論優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量.doc

論優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量論優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量摘要健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，是保證、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和關(guān)鍵所在。內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化在很大程度上決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真具有重要意義。我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳有關(guān)。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。文章從分析我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響出發(fā)，闡述了優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要性，并在此基礎(chǔ)提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部控制理念等措施來(lái)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制環(huán)境；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)IMPROVING THE QUALITY IN ACCOUNTING INFORMATION BY IMPROVING AND PERFECTING THE ENVIRONMENT OF INSIDE CONTROL.ABSTRACTA sound and perfect environment of inside control is the key and solid base of assuring us of improving the quality in accounting information .The improvement of inside control determines the accounting information to a great extent and it is of great importance for keeping accounting information against distortion. The serious distortion of accounting information at present in our country has something to do with the incapable environment of inside control of our enterprise. In order to improve the quality in accounting information and reduce distortion, a good environment of inside control should de established. This paper analyzes the present situation of quality of accounting information in our country and environment of inside control influence for accounting information, elaborates the importance of strengthening the environment of inside control for improving the quality in accounting information an hereon puts forward the perfect company governs the structure, strengthening internal control idea and so on for improving the quality in accounting information by improving and perfecting the environment of inside control.Key words: environment of inside control; quality in accounting information; the administer structure of company目 錄第章 緒論1 1.1 引言1 1.2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀1 第章 內(nèi)部控制環(huán)境的地位32.1 內(nèi)部控制環(huán)境是各控制因素的基礎(chǔ)32.2 內(nèi)控環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息的首要因素-3第章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系43.1 我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題43.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理43.1.2 內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重43.1.3 監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)53.1.4 經(jīng)營(yíng)層缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制53.2 管理者缺乏內(nèi)部控制理念63.3 企業(yè)文化存在誤區(qū)6第章 優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量74.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)74.1.1 實(shí)現(xiàn)公司股份的流通性74.1.2 完善董事會(huì)74.1.3 健全監(jiān)事會(huì)制度84.1.4 改進(jìn)管理者激勵(lì)機(jī)制84.2 強(qiáng)化內(nèi)部控制理念94.3 塑造良好企業(yè)文化9第章 結(jié)論11參考文獻(xiàn)12致謝13第1章 緒論1.1 引言會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，遵循一定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料加以鑒定、記錄、計(jì)量、綜合和分析，從而產(chǎn)生一系列反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。