 元 如2004年6月30日應(yīng)編寫相關(guān)會計分錄如下 借 財務(wù)費(fèi)用42096 20應(yīng)付債券 利息調(diào)整7903 80貸 應(yīng)付利息50000借 應(yīng)付利息50000貸 銀行存款50000 假定債券發(fā)行時票面利率為6 債券按947563元的價格折價發(fā)行 企業(yè)2004年至2006年6月末和12月末計提和支付利息 按實(shí)際利率法攤銷折價 如表5 2所示193頁 時應(yīng)編寫相關(guān)會計分錄 練習(xí)題 1 某企業(yè)為增值稅一般納稅人 適用17 的增值稅稅率 2009年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù) 采購材料一批 增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元 增值稅為17000元 運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)3000元 材料已收到 上述款項(xiàng)全部支付 銷售產(chǎn)品一批 售價為200000元 增值稅額為34000元 收到一張金額為234000的商業(yè)匯票 購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺 買價為150000元 增值稅額為25500元 款項(xiàng)已支付 設(shè)備在安裝時 領(lǐng)用庫存的生產(chǎn)用原材料一批 該材料的買價為40000元 將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資 經(jīng)雙方協(xié)議 產(chǎn)品投資按市場價格計價 該批產(chǎn)品成本為70000元 市場價格為100000元 附屬賓館本月對外提供服務(wù) 取得服務(wù)收入120000元 上述款項(xiàng)均已收到 適用營業(yè)稅稅率為5 按照本月應(yīng)交增值稅和營業(yè)稅計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7 及教育費(fèi)附加 3 要求 按2009年1月1日起施行的新條例計算 計算本月應(yīng)交的增值稅 營業(yè)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 編寫上述業(yè)務(wù)的會計分錄 采購材料一批 增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元 增值稅為17000元 運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)3000元 材料已收到 上述款項(xiàng)全部支付 3000元 93 2790 元 3000元 7 210 元 借 原材料102790應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 17210貸 銀行存款120000 銷售產(chǎn)品一批 售價為200000元 增值稅額為34000元 收到一張金額為234000的商業(yè)匯票 借 應(yīng)收票據(jù)234000貸 主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 34000 購入需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺 買價為150000元 增值稅額為25500元 款項(xiàng)已支付 設(shè)備在安裝時 領(lǐng)用庫存的生產(chǎn)用原材料一批 該材料的買價為40000元 借 在建工程150000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 25500貸 銀行存款175500借 在建工程40000貸 原材料40000 將自產(chǎn)的產(chǎn)品對外投資 經(jīng)雙方協(xié)議 產(chǎn)品投資按市場價格計價 該批產(chǎn)品成本為70000元 市場價格為100000元 借 長期股權(quán)投資117000貸 主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000借 主營業(yè)務(wù)成本70000貸 產(chǎn)成品70000 附屬賓館本月對外提供服務(wù) 取得服務(wù)收入120000元 上述款項(xiàng)均已收到 適用營業(yè)稅稅率為5 借 銀行存款120000貸 其他業(yè)務(wù)收入120000借 營業(yè)稅金及附加6000貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅6000 按照本月應(yīng)交增值稅和營業(yè)稅計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 7 及教育費(fèi)附 3 本月應(yīng)交增值稅 34000 17000 17210 25500 8290 元 本月應(yīng)交營業(yè)稅 6000 元 見T形賬戶 應(yīng)交增值稅 應(yīng)交營業(yè)稅 17210 34000 25500 17000 6000 本月應(yīng)交城建稅 8290 6000 7 1000 3本月應(yīng)交教育費(fèi)附加 8290 6000 3 428 7借 營業(yè)稅金及附加1429貸 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營業(yè)稅1000 3 應(yīng)交教育費(fèi)附加428 7 2 某企業(yè)于2003年1月1日發(fā)行期限為4年 面值為100000元的債券 票面利率為10 每年6月末和12月末付息兩次 債券發(fā)行時的市場利率為8 債券的實(shí)際發(fā)行價格為106675元 債券發(fā)行所籌集資金當(dāng)即全部用于工程建設(shè) 工程于2005年12月31日竣工 要求 按實(shí)際利率法對債券溢價進(jìn)行攤銷 對該企業(yè)債券發(fā)行 利息計提 溢折價攤銷 利息支付及到期還款的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理 2003年1月1日 溢價發(fā)行4年期 分期付息一次還本并票面利率為10 當(dāng)時市場利率為8 面值為100000元的債券時 借 銀行存款106675貸 應(yīng)付債券 面值100000應(yīng)付債券 利息調(diào)整6675 應(yīng)付債券 面值 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 100000 6675 733762793825858892 該企業(yè)債券溢價攤銷表 單位 元 2003 6 30借 在建工程4267應(yīng)付債券 利息調(diào)整733貸 應(yīng)付利息5000借 應(yīng)付利息5000貸 銀行存款5000 2005 12 31借 在建工程4108應(yīng)付債券 利息調(diào)整892貸 應(yīng)付利息5000借 應(yīng)付利息5000貸 應(yīng)行存款5000 2006 6 30借 財務(wù)費(fèi)用4072應(yīng)付債券 利息調(diào)整928貸 應(yīng)付利息5000借 應(yīng)付利息5000貸 銀行存款5000 2006 12 31借 財務(wù)費(fèi)用4