小企業(yè)會計(jì)制度講解.doc

第一章 總 論 隨著我國改革開放的進(jìn)一步深入和市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，提高我國會計(jì)信息質(zhì)量的呼聲日見強(qiáng)烈。為此，財(cái)政部總結(jié)了1993年以來會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，為建立健全國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，2004年6月正式頒布了小企業(yè)會計(jì)制度，于2005年1月1日起在小企業(yè)范圍執(zhí)行。該制度中的小企業(yè)是指“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，其中“不對外籌集資金”，是指不公開發(fā)行股票或債券，不包括向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款的情況；“經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局于2003年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定(國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號)中界定的小企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照小企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行核算，有條件的小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。第一節(jié)小企業(yè)會計(jì)制度的適用范圍及制定原則一、小企業(yè)會計(jì)制度的適用范圍小企業(yè)會計(jì)制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。 (一)不對外籌集資金 “不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票或債券的企業(yè)，但不包括向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借款的情況。對于對外籌集資金的企業(yè)，由于公眾對其會計(jì)信息的需求程度遠(yuǎn)高于不對外籌集資金的企業(yè)，所以對外籌資的企業(yè)不能適用小企業(yè)會計(jì)制度，而應(yīng)該遵循企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，以提高會計(jì)信息的可靠性和透明度。不公開發(fā)行股票或債券的經(jīng)營組織可分為非企業(yè)法人和企業(yè)法人組織，小企業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定的小企業(yè)主要是指企業(yè)法人組織。 (二)經(jīng)營規(guī)模較小 “經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”是指符合原國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、國家統(tǒng)計(jì)局于2003年制定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定(國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號)中界定的小企業(yè)及按照國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會等有關(guān)部門制定的標(biāo)準(zhǔn)界定的小企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙等不具法人資格的小企業(yè)。不對外籌集資金的企業(yè)不一定就是小企業(yè)，只有經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)才是小企業(yè)。但有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，如個(gè)體工商戶等，由于其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部會計(jì)核算極為簡單，沒有設(shè)置會計(jì)人員或無法進(jìn)行查賬課稅等，對于這類小企業(yè)，其所有者性質(zhì)單一，他們對本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果往往能做到心中有數(shù)，一般不需要通過財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來加以證實(shí)；就稅務(wù)部門來說，對這類小企業(yè)的稅收征管也不是以其提供的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，而是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行核定征收；銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對這類企業(yè)貸款，即便是貸款，很多也都是以實(shí)物作為抵押的貸款。因此，對于這類經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，外部信息使用者基本上不以會計(jì)信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。根據(jù)上述情況，從外部信息使用者的需求出發(fā)，把小企業(yè)會計(jì)制度的制定重點(diǎn)鎖定在具有一定規(guī)模的小企業(yè)。中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)、銷售額、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定適用于工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸和郵政業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)另行制定。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2 000人以下，或銷售額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。建筑業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下?；蜾N售額30 000萬元以下，或資產(chǎn)總額40 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3 000萬元及以上，資產(chǎn)總額4 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)和零售業(yè)，零售業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)3 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1 000人以下，或銷售額30 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。住宿和餐飲業(yè)，中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15 000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時(shí)滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3 000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定中，職工人數(shù)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年末從業(yè)人員數(shù)代替；工業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年產(chǎn)品銷售收入代替；建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年工程結(jié)算收人代替；批發(fā)和零售業(yè)以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年銷售額代替；交通運(yùn)輸和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的年?duì)I業(yè)收入代替；資產(chǎn)總額以現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度中的資產(chǎn)合計(jì)代替。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類所有制和各種組織形式的企業(yè)。