會(huì)計(jì)信息可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)效率；能直接和間接地反映經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所存在的問(wèn)題，能為制定改善經(jīng)營(yíng)管理舉措提供極具價(jià)值的依據(jù)；它的加工處理包含著對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督和控制。從經(jīng)濟(jì)管理的角度來(lái)看，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能在一定程度上滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)管理的需要；從經(jīng)濟(jì)決策的角度來(lái)看，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有利于正確引導(dǎo)相關(guān)人員或利益集團(tuán)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，達(dá)到設(shè)定的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；從法律的角度來(lái)看，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有利于促使企業(yè)履行法律義務(wù)?？傊?，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的靈魂。1.2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而上市以后，造假的動(dòng)機(jī)依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被退市，上市公司往往長(zhǎng)期隱瞞重大會(huì)計(jì)信息或提供虛假信息。最近，中國(guó)證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)、上海證券報(bào)、上海證券交易所聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問(wèn)卷調(diào)查。調(diào)查顯示，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全不可信的占3.14，基本不可信的占16.10，部分可信的占45.17，基本可信的占26.98，完全可信的僅占8.45。對(duì)100 家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也顯示，認(rèn)為“完全不可信”的有1 家，占1.01，認(rèn)為“基本不可信”的機(jī)構(gòu)投資者有3 家，占3.03，認(rèn)為“部分可信”的機(jī)構(gòu)投資者有54 家，占54.54，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者有41 家，占41.41，竟然沒(méi)有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”。這表明，投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比，認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高，表明在當(dāng)前投資者心目中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。又有資料表明，中國(guó)證監(jiān)會(huì)成立以來(lái)對(duì)上市公司所做的處罰，半數(shù)以上是因?yàn)樽黾賻?。從“瓊民源事件到”到“紅光事件”再到“銀廣夏”事件人們對(duì)會(huì)計(jì)信息中的“含水量”越來(lái)越高深表憂慮，以至于“不做假帳”成為會(huì)計(jì)職業(yè)的基本要求。人們不禁要問(wèn)：會(huì)計(jì)職業(yè)日益看好的今天，為什么會(huì)計(jì)信息質(zhì)量卻每況愈下？筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低不但與我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治法律關(guān)系有關(guān)，還與生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息使用者之間存在的利益關(guān)系、會(huì)計(jì)工作中的職業(yè)判斷、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程的內(nèi)部操作性等有關(guān)。就其根源上而言，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂的現(xiàn)狀與我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題密切相關(guān)。第2章 內(nèi)部控制環(huán)境的地位2.1 內(nèi)部控制環(huán)境是各控制因素的基礎(chǔ)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督，控制環(huán)境要素居于金字塔的最底層，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，同時(shí)，構(gòu)成控制環(huán)境的各要素本身又是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，也是其他一切要素的核心，在整個(gè)內(nèi)部控制體系中起著重要作用1。更重要的是，控制環(huán)境決定了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素作用的發(fā)揮，是內(nèi)部控制其他要素的基礎(chǔ)。它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫穿執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。 2.2 內(nèi)控環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息的首要因素?zé)o論是內(nèi)部控制論中的會(huì)計(jì)控制和管理控制, 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論中的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序, 還是內(nèi)部控制框架論中五種成份的劃分,控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息的首要因素?？