長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整.doc

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的目的不單只是為獲取被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，更重要的是對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制或施加影響，因此，投資的時(shí)間跨度較長(zhǎng)。而且，長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及的一些納稅調(diào)整事項(xiàng)不能用簡(jiǎn)單的永久性差異和時(shí)間性差異進(jìn)行概括，所得稅納稅調(diào)整十分復(fù)雜。本文通過(guò)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)對(duì)比，對(duì)相關(guān)的納稅差異進(jìn)行分析，討論長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、持有及處置期間的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整（一）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。1、企業(yè)以現(xiàn)金對(duì)外投資，按實(shí)際支付的全部代價(jià)（包括稅費(fèi)）作為初始投資成本，但不包括已宣告發(fā)放尚未領(lǐng)取的股權(quán)。2、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入帳價(jià)值。3、企業(yè)對(duì)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。并且規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，應(yīng)作為股權(quán)投資差額處理；同時(shí)規(guī)定對(duì)于長(zhǎng)期投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，作為資本公積處理。（二）稅法規(guī)定1、納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)分解為兩項(xiàng)交易，即視同銷(xiāo)售按公允價(jià)值繳納增值稅和所得稅，按視同銷(xiāo)售所得價(jià)款對(duì)外投資。2、納稅人為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價(jià)，屬于股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。（三）會(huì)計(jì)與納稅差異的分析長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的納稅差異可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析：1、非貸幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值的納稅差異，在不考慮非貨幣性資產(chǎn)取得時(shí)的納稅差異的情況下，因非貨幣性資產(chǎn)持有期間的累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)額）與稅法規(guī)定可扣除的折舊（攤銷(xiāo)額）不一致，或者已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等事項(xiàng)形成了納稅差異，這是非貨幣性資產(chǎn)持有期間形成的可抵減時(shí)間性差異。在資產(chǎn)處置時(shí)，該納稅差異應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。2、視同銷(xiāo)售的納稅差異，稅法規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資應(yīng)按公允價(jià)值視同銷(xiāo)售，而會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的稅費(fèi)作為入賬價(jià)值，帳面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。3、對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資的差額處理，因沒(méi)有調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，只是長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目的調(diào)整，所以在取得投資的當(dāng)期，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。4、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在調(diào)整長(zhǎng)期投資成本的同時(shí)，作為資本公積處理。該事項(xiàng)沒(méi)有調(diào)整當(dāng)期的收益，因此不需要調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，但該會(huì)計(jì)處理調(diào)增了長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，影響了資產(chǎn)的處置成本，因此該事項(xiàng)屬于特殊的應(yīng)納稅時(shí)間性差異。（四）所得稅納稅調(diào)整及會(huì)計(jì)處理企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按投出非貨幣性資產(chǎn)的帳面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”科目；按非貨幣性資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目；按非貨幣性資產(chǎn)的帳面余額，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。如果投出是固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本大于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額”科目；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本”科目。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額，應(yīng)按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”科目；如采用應(yīng)付稅款法，則貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目；如采用納稅影響會(huì)計(jì)法，應(yīng)按其差額扣除所得稅時(shí)間性差異的影響金額，貸記“資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按所得稅時(shí)間性差異的影響金額，貸記“遞延稅款”科目。年度所得稅納稅清算時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的帳面價(jià)值）累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)額）稅法可扣除的折舊（攤銷(xiāo)額）+已計(jì)提的減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)稅成本=非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。例1、ABC公司2003年12月1日以一批成本為1500萬(wàn)元，銷(xiāo)售價(jià)格1800萬(wàn)元，增值稅稅率17%的庫(kù)存產(chǎn)品和一臺(tái)設(shè)備向C公司投資，該設(shè)備取得時(shí)的成本為3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊900萬(wàn)元，稅法允許扣除的折舊為750萬(wàn)元，該公司為該設(shè)備計(jì)提了200萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。假設(shè)C公司所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元，該公司對(duì)C公司具有重大影響，占C公司表決權(quán)資本的30%.該公司2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元，所得稅稅率33%，無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。如果采用應(yīng)付稅款法核算，其會(huì)計(jì)處理為：（1）借；固定資產(chǎn)清理1900累計(jì)折舊900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)3000（2）、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資成本3706貸：固定資產(chǎn)清理1900庫(kù)存商品1500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）306（1800*17%）（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一股權(quán)投資差額706（370610000*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本706（4）期末，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=（18001500）+（20001900）（900750）+200=50（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=2000+50=2050（萬(wàn)元）借：所得稅676.5（2050*33%）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅676.5長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本=1800*（1+17%）+2000=4106（萬(wàn)元）如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，其會(huì)計(jì)處理為：（1）借：固定資產(chǎn)清理1900累計(jì)折舊中900固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)3000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅115.5（350*33%）貸：遞延稅款115.5（固定資產(chǎn)持有期間可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回）（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本3706貸：固定資產(chǎn)清理1900庫(kù)存商品1500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）306（1800*17%）借：遞延稅款式132（視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的可抵減時(shí)間性差異）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅132（400*33%）（3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額706（370610000*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資成本706（4）期末，借：所得稅660（2000*33%）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅660例2、B公司2003年12月31日以2800萬(wàn)元對(duì)A公司投資，占A公司30%的表決權(quán)資本，A公司的所有者權(quán)益為10000萬(wàn)元。