企業(yè)類型的確認(rèn)以國家統(tǒng)計(jì)部門的法定統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)，不再沿用企業(yè)申請、政府審核的方式。 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定自2003年2月19日公布之日起施行，原國家經(jīng)委等五部委1988年公布的大中小型工業(yè)企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)及1992年公布的該標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)廢止。 (三)其他規(guī)定 符合本制度規(guī)定條件的小企業(yè)原則上應(yīng)按照本制度進(jìn)行核算。有條件的小企業(yè)鼓勵(lì)選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。 按照小企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，對于小企業(yè)會計(jì)制度中已經(jīng)作出規(guī)范的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其會計(jì)處理不能選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)，其會計(jì)處理應(yīng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的同時(shí)，又選擇執(zhí)行小企業(yè)會計(jì)制度中的有關(guān)規(guī)定。 集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計(jì)政策及合并報(bào)表等目的，集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)也應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。 按照小企業(yè)會計(jì)制度進(jìn)行會計(jì)核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度；如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度；原已執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為按小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、法規(guī)和小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，在不違反小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計(jì)核算辦法。選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度的小企業(yè)，其內(nèi)部會計(jì)核算辦法的制定應(yīng)符合企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定。 二、制定小企業(yè)會計(jì)制度的原則為了規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例及其他有關(guān)法律和法規(guī)，并考慮小企業(yè)自身的特點(diǎn)，在制定小企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，體現(xiàn)了以下主要原則： (一)充分考慮小企業(yè)會計(jì)信息使用者的特點(diǎn)和需求，尤其是小企業(yè)投資者、銀行等金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門對小企業(yè)會計(jì)信息的需求。 (二)實(shí)行會計(jì)與稅收的適當(dāng)分離，但能夠協(xié)調(diào)的盡量協(xié)調(diào)。在制定小企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，本著在不違背會計(jì)核算一般原則和會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。 (三)減少執(zhí)行過程中所需的職業(yè)判斷。比如，考慮到長期資金的金額較難定，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的職業(yè)判斷有一定難度，所以小企業(yè)會計(jì)制度中，對于資產(chǎn)減值這一部分，只規(guī)定了短期投資、存貨和應(yīng)收賬款剔除相關(guān)的減值準(zhǔn)備，對于固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (四)相同交易盡量采用相同原則，做出簡化要有足夠理由，并且在做出簡化時(shí)，更多的是考慮實(shí)質(zhì)上的簡化，而不僅僅是形式上的簡化。第二節(jié)小企業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)容及其特點(diǎn) 一、小企業(yè)會計(jì)制度的內(nèi)容 已經(jīng)發(fā)布的小企業(yè)會計(jì)制度是以中華人民共和國會計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例及其他法律和法規(guī)為基礎(chǔ)加以制定的，其內(nèi)容包括： 1一般規(guī)定。這一部分以條款的形式對會計(jì)要素和重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等作了原則規(guī)定； 2會計(jì)科目及說明。這一部分規(guī)定了小企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的會計(jì)科目，并對科目的使用進(jìn)行了說明； 3財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。這一部分規(guī)定了小企業(yè)應(yīng)當(dāng)對外編報(bào)的會計(jì)報(bào)表的格式、編制說明和會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。 二、小企業(yè)會計(jì)制度的特點(diǎn) (一)側(cè)重于具有一定規(guī)模的小企業(yè)有些經(jīng)營規(guī)模極小的小企業(yè)，其日常生產(chǎn)、經(jīng)營活動很多無法取得合法的憑證，內(nèi)部核算極為簡單，有的甚至沒有設(shè)置會計(jì)人員，無法進(jìn)行稅款的查帳征收，稅務(wù)部門往往是根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行核定征收，銀行等金融機(jī)構(gòu)也很少對這類小企業(yè)進(jìn)行貸款，因此，對于這類極小的企業(yè)，外部使用者基本上不以會計(jì)信息作為判斷企業(yè)經(jīng)營狀況的依據(jù)。小企業(yè)會計(jì)制度則將重點(diǎn)放在具有一定規(guī)模的企業(yè)。 (二)實(shí)行會計(jì)和稅法相協(xié)調(diào)，以及適當(dāng)分離原則 由于稅務(wù)部門是小企業(yè)會計(jì)信息的主要使用者，出于成本、效益原則，對有關(guān)會計(jì)事項(xiàng)的會計(jì)處理，盡量做到與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)，無法達(dá)到協(xié)調(diào)一致的，則實(shí)行稅收與會計(jì)的適當(dāng)分離。(三)簡化了現(xiàn)行會計(jì)制度中的具體核算原則、科目和報(bào)表盡管企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例中要求“資產(chǎn)”能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但目前情況下，我國的會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則制定并沒有嚴(yán)格地按照資產(chǎn)負(fù)債觀進(jìn)行，對其他企業(yè)暫且如此，對小企業(yè)則更需要考慮到其現(xiàn)實(shí)情況，如該制度中沒有要求小企業(yè)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。規(guī)范了會計(jì)科目并進(jìn)行了適當(dāng)簡化，具體見新制度；小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、會計(jì)報(bào)表附注，企業(yè)可根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。第三節(jié)會計(jì)核算的基本前提和原則 一、會計(jì)核算的基本前提 (一)會計(jì)主體 會計(jì)主體是指會計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位，是會計(jì)核算和監(jiān)督的空間范圍。