新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異PPT課件.ppt

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)訓(xùn)講稿 可編輯 2020 2 4 內(nèi)容提要 三 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下與IFRS下審計(jì)實(shí)務(wù)差異 二 IFRS與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 一 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介 2 可編輯 2020 2 4 內(nèi)容提要 一 中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)介 3 2020 2 4 中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 目前中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有兩種 舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1992年版 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2000年版 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 2006年版 CompanyLogo 4 2020 2 4 舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 1992年財(cái)政部發(fā)布 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1992年相繼發(fā)布多個(gè) 行業(yè)會(huì)計(jì)制度 1996年 2001年先后修訂 頒發(fā)16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為補(bǔ)充企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2000年財(cái)政部發(fā)布 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 同時(shí)廢除1992年版行業(yè)會(huì)計(jì)制度 CompanyLogo 5 2020 2 4 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 2006年2月頒發(fā)新 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則2006年10月頒發(fā)32項(xiàng)應(yīng)用指南2007年至今先后印發(fā)5項(xiàng) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 先后發(fā)布2006 2008 2010 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 CompanyLogo 6 2020 2 4 新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡階段 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 2000年版 是新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系銜接的過渡體系 目前 應(yīng)用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)包括 外商投資企業(yè)國(guó)企私營(yíng)企業(yè) CompanyLogo 7 2020 2 4 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 以下企業(yè)必須執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 上市公司 2007年 保險(xiǎn)公司 2007年 證券期貨商 2007年 投資基金和基金管理公司 2007年 央企 2007年 銀行 2007年 深圳的大中型企業(yè) 2007年 上海的大中型企業(yè) 2011年 CompanyLogo 8 可編輯 2020 2 4 內(nèi)容提要 二 IFRS與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 9 IFRS與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 10 IFRS與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 11 IFRS與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 12 IFRS與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 13 IFRS與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 14 IFRS與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 15 IFRS與中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 CompanyLogo 16 可編輯 2020 2 4 內(nèi)容提要 三 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下與IFRS下審計(jì)實(shí)務(wù)的差異 17 IFRS報(bào)表轉(zhuǎn)換涉及的主要差異 CompanyLogo 18 Inventory 存貨 CompanyLogo 19 Inventory 存貨 舉例 某客戶為礦石開采業(yè) 2011 11 2012 1期間 其停產(chǎn)維修礦井 該期間所發(fā)生的人工維修成本 礦井折舊費(fèi)用 按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)分別計(jì)入 生產(chǎn)成本 人工成本 生產(chǎn)成本 折舊費(fèi)用 中 按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 該部分成本屬于非正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間發(fā)生的 不應(yīng)計(jì)入存貨成本 而應(yīng)計(jì)入 管理費(fèi)用 停產(chǎn)期間的生產(chǎn)成本 CompanyLogo 20 預(yù)付款項(xiàng) 貨幣流概念 國(guó)際報(bào)表中 區(qū)分 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 其他資產(chǎn) 的標(biāo)準(zhǔn)是該類資產(chǎn)未來是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流入或者容易轉(zhuǎn)換成貨幣 CompanyLogo 21 預(yù)付款項(xiàng) 國(guó)際準(zhǔn)則下 預(yù)付款項(xiàng)如何列示 CompanyLogo 22 無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 是指單位或者個(gè)人依法或依約定 對(duì)國(guó)有土地或集體土地所享有的占有 使用 收益和有限處分的權(quán)利 CompanyLogo 23 Landuserights 土地使用權(quán) CompanyLogo 24 預(yù)收款項(xiàng) 貨幣流概念 國(guó)際報(bào)表中 區(qū)分 應(yīng)付賬款 其他應(yīng)付款 其他負(fù)債 的標(biāo)準(zhǔn)是該類負(fù)債未來是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)貨幣流出 CompanyLogo 25 預(yù)收款項(xiàng) 國(guó)際準(zhǔn)則下 預(yù)收款項(xiàng)如何列示 CompanyLogo 26 2020 2 4 27 應(yīng)繳稅費(fèi) 國(guó)際準(zhǔn)則下 應(yīng)繳稅費(fèi)如何列示 CompanyLogo 28 應(yīng)繳稅費(fèi) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 應(yīng)繳稅費(fèi)的列示 如前文所述 日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債 在未來期間 需要企業(yè)用貨幣流償還相應(yīng)義務(wù)時(shí) 在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表中 需列示在 應(yīng)付賬款 tradepayables 科目 CompanyLogo 29 預(yù)計(jì)負(fù)債 預(yù)提費(fèi)用 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 tradepayables 核算內(nèi)容 CompanyLogo 30 應(yīng)付職工薪酬 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表 