刂骗h(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響因素的統(tǒng)稱, 任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境之中, 控制環(huán)境的好壞直接影響內(nèi)部控制是否有效, 而內(nèi)部控制是否有效決定了與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn), 從而成為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素2?？刂骗h(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍, 反映的是企業(yè)文化的內(nèi)涵, 是各種內(nèi)部控制制度建立和得到有效遵循的基礎(chǔ), 決定了企業(yè)管理當(dāng)局和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。管理當(dāng)局的誠(chéng)實(shí)性和管理哲學(xué), 是披露正確會(huì)計(jì)信息的保證。如果管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí), 即使有設(shè)計(jì)合理的、書面的規(guī)定和控制程序, 也不能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息的公允表述提供保證。而會(huì)計(jì)人員往往受制于管理人員, 不得不屈從于管理當(dāng)局的壓力, 提供虛假的會(huì)計(jì)信息, 欺騙外部信息的使用者。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)的重要方面。如果管理部門對(duì)內(nèi)部控制不感興趣, 也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度失效。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制制度的支持有助于防止虛報(bào)和漏報(bào)的發(fā)生。第3章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量差與內(nèi)控環(huán)境的關(guān)系根據(jù)COSO對(duì)控制環(huán)境的描述，內(nèi)部控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個(gè)別屬性和所處的工作環(huán)境， 包括個(gè)人誠(chéng)信正直、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會(huì)與稽核委員會(huì)、管理階層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)還存在很多不足的地方，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：3.1 我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題 3.1.1 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理我國(guó)現(xiàn)有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)突出特點(diǎn)是:國(guó)家股、法人股股份所占比重過(guò)大且股權(quán)高度集中,社會(huì)公眾股比重小而且非常分散，國(guó)有股具有絕對(duì)控股地位的狀況依然存在。國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)象對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響很大，進(jìn)而會(huì)對(duì)信息披露質(zhì)量產(chǎn)生影響。首先，國(guó)有股一股獨(dú)大，股權(quán)高度集中，使得國(guó)有股東和法人股東完全處在控股地位3。而國(guó)有資本真正的所有者關(guān)心的是其投入資本的保值增值,代理人則更多地關(guān)注于自身的政績(jī)與仕途,這種股權(quán)結(jié)構(gòu)很難避免內(nèi)部人控制,于是出現(xiàn)了“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象。即經(jīng)濟(jì)狀況不好或企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí),希望通過(guò)上市融入資本解決危機(jī),不希望企業(yè)如實(shí)披露財(cái)務(wù)狀況;而經(jīng)濟(jì)狀況較好的,其同樣也不傾向于真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息,因?yàn)槲覈?guó)股票市場(chǎng)仍不完善,無(wú)論是首次發(fā)行股票還是增發(fā)新股,提高每股的收益率都能提高股票的市價(jià),從而達(dá)到較大的融資數(shù)額。其次，以國(guó)有股為第一大股東的公司，其董事會(huì)成員和經(jīng)理人員的確定往往不能按全體股東的意愿去選擇。 更難以對(duì)其進(jìn)行有效的激勵(lì)和約束3。這樣，就存在人為的粉飾會(huì)計(jì)信息行為。3.1.2 內(nèi)部人控制問(wèn)題嚴(yán)重一定程度的內(nèi)部人控制對(duì)企業(yè)是有利的，因?yàn)閮?nèi)部人在提高決策科學(xué)性和效率性上勝過(guò)外部人，但是如果沒(méi)有有效的激勵(lì)約束機(jī)制對(duì)經(jīng)理的行為加以控制，將導(dǎo)致經(jīng)理權(quán)力過(guò)于膨脹4。而我國(guó)國(guó)有股權(quán)過(guò)分集中，國(guó)家所有權(quán)實(shí)際上又被架空，所有者缺位，導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”企業(yè)的非財(cái)產(chǎn)所有者獲得與其剩余索取權(quán)不相稱的剩余控制權(quán)現(xiàn)象出現(xiàn)。內(nèi)部人成為公司事實(shí)上的主人，反過(guò)來(lái)控制公司董事會(huì)，甚至可以挑選董事，決定董事的任免。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告3。因此，由于缺少有效的監(jiān)督和約束，控股股東或管理當(dāng)局可以操縱企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為了逃避因偷懶或無(wú)能而受到懲罰，或者獲取更高的報(bào)酬或職位的私利，便有選擇對(duì)己有利的會(huì)計(jì)政策，甚至虛構(gòu)業(yè)務(wù)粉飾報(bào)表，即有進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)。