管理會計(4).doc

一、名詞解釋 （ 每小題2分，共10分）成本性態(tài)：成本總額的變動與產量之間的關系。按照成本與產量的依存關系，可將成本分為固定成本、變動成本和半變動成本。 固定成本，是指在一定產量范圍內與產量增減變化沒有直接聯系的成本約束性固定成本，指通過管理當局的決策行動不能改變其數額的固定成本酌量性成本，通過管理當局的決策行動能改變其數額的固定成本變動成本，是指在相關范圍內，其總額會隨著產量的變動而成正比例變動的成本邊際貢獻率：它是邊際貢獻與銷售收入的比率，反映了銷售收入提供邊際貢獻的能力安全邊際：是超過保本點的銷售收入安全邊際率：企業(yè)正常(實際)銷量收入中安全邊際所占比率經營杠桿：由于企業(yè)固定成本的存在而出現的利潤變動率大于產銷變動率的現象。經營杠桿系數：利潤變動率相對于產銷變動率的倍數機會成本：放棄某種次優(yōu)方案所損失的潛在利益(由于資源的稀缺性)邊際成本：產量變化一個單位時，所引起的成本的變動量現金支出成本：那些要實際動用現金進行支付的成本，通稱現金支出成本(未來要動用)沉落成本：指過去已經發(fā)生，不是目前或未來決策所能改變的成本相關成本：指與特定決策有關聯的成本。非相關成本：在決策時無需考慮，對決策沒有直接聯系的成本。差別成本：兩個不同方案的預期成本的差凈現值：將各年現金流量按基準收益率或設定的折現率換算到0年之值的總和。獨立方案：不能互相取代的方案。 互斥方案：不能同時并存的方案預算:用貨幣單位表示的財務計劃，它是以貨幣的形式來展示未來某一特定期間企業(yè)財務及其他資源的取得及運用的詳細計劃全面預算：也稱為總預算。企業(yè)未來計劃和目標等各個方面的總稱。彈性預算：指根據可預見的不同業(yè)務水平，分別規(guī)定相應目標和任務的預算概率預算:在預算期內許多變量可能是不確定的情況下，估計它們在一定范圍內有關數值可能出現的概率，然后按照各種可能性的大小加權平均計算，確定有關指標在預算期內的期望值。零基預算：以零為基礎的編制計劃和預算的方法。在編制間接費用預算時，它對任何一筆的預算支出，不是以現有費用水平為基礎，而是一切以零為起點，從根本上考慮它們的必要性及其數額的多少。滾動預算稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是一種經常穩(wěn)定保持一定期限的預算責任會計：圍繞各個責任中心，把衡量工作成果的會計與企業(yè)生產經營上的責任制緊密結合起來，成為企業(yè)內部嚴密的控制體系。責任中心：企業(yè)內部具有一定權力并承擔相應的工作責任的各級組織和各個管理層次成本（費用）中心：指有權發(fā)生并控制成本的單位利潤中心：指既能控制成本，又能控制銷售和收入的責任單位投資中心：指既能控制成本和收入，又能對投入資金進行控制的責任單位責任成本：為責任中心的可控成本的和?？煽爻杀臼侵改転樨熑沃行乃刂疲瑸槠涔ぷ骱脡乃绊懙某杀?。二、單選題(每小題2分，共10分)一、財務會計和管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領域，管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來的，具有相對獨立而又比較完整的理論、方法體系的一門新興會計科學, 立足于“規(guī)劃”和“控制”。二、管理會計的形成與發(fā)展 1、執(zhí)行性管理會計階段 (上世紀初到50年代）執(zhí)行性管理會計是以泰羅制的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統(tǒng)。泰羅科學管理學說的核心，是強調提高生產和工作效率。 2、決策性管理會計 （上世紀50年代以后）以經營決策經濟效益的分析評價為核心，而計劃則是經營決策所選定的有關方案的數量表現和加工、匯總一、變動成本法特點1、產品成本。變動成本法下，產品成本就是變動性生產成本，由直接材料、直接人工、變動制造費用組成（料工費）2、期間成本。在變動成本法下，期間成本除管理費用、銷售費用、財務費用，還包括制造費用的固定性部分。（財銷管+制造費用固定）三、對變動成本法的評價1、變動成本法的優(yōu)點有： 1）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產經營的實際情況，易于管理部門所理解和掌握。 2）能提供每種產品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析 3）便于分清各部門的經濟責任。 