會計(jì)主體前提要求會計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映小企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計(jì)主體與法律主體(法人)并非是對等的概念，法人可作為會計(jì)主體，但會計(jì)主體不一定是法人。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資與合伙企業(yè)不具有法人資格，這類企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)在法律上被視為業(yè)主或合伙人的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)，但在會計(jì)核算上必須將其作為會計(jì)主體，以便將小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動與其所有者個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動以及其他實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)別開來。又如，企業(yè)集團(tuán)由若干具有法人資格的企業(yè)組成，各個(gè)企業(yè)是獨(dú)立的會計(jì)主體，但為了反映整個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流動情況，還應(yīng)編制該集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。而這里的企業(yè)集團(tuán)是會計(jì)主體，但通常不是一個(gè)獨(dú)立的法人。 (二)持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)主體在可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會計(jì)主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。如果說會計(jì)主體是一種空間界定，則持續(xù)經(jīng)營是一種時(shí)間上的界定。小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以小企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。 持續(xù)經(jīng)營前提的主要意義在于：它可使會計(jì)原則建立在非清算基礎(chǔ)之上，從而為解決很多常見的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)問題提供了基礎(chǔ)。 (三)會計(jì)分期 根據(jù)持續(xù)經(jīng)營前提，小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將持續(xù)不斷地經(jīng)營下去。為了及時(shí)獲得會計(jì)信息，更好地進(jìn)行會計(jì)核算和監(jiān)督，需要合理地劃分會計(jì)期間，即進(jìn)行會計(jì)分期。所謂會計(jì)分期，就是將小企業(yè)的經(jīng)營活動人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤，確認(rèn)某個(gè)會計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度，按公歷確定起訖日期。 這一基本前提的主要意義在于：界定了會計(jì)信息的時(shí)間段落，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出等會計(jì)原則奠定了理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)。 (四)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指在會計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以外幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。二、會計(jì)核算的一般原則會計(jì)核算的一般原則是指進(jìn)行會計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和要求。小企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： (一)真實(shí)性原則 真實(shí)性原則是指小企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計(jì)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證，采用特定的專門方法進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，保證所提供的會計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)可靠。 (二)實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式是指小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。在某些情況下，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與其法律形式可能脫節(jié)，為此，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)來選擇會計(jì)政策，而不能拘泥于其法律形式。 (三)相關(guān)性原則 相關(guān)性原則是指會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。會計(jì)的主要目標(biāo)就是向有關(guān)各方提供對其決策有用的信息。如果提供的信息對會計(jì)信息使用者的決策沒有什么作用，不能滿足會計(jì)信息使用者的需要，就不具有相關(guān)性。 (四)一致性原則 一致性原則是指小企業(yè)的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。這一原則規(guī)定便于從縱向上對同一企業(yè)前后各期會計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢。 (五)可比性原則 可比性原則是指小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。這一原則規(guī)定便于從橫向上對同一期間不同企業(yè)的會計(jì)信息進(jìn)行相互比較和分析，為有關(guān)決策提供可比的信息。 (六)及時(shí)性原則 及時(shí)性原則是指小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會計(jì)信息除了必須保證其真實(shí)性、可靠性外，還應(yīng)保證信息的時(shí)效性。因此會計(jì)核算中必須做到及時(shí)記賬、算賬、報(bào)賬。會計(jì)信息的及時(shí)性與其真實(shí)性、可靠性同等重要。 (七)明晰性原則 明晰性原則是指小企業(yè)的會計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。根據(jù)清晰性的要求，會計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)清晰，帳戶對應(yīng)關(guān)系應(yīng)當(dāng)明確，文字摘要清楚，數(shù)字金額準(zhǔn)確，以便會計(jì)信息使用者能準(zhǔn)確完整地把握信息的內(nèi)容，更好地加以利用。 (八)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。這一記賬基礎(chǔ)是確認(rèn)損益的一項(xiàng)重要制度，它是與收付實(shí)現(xiàn)制相對。后者是指以實(shí)際收到或付出款項(xiàng)的日期確認(rèn)收入或費(fèi)用的制度。 (九)配比性原則 配比性原則是指一定時(shí)期的收入應(yīng)當(dāng)與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用相互配比，在同一會計(jì)期間記賬，以便正確確認(rèn)當(dāng)期損益。 (十)謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí)，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。亦即資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)從低，負(fù)債估計(jì)時(shí)從高；不預(yù)計(jì)任何可能的收益，但如果有合理的基礎(chǔ)可以估計(jì)時(shí)，應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。 (十一)實(shí)際成本原則 實(shí)際成本原則是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，除按國家有關(guān)規(guī)定(包括企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度)所允許的方法進(jìn)行調(diào)整外，原則上均應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 (十二)劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指凡支出的效益僅與本會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)人本會計(jì)年度損益；凡支出的效益與幾個(gè)會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，計(jì)人固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，分期計(jì)入相關(guān)年度的損益。 (十三)重要性原則 重要性原則是指對于重要的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)、詳細(xì)反映；對于不具重要性、不會導(dǎo)致投資者等有關(guān)各方?jīng)Q策失誤或誤解的交易或事項(xiàng)，可以合并、粗略反映，以節(jié)省提供會計(jì)信息的成本。第四節(jié)會計(jì)要素 會計(jì)核算的基本前提和一般原則，是對會計(jì)核算內(nèi)容的基本假定和原則規(guī)范。為了更好地進(jìn)行會計(jì)核算，還應(yīng)對會計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行分類。會計(jì)要素是對會計(jì)對象所進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。 (一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由小企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。小企業(yè)的資產(chǎn)具有以下特征： 首先，資產(chǎn)必須能夠?yàn)樾∑髽I(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)資產(chǎn)不能再為小企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益，則不能在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告上確認(rèn)為資產(chǎn)。 其次，資產(chǎn)必須是小企業(yè)所擁有的，即使不為小企業(yè)所擁有，但也為小企業(yè)所控制的。如融資租人固定資產(chǎn)，可以通過使用為小企業(yè)創(chuàng)造財(cái)富，從而給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 再次，資產(chǎn)必須是過去的交易或事項(xiàng)所形成的。小企業(yè)不能根據(jù)未來或預(yù)期的交易、事項(xiàng)，或者小企業(yè)計(jì)劃中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)。 資產(chǎn)可從不同的角度進(jìn)行分類。按流動性的大小，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，其中流動資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等；按是否具有實(shí)物形態(tài)，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；按其來源不同，小企業(yè)的資產(chǎn)可分為自有資產(chǎn)和租人資產(chǎn)。 (二)負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。小企業(yè)的負(fù)債具有以下特征： 首先，負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)。負(fù)債通常需要在未來某個(gè)時(shí)點(diǎn)用經(jīng)濟(jì)利益償付，從而引起小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。 其次，負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債所引起的經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的義務(wù)是現(xiàn)時(shí)已經(jīng)存在的。 再次，負(fù)債是因過去的交易、事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。小企業(yè)預(yù)期未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)將產(chǎn)生的債務(wù)，不能確認(rèn)為小企業(yè)的負(fù)債。 負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。 (三)所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指小企業(yè)所有者在小企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。相對于負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： 首先，在一般情況下，所有者權(quán)益不象負(fù)債那樣需要償還。除非小企業(yè)發(fā)生減資、清算，否則小企業(yè)不需要償還給所有者。 其次，小企業(yè)清算時(shí)，負(fù)債將優(yōu)先償還，而所有者權(quán)益只有在負(fù)債得到償還后，才能得到返還。再次，所有者權(quán)益能夠分享利潤，而負(fù)債通常不能參與利潤的分配。所有者權(quán)益包括小企業(yè)投資者對小企業(yè)的投入資本以及小企業(yè)的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。投入資本是投資者實(shí)際繳付的出資額；資本公積包括資本溢價(jià)、接受資產(chǎn)捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等；盈余公積是指小企業(yè)從利潤中提取的各種公積金，包括公積金和公益金；未分配利潤是小企業(yè)留待以后年度分配的利潤或本年度待分配利潤。盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。 (四)收入收入是指小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流人。收人通常具有以下特征：1收入是從小企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入。有些交易或事項(xiàng)也能為小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但由于不是從小企業(yè)的日常活動中所產(chǎn)生的，就不屬于小企業(yè)的收人，如固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收人等。 2收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者同時(shí)引起資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，如以商品抵債的同時(shí)，收取部分現(xiàn)金作為補(bǔ)價(jià)。 3收入將導(dǎo)致小企業(yè)所有者權(quán)益的增加，這里的收入是指毛收入的概念。 4收入只包括本小企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。代收的款項(xiàng)，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 按日?；顒釉谛∑髽I(yè)所處的地位，收入可以分為主營業(yè)務(wù)收人、其他業(yè)務(wù)收入。其中主營業(yè)務(wù)收入是小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕?xiàng)目，可根據(jù)小企業(yè)營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主要業(yè)務(wù)范圍確定，例如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料收入、提供非工業(yè)性勞務(wù)收入等。如兼營的業(yè)務(wù)量較大，也可歸為主營業(yè)務(wù)收入。 (五)費(fèi)用 費(fèi)用是指小企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的 經(jīng)濟(jì)利益的流出。