會(huì)計(jì)人員作為管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)下的委托者，為了自己的利益，往往不得不屈從于管理當(dāng)局的旨意，提供虛假的會(huì)計(jì)信息4。3.1.3 監(jiān)督制約機(jī)制形同虛設(shè)監(jiān)督制約機(jī)制是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分,其作用的履行有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防范會(huì)計(jì)信息失真,但目前國(guó)有企業(yè)由于其公司治理結(jié)構(gòu)中的監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè),使國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法得以保證。而我國(guó)公司內(nèi)部，股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理人員之間的關(guān)系往往不規(guī)范，公司法規(guī)定的各機(jī)構(gòu)相互制衡的機(jī)制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。由于所有者嚴(yán)重缺位，股東大會(huì)作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)有名無(wú)實(shí)。而董事會(huì)要么與經(jīng)理層高度重合，使得其制衡作用失效；要么由于種種原因?qū)е隆岸虏欢隆?。監(jiān)事會(huì)則由于監(jiān)事自身能力不足，信息不充分以及缺乏激勵(lì)機(jī)制等原因而不能發(fā)揮其效用。內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制失效使得公司的管理效益和運(yùn)作效率受到影響，經(jīng)理人員得不到有效監(jiān)督，從而不能有效行使檢查公司財(cái)務(wù)的職權(quán)，無(wú)形中降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。3.1.4 經(jīng)營(yíng)層缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制經(jīng)濟(jì)制度建立在人的心理基礎(chǔ)之上,任何行為都需要被激勵(lì)或被約束,這種激勵(lì)或約束可以是物質(zhì)上的,金錢上的,他人認(rèn)可的,也可以是自己認(rèn)可的.經(jīng)營(yíng)者是為股東和企業(yè)帶來(lái)利益最大化的關(guān)鍵者,公司治理就是如何有效地調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性,使他們?cè)跒楣蓶|和企業(yè)帶來(lái)利益最大化的同時(shí)也相應(yīng)獲得自身利益最大化。就我國(guó)實(shí)際情況而言，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束不足。一方面是激勵(lì)不足,使部分公司經(jīng)營(yíng)者的收入偏低,經(jīng)營(yíng)者的貢獻(xiàn)沒(méi)有很好地體現(xiàn)在個(gè)人收入上,造成一些經(jīng)營(yíng)者的心理不平衡,導(dǎo)致其追求合法報(bào)酬之外的“灰色收入”或“黑色收入”,以“補(bǔ)償”個(gè)人收入,這時(shí)的激勵(lì)機(jī)制就被扭曲,經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)大大增加。另一方面是缺乏約束機(jī)制,尤其是在國(guó)有企業(yè),一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家來(lái)承擔(dān)損失.這樣企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能基于利己動(dòng)機(jī)而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍.為了滿足這種欲望,有些經(jīng)營(yíng)者不會(huì)重視內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,致使會(huì)計(jì)信息失真不可避免5。3.2 管理者缺乏內(nèi)部控制理念長(zhǎng)期以來(lái)，由于種種原因，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：1.未建立內(nèi)部控制制度，或沒(méi)有成文的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。2.雖然建立了內(nèi)部控制制度但很不健全1。制定的內(nèi)部控制制度脫離本單位實(shí)際或缺乏考核、監(jiān)控指標(biāo), 或缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施, 導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和嚴(yán)肅性下降, 致使控制制度失效。3.雖然制定了內(nèi)部控制制度也較為健全，但沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行, 將其變成裝潢門面或掛在墻上的一紙空文。我國(guó)企業(yè)當(dāng)局管理者缺乏建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制的動(dòng)力和壓力。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過(guò)渡時(shí)期, 國(guó)有股“一股獨(dú)大”是我國(guó)上市公司的顯著特征, 國(guó)家指派代表行使所有權(quán), 而真正的所有者缺位, 造成沒(méi)有明確的內(nèi)控制度建設(shè)的受益主體和監(jiān)控主體, 管理當(dāng)局成為企業(yè)的實(shí)際主人, 為追求經(jīng)濟(jì)或政治利益, 主觀上存在會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)。由于完善的內(nèi)部控制可以有效地遏制造假行為, 管理當(dāng)局也就沒(méi)有動(dòng)力去做“搬起石頭砸自己腳”的事。從而很容易造成會(huì)計(jì)信息失真。3.3 企業(yè)文化存在誤區(qū)企業(yè)文化作為一種無(wú)形的力量、一種內(nèi)在的約束, 對(duì)企業(yè)制度的形成及執(zhí)行程度有著極其深刻的影響。