4）簡化了產品成本計算。2、變動成本法的缺點有： 1）變動成本計算不符合傳統(tǒng)的成本概念的要求。 2）所確定的成本數據不符合通用會計報表編制的要求。 3）所提供的成本資料不能完全適應長期決策的需要，而只能對短期經營決策提供選擇最優(yōu)方案的有關資料。主要經濟評價指標的分類靜態(tài)指標：不按貨幣時間價值進行統(tǒng)一換算，而直接按投資項目形成的現金流量進行指標的計算，包括投資利潤率、投資回收期二)動態(tài)指標：對項目形成的現金流量按貨幣時間價值進行統(tǒng)一換算，在此基礎上計算的指標包括：投資回收期、凈現值、凈現值率、內部收益率、外部收益率等。三. 判斷題（每小題2分，共10分 ）變動成本法與完全成本法在盈虧計算方面的區(qū)別，由于兩種成本法對固定成本的處理不同，故對分期損益的影響表現為以下兩種情況：1、當本期生產量銷售量時 按完全成本法所確定的凈收益按變動成本法所確定的凈收益2、當本期生產量銷售量時 按完全成本法所確定的凈收益按變動成本法所確定的凈收益3、當本期生產量銷售量時 按完全成本法所確定的凈收益按變動成本法所確定的凈收益四、經營杠桿與經營風險1經營杠桿：由于企業(yè)固定成本的存在而出現的利潤變動率大于產銷變動率的現象。經營杠桿系數：利潤變動率相對于產銷變動率的倍數 DOL= (P/P)/(S/S)=MC/(MC-FC) P利潤，S銷售收入，MC邊際貢獻2、安全邊際率與經營杠桿系數引起營業(yè)風險的主要因素是市場、成本等因素的確定性。DOL本身并不是利潤不穩(wěn)定的來源，但當產銷減少，利潤率將DOL倍減少。可見DOL擴大了市場，成本等因素對利潤和影響，而且DOL利潤變動愈大，企業(yè)的營業(yè)風險愈大。于是影響營業(yè)桿杠系數的因素也成了影響營業(yè)風險的因素。安全邊際率=（Q-Q*）/Q=(P/單位MC)/Q=P/MC 而DOL=MC/P 因此，DOL=1/安全邊際率獨立方案，只存在取舍的問題 互斥方案存在對比選優(yōu)的問題二、獨立常規(guī)方案的取舍主要評價其經濟上是否可行，決定取舍常用NPV和IRR法。如：IRRI可取(I設定的折現率或基準收益率)；IRRI則不可取)或 NPV0可取。NPV0不可取二種方法結論一致，不會出現矛盾按照成本與產量的依存關系，可將成本分為固定成本、變動成本和半變動成本。四.簡答題（每小題10分，共20分）同財務會計相對比，現代管理會計主要有以下顯著特點 一）側重于為企業(yè)內部的經營管理服務 無論管理會計或財務會計，都同時為企業(yè)內部、外部的有關人員服務，只是側重面不同。財務會計主要是通過財務報表，向企業(yè)外界有經濟利害關系的團體和個人提供財務信息；管理會計則側重于為企業(yè)內部管理服務，即為各級管理人員正確地進行經營決策和有效地改善生產經營及時提供有用的財務管理信息，為企業(yè)實現最優(yōu)管理決策、改善經營管理、提高經濟效益服務。 二）方式方法更為靈活多樣 財務會計統(tǒng)一以貨幣形式反映企業(yè)的經濟活動，必須嚴格遵循社會公認的指導性會計原則，其會計處理要嚴格按照既定的會計程序進行，具有比較嚴密而穩(wěn)定的基本結構；管理會計主要為企業(yè)內部改善經營管理提供有用信息，它在許多方面可以不受社會公認的指導性會計原則的制約，結構比較松散，領域更加廣闊，方式方法也更加靈活多樣。三）同時兼顧企業(yè)生產經營的全局和局部兩個方面財務會計主要以企業(yè)作為一個整體，提供集中、概括性的資料，來綜合評價、考核企業(yè)的財務狀況和經營成果；管理會計則不然。它為了更好地服務于企業(yè)的經營管理，必須同時兼顧企業(yè)生產經營的全部與局部兩個方面。也就是說，它既要從整個企業(yè)的全局出發(fā)來考慮、觀察和處理問題，也要從企業(yè)的各局部出發(fā)來考慮、觀察和處理問題，兩者不可偏廢。四）面向未來財務會計一般只反映實際已完成的事項，它所提供的資料主要是關于過去已經發(fā)生的經濟業(yè)務的歷史記錄；而管理會計則主要是面向未來，它為了有效地服務于企業(yè)的內部管理，側重于對企業(yè)的經營決策提供信息支持，這就不可避免地要對有關未來的大量不確定信息進行加工處理，以適應決策需要。 