與收入相對應(yīng)，費(fèi)用的特點(diǎn)在于： 首先，費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以屬于損失； 其次，費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如耗用存貨，也可能引起負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)利息，或者同時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少和負(fù)債的增加； 再次，費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。 費(fèi)用按照其與收入的關(guān)系，可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩部分。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品的成本，或者所提供勞務(wù)的成本。營業(yè)成本按照所銷售商品或提供勞務(wù)在小企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是小企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費(fèi)用；營業(yè)費(fèi)用是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)；財(cái)務(wù)費(fèi)用是小企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。 (六)利潤 利潤是指小企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等三個(gè)項(xiàng)目的總額減所得稅費(fèi)用之后的余額。營業(yè)利潤是小企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤，為主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤減去有關(guān)期間費(fèi)用后的余額；投資凈收益是投資收益與投資損失的差額；營業(yè)外收支是與小企業(yè)的日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出，其中，營業(yè)外收入項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，營業(yè)外支出項(xiàng)目主要有固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、罰款支出、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。第五節(jié)小企業(yè)會計(jì)科目及其他有關(guān)規(guī)定會計(jì)科目是小企業(yè)會計(jì)制度的核心，各科目的具體講解見后述章節(jié)。 一、會計(jì)科目 會計(jì)科目一般可分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類，考慮到小企業(yè)的特點(diǎn)，小企業(yè)會計(jì)制度設(shè)置的會計(jì)科目比企業(yè)會計(jì)制度的科目少，共設(shè)置了60個(gè)一級科目，48個(gè)二級科目，9個(gè)三級科目。具體見下表： 順序號 編號 名稱 (一)資產(chǎn)類 I 1001 現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1009 其他貨幣資金 100901 外埠存款 100902 銀行本票 100903 銀行匯票 100904 信用卡 100905 信用證保證金 100906 存出投資款 4 1101 短期投資 110101 股票 110102 債券 110103 基金 110110 其他 5 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6 1111 應(yīng)收票據(jù) 7 1121 應(yīng)收股息 8 1131 應(yīng)收賬款 9 1133 其他應(yīng)收款 10 1141 壞賬準(zhǔn)備 11 1201 在途物資12 1211 材料13 1231 低值易耗品14 1243 庫存商品15 1244 商品進(jìn)銷差價(jià)16 1251 委托加工物資17 1261 委托代銷商品18 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備19 1301 待攤費(fèi)用20 1401 長期股權(quán)投資 140101 股票投資 140102 其他股權(quán)投資21 1402 長期債權(quán)投資 140201 債券投資 140202 其他債權(quán)投資22 1501 固定資產(chǎn)23 1502 累計(jì)折舊 24 1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良25 1601 工程物資26 1603 在建工程27 1701 固定資產(chǎn)清理28 1801 無形資產(chǎn)29 1901 長期待攤費(fèi)用 (二)負(fù)債類30 2101 短期借款31 2111 應(yīng)付票據(jù)32 2121 應(yīng)付賬款33 2151 應(yīng)付工資34 2153 應(yīng)付福利費(fèi)35 2161 應(yīng)付利潤36 2171 應(yīng)交稅金 217101 應(yīng)交增值稅 217 10101 進(jìn)項(xiàng)稅額 21710102 交稅金 21710103 轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710104 減免稅款 21710105 銷項(xiàng)稅額 21710106 出口退稅 21710107 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 21710108 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納 稅額 21710109 轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102 未交增值稅 217103 應(yīng)交營業(yè)稅 217104 應(yīng)交消費(fèi)稅 217 105 應(yīng)交資源稅 217 106 應(yīng)交所得稅 217107 應(yīng)交土地增值稅 217108 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109 應(yīng)交房產(chǎn)稅 2171 10 應(yīng)交土地使用稅 217111 應(yīng)交車船使用稅 2171 12 應(yīng)交個(gè)人所得稅37 2176 其他應(yīng)交款38 218i 其他應(yīng)付款39 2191 預(yù)提費(fèi)用40 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 220101 接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 220102接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值41 2301 長期借款42 2321 長期應(yīng)付款 (三)所有者權(quán)益類43 3101 實(shí)收資本44 3111 資本公積 311101 資本溢價(jià) 311106 外幣資本折算差額 311107 其他資本公積45 3121 盈余公積 312101 法定盈余公積 312102 任意盈余公積 312103 法定公益金46 3131 本年利潤47 3141 利潤分配 314101 其他轉(zhuǎn)入 3 14102 提取法定盈余公積 314103 提取法定公益金 3 14109 提取任意盈余公積 314110 應(yīng)付利潤 314111 轉(zhuǎn)作資本的利潤 3141 15 未分配利潤 (四)成本類48 4101 生產(chǎn)成本 410101 基本生產(chǎn)成本 410102 輔助生產(chǎn)成本49 4105 制造費(fèi)用 50 4107 勞務(wù)成本 (五)損益類 51 5101 主營業(yè)務(wù)收人 52 5102 其他業(yè)務(wù)收入 53 5201 投資收益 54 5301 營業(yè)外收人 55 5401 主營業(yè)務(wù)成本 56 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 57 5405 其他業(yè)務(wù)支出 58 5501 營業(yè)費(fèi)用 59 5502 管理費(fèi)用 60 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用 61 5601 營業(yè)外支出 62 5701 所得稅 63 5801 以前年度損益調(diào)整附 注 小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對上述科目作必要的增減或合并： 1采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。 2預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”科目。 3低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并人“材料”科目。 