它在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要性,使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制在經(jīng)歷了由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌之后,有的企業(yè)還沒(méi)有建立起相應(yīng)的組織文化,造成企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位和混亂6。還有很多企業(yè)雖然很重視企業(yè)文化的創(chuàng)建和培養(yǎng),但往往存在不少誤區(qū)。(1)注重有形, 忽視無(wú)形。企業(yè)只注重廠容、廠貌、廠訓(xùn)等有形因素的美化, 而忽視企業(yè)精神、信念、道德等無(wú)形因素的建設(shè)。(2)注重短期, 忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)。沒(méi)有把企業(yè)文化建設(shè)放到企業(yè)發(fā)展的整體戰(zhàn)略中去考慮, 而是缺什么補(bǔ)什么, 差什么建什么, 搞“一陣風(fēng)”, 缺乏整體部署和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃, 只顧眼前需要, 不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。(3)注重人情, 忽視法情。將人情看作一種資源, 重視人情關(guān)系是我國(guó)企業(yè)文化的一大特色。在企業(yè)內(nèi)部, 職工看重的是建立良好的同事關(guān)系, 干部看重的是建立良好的上下級(jí)關(guān)系, 在人情面前, 規(guī)章制度成為一紙空文, 存在有法不依、違法不究的普遍現(xiàn)象2。 在這樣的控制環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全、控制程序不規(guī)范，內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀(jì)行為泛濫、控制環(huán)境差、會(huì)計(jì)信息失真就成為一種必然現(xiàn)象。第4章 優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量4.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)4.1.1 實(shí)現(xiàn)公司股份的流通性我國(guó)上市公司中不僅國(guó)家股和法人股占絕大比例,而且是不流通的。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前我國(guó)上市公司中有三分之二的股權(quán)不能流動(dòng)。要完善公司治理結(jié)構(gòu),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先要解決上市公司股份的流通問(wèn)題,通過(guò)股票的市場(chǎng)變化來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī),形成良好的外部硬約束,促使經(jīng)營(yíng)者自發(fā)地向外披露高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。要解決好上市公司股份的流通問(wèn)題,就要尋求國(guó)有股的有效退出機(jī)制,進(jìn)行股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，提高公司治理效率。目前,政府主要利用股份回購(gòu)、可轉(zhuǎn)債券等金融工具進(jìn)行國(guó)有股的減持或退出,已有一定成效,但遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)達(dá)到理想效果7,同時(shí),要鼓勵(lì)股權(quán)多元化應(yīng)著重培育各種非金融機(jī)構(gòu)，使機(jī)構(gòu)持股者成為公司的主要股東。機(jī)構(gòu)投資者成為主要股東有利于對(duì)經(jīng)理人形成有效的監(jiān)控，這對(duì)于強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)約束，在股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理人員之間形成相互制衡的委托代理關(guān)系是非常關(guān)鍵的。比如，現(xiàn)在很多上市公司尋求有效的國(guó)有股減持和退出機(jī)制的同時(shí),尋找合格的機(jī)構(gòu)投資者和市場(chǎng)進(jìn)入機(jī)制,擴(kuò)充和增加流通股比例,通過(guò)股權(quán)的“一退”和“一進(jìn)”,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu),為完善公司內(nèi)部治理提供所有權(quán)制度基礎(chǔ)。同時(shí)，在信息化，網(wǎng)絡(luò)化的今天，股東遠(yuǎn)離會(huì)場(chǎng)參與股東大會(huì)已成為可能，因此應(yīng)當(dāng)支持廣大中小股東采用信息技術(shù)遠(yuǎn)程參與股東大會(huì)投票。在不具備條件的情況下，應(yīng)當(dāng)盡快實(shí)施征集投票表決權(quán)辦法，允許專業(yè)機(jī)構(gòu)代表廣大散戶股東參與上市公司重大決策的投票表決權(quán)，使股東大會(huì)真正成為監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者行為的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，而不是由大股東或經(jīng)營(yíng)者操縱的“橡皮圖章”。這樣，會(huì)計(jì)信息的披露必然得到提高。4.1.2 完善董事會(huì)董事會(huì)在公司治理結(jié)構(gòu)中起著“橋梁”的作用,是資金提供者(股東) 與資金使用者(管理層) 之間溝通的橋梁,處于公司治理結(jié)構(gòu)的核心地位。董事會(huì)的主要目的是代替股東監(jiān)督管理當(dāng)局,并謀取股東利益的最大化。公司治理結(jié)構(gòu)是公司制企業(yè)的核心,而規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu),關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。所以,建立健全董事會(huì)是完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最根本途徑8。 首先，提高董事會(huì)中獨(dú)立董事的比重，并使中小股東和重大債權(quán)人能夠進(jìn)入董事會(huì)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性。當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立董事時(shí)，可以使董事會(huì)不易被內(nèi)部人或大股東所控制，有利于減少虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的可能性和降低盈余管理的程度，增強(qiáng)信息披露的透明度與真實(shí)性。