Otherpayables 核算內(nèi)容 CompanyLogo 31 2020 2 4 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 安全生產(chǎn)費(fèi) 在中國(guó) 從事煤炭生產(chǎn) 非煤礦山開采 建設(shè)工程施工 危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存 交通運(yùn)輸 煙花爆竹生產(chǎn) 冶金 機(jī)械制造 武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn) 含民用航空及核燃料 的企業(yè)需按照 財(cái)企 2012 16號(hào) 的相關(guān)規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi) 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求將其在所有者權(quán)益 盈余公積 項(xiàng)下以 專項(xiàng)儲(chǔ)備 項(xiàng)目單獨(dú)列報(bào) 不作為負(fù)債列示 CompanyLogo 32 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 國(guó)際報(bào)表列示 該項(xiàng)費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中計(jì)提的一項(xiàng)負(fù)債 未來期間 企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用時(shí)會(huì)導(dǎo)致貨幣流流出企業(yè) CompanyLogo 33 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 遞延所得稅資產(chǎn)的相應(yīng)處理 按照 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 的規(guī)定 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)不允許稅前扣除 但企業(yè)為了保證安全生產(chǎn) 相應(yīng)增加的安全設(shè)施相關(guān)支出可以直接扣除 因此 專項(xiàng)儲(chǔ)備 安全生產(chǎn)費(fèi) 的計(jì)提和使用會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異 按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求 專項(xiàng)儲(chǔ)備 屬于權(quán)益類科目 而 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債 確認(rèn)的是資產(chǎn)或者負(fù)債引起的暫時(shí)性差異 故對(duì) 專項(xiàng)儲(chǔ)備 引起的暫時(shí)性差異不再確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債 CompanyLogo 34 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的遞延所得稅資產(chǎn) 該項(xiàng)費(fèi)用是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中計(jì)提的一項(xiàng)負(fù)債 未來期間 企業(yè)實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用時(shí)會(huì)導(dǎo)致貨幣流流出企業(yè) CompanyLogo 35 Provisionforsafetyexpenses 安全生產(chǎn)費(fèi) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的遞延所得稅資產(chǎn) 國(guó)際準(zhǔn)則下 將 安全生產(chǎn)費(fèi) Provisionforsafetyexpenses 列示在 應(yīng)付賬款 tradepayables 中 因此 由 安全生產(chǎn)費(fèi) Provisionforsafetyexpenses 的計(jì)提和使用產(chǎn)生的暫時(shí)性差異屬于負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)予確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) CompanyLogo 36 收入 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 收入的確認(rèn) 商品銷售的總金額確定為收入金額 不扣除現(xiàn)金折扣等項(xiàng)目 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售折讓和銷售退回在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入 因銷售產(chǎn)生的稅務(wù)成本 計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加 CompanyLogo 37 收入 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入的確認(rèn) Therevenueamountisthefairvalueoftheconsiderationreceivedorreceivablefromthegrossinflowofeconomicbenefitsduringthereportingyeararisingfromthecourseoftheactivitiesoftheentityanditisshownnetofanyrelatedsalestaxes estimatedreturnsandrebates CompanyLogo 38 收入 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異 CompanyLogo 39 營(yíng)業(yè)外收入 支出 等利潤(rùn)表科目 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 利潤(rùn)表中存在以下科目 營(yíng)業(yè)外收入 營(yíng)業(yè)外支出 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)減值損失等 但在國(guó)際準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中 以上科目核算的內(nèi)容計(jì)入其他費(fèi)用 收益 OtherCharges credits CompanyLogo 40 營(yíng)業(yè)外收入 支出 等利潤(rùn)表科目 利潤(rùn)表科目差異 注意 按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的披露要求 需要詳細(xì)披露 其他收益 othercredits 其他費(fèi)用 othercharges 科目具體構(gòu)成的內(nèi)容及金額 CompanyLogo 41 財(cái)務(wù)費(fèi)用 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 財(cái)務(wù)費(fèi)用的確認(rèn) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息收入 利息支出 匯兌凈損益 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用如 債券印刷費(fèi) 國(guó)外借款擔(dān)保費(fèi) 票據(jù)貼現(xiàn)費(fèi)用等全部計(jì)入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 科目核算 CompanyLogo 42 財(cái)務(wù)費(fèi)用 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 將財(cái)務(wù)費(fèi)用的各明細(xì)項(xiàng)分別在不同的科目中核算 CompanyLogo 43 投資收益 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 投資收益的確認(rèn) 投資收益是對(duì)外投資所取得的利潤(rùn) 股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益 CompanyLogo 44 投資收益 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下 將投資收益的各明細(xì)項(xiàng)分別在不同的科目中核算 CompanyLogo 45 可編輯 2020 2 4 國(guó)際審計(jì)報(bào)告與中國(guó)審計(jì)報(bào)告披露差異 C 金融工具的披露 FinancialInstruments B 關(guān)聯(lián)方的披露 Relatedcompanies parties A 貨幣資金 貸款 銀行長(zhǎng)短期借款 的披露 46 A 貨幣資金 貸款 銀行長(zhǎng)短期借款 的披露 CompanyLogo 47 A 貨幣資金 貸款 銀行長(zhǎng)短期借款 的披露 注意 因出具中國(guó)