五）數學方法的廣泛應用 財務會計也要應用一些數學方法，但范圍比較小，一般只涉及到初等數學；而管理會計為了在現代化的管理中能更好地發(fā)揮其積極作用，卻越來越廣泛地應用許多現代數學方法，主要就是把運籌學和數理統(tǒng)計學中許多科學的數量方法吸收、結合到會計中來，使它有可能把復雜的經濟活動盡可能用簡明而精確的數學模式表達出來，并利用現代數學方法（包括最優(yōu)化技術）對所掌握的有關數據進行科學的加工處理，以揭示有關對象之間的內在聯系和最優(yōu)數量關系，具體掌握有關變量聯系、變化的客觀規(guī)律，以便為管理人員正確地進行經營決策，選擇最優(yōu)方案和有效地改善生產經營，提供客觀依據?，F代管理會計的職能作用是從財務會計單純的核算（記錄、反映）擴展到把解析過去，控制現在和籌劃未來有機地結合起來。在會計體系中，解析過去是由財務會計來完成的?，F代管理會計解析過去主要是對財務會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應籌劃未來和控制現在的需要。預測和決策是籌劃未來的主要形式，現代管理會計在這方面的主要作用在于：充分利用其所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預測與決策的科學性。控制現在是指控制企業(yè)的經濟活動，使之嚴格按照決策預定的軌道有成效地進行?？偲饋碚f，現代管理會計這三個方面的職能并不是孤立存在的，而是結合在上起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性職能。職能作用上的綜合化（從單一到綜合），是現代管理會計的一個重要特征，也是當代會計科學的一個重要發(fā)展?，F代管理會計的特性對于現代管理會計的特性，可以從它作為一門學科和作為一種會計工作這兩個方面來加以認識。從學科的性質看，現代管理會計是一門新興的、以現代管理科學為基礎的綜合性交叉學科；從工作的性質看，它是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。五.計算題（共50分，5道題）第二節(jié) 半變動成本的分解一、高低點法b=最高點半變動成本最低點半變動成本最高點產量最低點產量a=y-bx y=高點成本 x=高點產量 最后，y=a+bx高低點法是指以某一時期內的最高點的半變動成本與最低點的半變動成本之差，除以最高產量與最低產量之差，先計算出單位變動成本的值，然后再據以把半變動成本中的變動部分和固定部分分解出來的一種方法。其計算公式：y =a+bxb=高低點成本之差/高低點產量之差.a=y-bx y高點或低點成本，x-高點或低點產量機器小時 維修成本（元）最高點 140000 93000 最低點 70000 72000差額 70000 21000 b=21000/70000=0.30 a=93000-140000*0.3=51000 所以，y=51000+0.30x高低點法雖然具有運用簡便的優(yōu)點，但常常有一定的偶然性，所以它通常只適用于各期成本變動趨勢較穩(wěn)定的情況。一、盈虧平衡點S銷售收入、VC變動成本、FC固定成本、MC邊際貢獻、P利潤。Q*、 S*為盈虧平衡點銷量、銷額，AV為單位變動成本，單價為SP SVC-F=P 令p=0 則 SVCF=0 S=SPQ V=AVQ則：Q*=F/(SP-AV) S*=FC/(1AV/SP) 其中：SPAV為單位產品邊際貢獻, 1AV/SP為：單位產品邊際貢獻/單價，稱為邊際貢獻率。例：某產品單價4元，AV=2.4元，F=1600元則：Q*=1600 /(4-2.4)=10000(件) S=SPQ*=41000=4000(元)邊際貢獻率：它是邊際貢獻與銷售收入的比率，反映了銷售收入提供邊際貢獻的能力1、對某種產品而言邊際貢獻率=MC/S=(SP-AV)/SP=1-AV/SP2、生產多品種時的綜合邊際貢獻率它是全部產品邊際貢獻與全部產品銷售收入的比率.綜合邊際貢獻率=全部產品邊際貢獻/全部產品銷售收入=(各產品邊際貢獻率各產品銷售比重)某產品銷售比重=該產品銷售收入 /全部產品銷售收入綜合邊際貢獻反映了全部銷售收入提供邊際貢獻的能力，受產品結構影響。三、安全邊際，安全邊際率與保本銷售率及利潤率1、安全邊際：是超過保本點的銷售收入 安全邊際=某產品實際或正常銷量-保本點銷量。它說明了為企業(yè)提供利潤的銷售量，也說明了企業(yè)遠離虧損的程度。2、安全邊際率：說明了企業(yè)正常(實際)銷量收入中安全邊際所占比率安全邊際率=產品安全邊際/實際或正常銷售量100%3、銷售利潤和銷售利潤率銷售利潤=S-V-F=(S-V)-F=Q (SP-AV)-Q* (SP-AV)=(Q-Q*)SP-(Q-Q*) AV=(Q-Q*) (SP-AV)=安全邊際（件）單位邊際貢獻安全邊際（元）邊際貢獻率上式說明了:銷售利潤率=邊際貢獻率安全邊際率 四、經營杠桿與經營風險1、經營杠桿與經營杠桿系數 經營杠桿：由于企業(yè)固定成本的存在而出現的利潤變動率大于產銷變動率的現象。 