眾所周知，隨著中國(guó)證監(jiān)會(huì)開(kāi)始加強(qiáng)獨(dú)立董事的建設(shè),并于2001 年11 月開(kāi)始委托國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院等舉辦獨(dú)立董事培訓(xùn)班,逐步實(shí)行獨(dú)立董事持證上崗制度,這將有助于改善公司治理結(jié)構(gòu),規(guī)范其運(yùn)作。其次，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職應(yīng)當(dāng)分離。從防止經(jīng)理人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行操縱的角度來(lái)看，如果董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由同一個(gè)人擔(dān)任，董事會(huì)將較難對(duì)經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，這就為經(jīng)理控制會(huì)計(jì)信息提供了可能。最后，應(yīng)在董事會(huì)下建立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。其職責(zé)包括負(fù)責(zé)對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督,聘用內(nèi)部審計(jì)人員、領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,決定聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),審查財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告等等。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)告程序,與會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流審計(jì)程序,推薦并聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,檢查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)功能等。相信如果這些措施能夠真正實(shí)行,將大大改善我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。4.1.3 健全監(jiān)事會(huì)制度監(jiān)事會(huì)應(yīng)真正由股東大會(huì)選出，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，須保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)和形式的獨(dú)立性并賦予監(jiān)事會(huì)更大的監(jiān)督、彈劾、起訴權(quán)，還可以賦予監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)共同決定外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員聘用的權(quán)利，其成員內(nèi)部人的比例不得過(guò)高，尤其應(yīng)注意吸收銀行、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、中小股東代表、職工參加，以保證在內(nèi)部人控制的情況下能保護(hù)股東，職工的合法權(quán)益。如現(xiàn)在有些公司采取讓國(guó)家審計(jì)進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，此外，實(shí)行委派財(cái)務(wù)總監(jiān)制度的形式來(lái)加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。為行使能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職能，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)9。 4.1.4 改進(jìn)管理者激勵(lì)機(jī)制完善公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制的根本途徑在于，使經(jīng)營(yíng)者獲取經(jīng)營(yíng)一個(gè)企業(yè)所付出的努力與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)應(yīng)的利益，同時(shí)又使得經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)與約束。目前，我國(guó)大部分上市公司激勵(lì)手段實(shí)行的是年薪制。由于管理人員的年薪是與公司的本期和上期業(yè)績(jī)掛鉤的，與公司的未來(lái)關(guān)系不大，公司價(jià)值的變動(dòng)與管理人員的當(dāng)前收入幾乎不存在相關(guān)性，上市公司管理者就會(huì)產(chǎn)生短期行為。筆者認(rèn)為,應(yīng)完善公司內(nèi)部收入分配制度；完善經(jīng)理人員任免制度；改變目前經(jīng)理報(bào)酬以固定工資和獎(jiǎng)金為主的現(xiàn)狀。比如，現(xiàn)在鼓勵(lì)適當(dāng)采用經(jīng)理股票期權(quán)等長(zhǎng)期激勵(lì)方式,將經(jīng)理的報(bào)酬與企業(yè)的業(yè)績(jī)尤其是長(zhǎng)期業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)。以持股或股票期權(quán)為形式的激勵(lì)方式通常能有效地激勵(lì)管理者致力于提高公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效，通過(guò)使公司管理人員持股或擁有股票期權(quán)，使管理人員在某種程度上成為企業(yè)的所有者，以便減低代理人成本和平衡代理人與所有者的利益，使代理人的收益依賴于公司的市場(chǎng)價(jià)值而非賬面收益，代理人就會(huì)注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而非短期行為。這樣，代理人員與所有者的利益趨于一致，就會(huì)有效遏制代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)，避免經(jīng)理人員在經(jīng)營(yíng)中的短期行為，從而在一定程度上減少經(jīng)理人員操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。