4小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。 5小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。 6小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目。7對外提供勞務(wù)較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務(wù)成本”科目核算所提供勞務(wù)的成本。二、其他有關(guān)規(guī)定(一)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要：設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 (二)小企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，應(yīng)按照會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。(三)小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。小企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度和月度。年度和月度均按公歷起訖日期確定。(四)小企業(yè)的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。 (五)小企業(yè)的會計(jì)記賬采用借貸記賬法。 (六)小企業(yè)會計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方， 會計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資或中外合作經(jīng)營的小企業(yè)，會計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國文字。(七)小企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)按以下原則處理： 1應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 2非貨幣性交易中如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)，應(yīng)區(qū)別不同情況處理： (1)支付補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的人賬價(jià)值。 (2)收到補(bǔ)價(jià)的小企業(yè)，應(yīng)按以下公式確定換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值一(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值)應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)1-(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加)換出資產(chǎn)公允價(jià)值 3小企業(yè)在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換人多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)按換人各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 (八)小企業(yè)與其他方面進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。 2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 如果債務(wù)人以多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，小企業(yè)應(yīng)按取得的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對重組應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和進(jìn)行分配，按分配后的價(jià)值作為各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 3涉及債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，作為債務(wù)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為資本公積；作為債權(quán)人的小企業(yè)應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。 4以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別情況處理：(1)作為債務(wù)人的小企業(yè)，如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，小企業(yè)應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額，作為債務(wù)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。 (2)作為債權(quán)人的小企業(yè)，如果重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為營業(yè)外支出；如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應(yīng)收金額，作為債權(quán)人的小企業(yè)不作賬務(wù)處理。 (九)小企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。 1在不影響對外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會計(jì)科目。 2明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。 3本制度統(tǒng)一規(guī)定會計(jì)科目的編號，以便于編制會計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會計(jì)電算化。小企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。 (十)小企業(yè)年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，除應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的基本會計(jì)報(bào)表外，還應(yīng)提供會計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。小企業(yè)可以根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表。 小企業(yè)應(yīng)按照本制度有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法等要求，對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。小企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計(jì)口徑。 (十一)執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度時(shí)，應(yīng)按有關(guān)會計(jì)政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第二章流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。流動資產(chǎn)一般能在一年內(nèi)變現(xiàn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。第一節(jié)貨幣資金 貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是小企業(yè)資產(chǎn)中流動性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)。任何小企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的基本條件。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 一、現(xiàn)金 小企業(yè)的現(xiàn)金是指由財(cái)務(wù)或會計(jì)部門的出納人員保管的貨幣。現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，小企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性，防止現(xiàn)金管理中各種違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。 (一)現(xiàn)金管理制度 根據(jù)國務(wù)院發(fā)布的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容： 1現(xiàn)金使用范圍 小企業(yè)的下列款項(xiàng)可用現(xiàn)金支付： (1)職工工資、津貼； (2)個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； (3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金； (4)各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個(gè)人的其他支出；(5)向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)；(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)； (7)結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出； (8)中國人民銀行規(guī)定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 2庫存現(xiàn)金的限額 庫存現(xiàn)金的限額是指為了保證日常零星開支的需要，允許小企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額?，F(xiàn)金限額由開戶銀行根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況，一般按照35天日常零星開支的需要確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)小企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。核定后的庫存現(xiàn)金限額，小企業(yè)必須嚴(yán)格遵守，超過部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存人銀行。需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的小企業(yè)，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。 3現(xiàn)金收支的規(guī)定小企業(yè)收到現(xiàn)金，應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；小企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付，即不得“坐支現(xiàn)金”，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額，坐支單位應(yīng)按月向開戶銀行報(bào)送坐支金額及其使用情況。小企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)如實(shí)寫明提取現(xiàn)金的用途，由本單位財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，并經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)后予以支付。此外，不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金，即不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行帳戶代其他單位和個(gè)人存人或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲蓄，不準(zhǔn)保留賬外公款，即不得“公款私存”，不得設(shè)置“小金庫”等。銀行對于違反上述規(guī)定的單位，將按照違規(guī)金額的一定比例予以處罰。 (二)現(xiàn)金的總分類核算 小企業(yè)為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總分類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，余額在借方，表示期末庫存現(xiàn)金的金額。小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可通過“其他應(yīng)收款”或“備用金”科目核算，不在“現(xiàn)金”科目中核算。 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目進(jìn)行現(xiàn)金收入與支出的核算。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 (三)現(xiàn)金的明細(xì)分類核算 為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，每日終了時(shí)應(yīng)計(jì)算現(xiàn)金收入合計(jì)、現(xiàn)金支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，并同庫存現(xiàn)金數(shù)核對，保證賬款相符?，F(xiàn)金日記賬必須是訂本賬，一般采用三欄式賬頁，借方欄根據(jù)現(xiàn)金收款憑證登記，貸方欄根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記，但對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)因?yàn)橹痪幹沏y行存款付款憑證，故此應(yīng)根據(jù)銀行存款付款憑證登記現(xiàn)金日記賬的借方欄。每次辦理完收付款業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)結(jié)出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對，月末與現(xiàn)金總賬核對，做到賬款相符、賬賬相符。 (四)現(xiàn)金清查的核算 現(xiàn)金清查是指對庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的現(xiàn)金賬款核對和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)、核對?，F(xiàn)金清查一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法。清查小組清查時(shí)，出納人員必須在場，清查的內(nèi)容主要是檢查是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金，以及賬款是否相符等。對于現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，注明現(xiàn)金溢缺的金額，并由出納人員和盤點(diǎn)人員簽字蓋章。如果有挪用現(xiàn)金、白條抵庫情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金要及時(shí)送存銀行；如果賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實(shí)際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān)單位或人員 的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。 例2-1：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額多出200元，無法查明原因。 借：現(xiàn)金 200 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 200 例2-2：現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金比賬面余額短缺250元，應(yīng) 由該出納員賠償?shù)慕痤~為50元，另外200元屬于無法查明的其他原因。 借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺 200 其他應(yīng)收款 50 貸：現(xiàn)金 250 例2-3：收到上述出納人員賠款50元。 借：現(xiàn)金 50 貸：其他應(yīng)收款 50 二、銀行存款 (一)銀行結(jié)算制度 銀行存款是指小企業(yè)存放于銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。銀行存款的收付應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行支付結(jié)算制度的有關(guān)規(guī)定。目前小企業(yè)可使用的支付結(jié)算方式主要有票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等。其中票據(jù)又主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。 上述內(nèi)容中，商業(yè)匯票的核算將分別在應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算中介紹，銀行匯票、銀行本票和信用卡的核算則將在其他貨幣資金的核算中說明。下面先就支票和匯兌、托收承付、