經營杠桿系數：利潤變動率相對于產銷變動率的倍數 DOL= (P/P)/(S/S)=MC/(MC-FC) P利潤，S銷售收入，MC邊際貢獻2、安全邊際率與經營杠桿系數引起營業(yè)風險的主要因素是市場、成本等因素的確定性。DOL本身并不是利潤不穩(wěn)定的來源，但當產銷減少，利潤率將DOL倍減少?？梢奃OL擴大了市場，成本等因素對利潤和影響，而且DOL利潤變動愈大，企業(yè)的營業(yè)風險愈大。于是影響營業(yè)桿杠系數的因素也成了影響營業(yè)風險的因素。安全邊際率=（Q-Q*）/Q=(P/單位MC)/Q=P/MC 而DOL=MC/P 因此，DOL=1/安全邊際率一、不同加工設備的選擇同種產品可以用不同類型的設備加工，但加工成本往往有不同。先進設備：調整準備費，加工費簡單設備：調整準備費，加工費調整費對一批產品而言是固定加工費則隨加工批量大小而變化例：某廠加工一批軸承。問，選擇何種設備？ 一次調整準備費用 一套軸承加工費用普通車床 2.50 0.45六角車床 5.00 0.20自動化專用車床 15.00 0.04解：總成本，普通車床相關成本L1：L1=2.50+0.45x六角車床相關成本L2：L2=5.00+0.20x自動化車床相關成本：L3=15.00+0.40x找出平衡點L1=L2，L2=L3，L3=L1從圖中看出，x在010：這時用L1x在1063：這時用L2x在63：這時用L3另當L3另有加工任務而不能加工此軸承時，x在030選L1 ， x在30，選L3。 二、 產品生產安排上的選擇例某廠生產A、B兩產品，產品A單價Pa18元，全期可銷3000件，產品B單價Pb13元，全期可銷5，000件。該廠全期固定成本20，000元，可利用人工小時為8，000h(生產能力中單一限制性因素) A B 直接材料 1 3 直接人工(每小時工資年5元) 10 5 變動性制造費用 1 1 合計 12 9 應如何安排生產?解：1) 單位邊際貢獻：Ma18-126 Mb13-94 2)單位人工小時單位邊際貢獻：Ma/ha6/22 Mb/hb4/14 故應優(yōu)先安排B產品生產。 B產品生產5，000件需5000h，剩余3000h(8000-5000)生產A 總利潤50004+3000/26-200009000元三、應增產哪種產品的選擇某廠目前生產A、B、C三種產品，有關資料如下表示(固定成本按機器小時分配，每小時分配1元)每單位數據 A B C售價 20 22 6變動成本 8 16 2貢獻毛益 12 6 4固定成本 6 2 1利潤 6 4 3目前的情況是，生產能力的利用程度只達90%(用機器小時表示)，為將剩余的10%的能力充分利用起來，以增產哪種產品為宜?解：1)用單位機器小時的邊際貢獻分析(而不是利潤)A：12/62B：6/23C：4/14故應生產產品為宜。試分析各種情況下的經濟效果。 四、應否生產某種產品的選擇某廠原生產A、B、C三種產品 A B C 合計銷售收入 10000 18000 22000 50000制造成本 4750 6600 22500 33850銷售費用 2000 2700 4200 8900利潤 3250 8700 （4700） 7250（補充資料P143）解：似乎C應停止生產。分析：方案，停止生產.方案，繼續(xù)生產差別收入，22，000-0差別成本(8+1.2)200018，400貢獻22應繼續(xù)產品生產。此問題可直接根據邊際貢獻判斷。問：為何不考慮固定成本? 六：應否接受特定訂貨的選擇某廠生產產品A，單位售價16元，正常的單位成如下直接材料 5直接人工 4制造費用：變動性 2固定性 3合計 14企業(yè)目前生產能力有剩余，可接受追加訂貨。有一客戶要求訂貨2000件，每件只出價 14元，而且要添置一項專用設備1500元，問要不要接受訂貨?解：差別收入 14200028，000差別成本 112000+150023，500貢獻2800-23，50004500接受訂貨可使總利潤增加4500故應接訂貨(試算接受和不接受的經濟效果)。 八、自制或外購另部件的選擇例一（P154)解：制造費用需分別分解為F、V，并求出AV。AV30%0.30則，增量收入(無)，只比較兩種方法的差別成本。例二，某廠生產上需用某另件，外購每件10元，自制則AV5元，但需增加固定成本20，000。問自制成外購?解：自制成本：