然而，只有在公司股價(jià)能夠基本反映公司長(zhǎng)遠(yuǎn)績(jī)效的情況下，這種形式才有可能有效地發(fā)揮激勵(lì)作用，要做到這一點(diǎn)，還有賴于股票市場(chǎng)的發(fā)展和完善。目前，我國(guó)的資本市場(chǎng)剛剛起步，還不健全，股價(jià)高低由多種因素決定，并不能準(zhǔn)確反映公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，股價(jià)與公司業(yè)績(jī)的相關(guān)系數(shù)很小。所以，持股或股票期權(quán)還不能作為上市公司經(jīng)理的主要激勵(lì)方式，而應(yīng)與公司經(jīng)理人員的基礎(chǔ)年薪、效益薪金、補(bǔ)充養(yǎng)老金等方式混合使用，在明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理層各自職責(zé)的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)與考核標(biāo)準(zhǔn)，分別從公司業(yè)績(jī)、決策質(zhì)量、投入的時(shí)間與精力、親自出席會(huì)議的次數(shù)、是否充分發(fā)表意見(jiàn)、是否勤勉盡責(zé)、是否誠(chéng)實(shí)信用等方面對(duì)董事、監(jiān)事與經(jīng)理層人員進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)3。4.2 強(qiáng)化內(nèi)部控制理念內(nèi)部控制的效果取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為, 而管理層是否重視內(nèi)部控制制度又是關(guān)鍵。從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀來(lái)看, 許多企業(yè)不是缺乏內(nèi)部控制制度, 而是制度沒(méi)有得到有效執(zhí)行, 特別是管理層帶頭不執(zhí)行, 導(dǎo)致內(nèi)部控制虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。實(shí)踐證明, 再完善的內(nèi)部控制也會(huì)因執(zhí)行人的疏忽大意或少數(shù)人的串通舞弊而失效。所以, 這就要求各企業(yè)要充分利用各種形式和渠道宣傳法律法規(guī)等有關(guān)的政策規(guī)章，宣傳企業(yè)內(nèi)控制度在規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)企業(yè)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等方面所起的重大作用，通過(guò)舉辦以內(nèi)部控制制度為主題的研討班，組織企業(yè)高級(jí)管理人員到內(nèi)控工作做得好的企業(yè)參觀、學(xué)習(xí)等各種形式，加深對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。長(zhǎng)沙遠(yuǎn)大空調(diào)在這一方面做得十分突出，他們不但建立了完善的內(nèi)部控制制度，而且通過(guò)各種渠道和形式加強(qiáng)公司員工和管理層的內(nèi)部控制理念，使得公司由于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息和誠(chéng)信納稅，連續(xù)三年被評(píng)為“最受尊敬企業(yè)”。4.3 塑造良好企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中所凝結(jié)起來(lái)的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也可以使企業(yè)陷入困境。 企業(yè)文化在企業(yè)管理中的作用也日趨重要。如大家熟悉的“麥當(dāng)勞”，作為全球最知名品牌的前三甲和世界第一大餐飲品牌，他的分店分布世界各地。他們通過(guò)自己獨(dú)有的優(yōu)秀企業(yè)文化，使世界各地的每一名員工對(duì)企業(yè)高度重視、責(zé)任感強(qiáng)、素質(zhì)高、遵守規(guī)章制度等，從而使得企業(yè)擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境的和高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。 因此，重視企業(yè)文化建設(shè)是完善內(nèi)部控制環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不可忽視的一個(gè)方面。筆者認(rèn)為要完善企業(yè)文化建設(shè)，完善內(nèi)部控制環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須做到以下幾點(diǎn)：首先, 要實(shí)現(xiàn)文化建設(shè)中形式與內(nèi)容的統(tǒng)一, 注重實(shí)效, 規(guī)章制度應(yīng)該體現(xiàn)本企業(yè)的管理風(fēng)格, 精神文化應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)的精神風(fēng)貌。其次, 要注重文化建設(shè)中的整體性, 避免文化建設(shè)中缺乏系統(tǒng)思考和顧此失彼的現(xiàn)象。再次, 要突出企業(yè)家在企業(yè)文化建設(shè)中創(chuàng)造者、培育者、倡導(dǎo)者、組織者、示范者和激勵(lì)者的作用, 為企業(yè)家營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境, 以便他們能夠在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮作用, 影響到整體企業(yè)員工。最后, 為員工營(yíng)造良好的工作環(huán)境, 使其產(chǎn)生公平感和歸屬感。第5章 結(jié)論隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,投資者越來(lái)越重視企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，希望得到高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息使自己更好的做出投資決策；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者越來(lái)越重視優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不健全的現(xiàn)象屢見(jiàn)屢現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息失真不僅嚴(yán)重?cái)_亂社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序，影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)