該公司2003年會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元，所得稅稅率為33%，無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算。（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本2800貸：銀行存款2800（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本200貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備134遞延稅款66（3）借：所得稅330（1000*33%）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅330二、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整（一）、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定1、被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（損益調(diào)整）并確認(rèn)為當(dāng)期限投資損失，但以投資帳面價(jià)值減記至零為限。2、被投資企業(yè)宣告分配利潤(rùn)或股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤(rùn)或股利時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值（損益調(diào)整）同時(shí)，借記“應(yīng)收股利”科目，實(shí)際上收到時(shí)，沖減應(yīng)收股利，被投資企業(yè)宣告分配投資前實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。 被投資企業(yè)宣告分配股票股利，或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)不作帳務(wù)處理，只在有關(guān)登記簿進(jìn)行登記。4、對(duì)于股權(quán)投資差額，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)，合同末規(guī)定投資期限的，按不超過(guò)10年的期限攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額計(jì)入當(dāng)期損益，并沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（股權(quán)投資差額）。對(duì)于記入資本公積的股權(quán)投資差額不再攤銷(xiāo)。5、因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專(zhuān)項(xiàng)拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（股權(quán)投資準(zhǔn)備），同時(shí)增資本公積。6、企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資帳面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生變化等原因?qū)е驴墒栈亟痤~低于長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。（二）稅法規(guī)定1、不論企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)上做利潤(rùn)分配（包括用盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，以下簡(jiǎn)稱(chēng)股票股利）時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)用盈余公積和末分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)按票面價(jià)值確認(rèn)納稅所得的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，不確認(rèn)為納稅所得。2、凡投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的稅率，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅憂(yōu)惠外，其取得的股利（包括股票股利）應(yīng)還原為稅前利潤(rùn)，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳所得稅。3、被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，投資企業(yè)不得調(diào)整其投資的帳面價(jià)值，也不得確認(rèn)投資收益和損失。4、股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)金額不得在稅前扣除。5、企業(yè)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。（三）會(huì)計(jì)與納稅差異分析1、被投資企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的投資收益和損失，而稅法規(guī)定不予確認(rèn)，因此企業(yè)在納稅清算時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)的收益或損失轉(zhuǎn)回2、投資企業(yè)攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額屬于可抵減時(shí)間性差異，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。3、如果在投資持有期間長(zhǎng)期投資可收回金額低于帳面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，但稅法規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，該事項(xiàng)屬于應(yīng)納稅時(shí)間性差異，應(yīng)調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。如果在投資持有期間可收回金額恢復(fù)，屬于可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。4、被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，企業(yè)按會(huì)計(jì)制度規(guī)定沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，投資企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅分回的利潤(rùn)（包括股票股利）/（1被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，稅法規(guī)定不再納稅。但該事項(xiàng)已調(diào)減了長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，影響資產(chǎn)的處置成本，屬于特殊的可抵減時(shí)間性差異。5、被投資企業(yè)宣告分配股利屬于投資以前的利潤(rùn)，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)沖減長(zhǎng)期投資成本，而稅法未對(duì)此作出規(guī)定，按公平的原則，該事項(xiàng)不應(yīng)作納稅調(diào)整。6、被投資企業(yè)宣告分配股票股利、或用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因該事項(xiàng)不需作會(huì)計(jì)處理，也不需補(bǔ)稅，所以也不需作納稅調(diào)整。如果投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)的稅率，稅法規(guī)定應(yīng)補(bǔ)稅；企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行帳務(wù)處理，又補(bǔ)繳所得稅，就應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本。該事項(xiàng)可作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處置期的永久性差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額。7、被投資企業(yè)增資擴(kuò)股，外幣投資折算差額及專(zhuān)項(xiàng)拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的份額，增加了長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，因該事項(xiàng)屬于被投資企業(yè)投資人投入資本超出實(shí)收投資資本的部分，稅法雖末對(duì)此作出規(guī)定，但根據(jù)稅法公平的原則，該事項(xiàng)不應(yīng)作納稅調(diào)整。被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值；如果投資企業(yè)的所得稅稅率低于被投資企業(yè)的稅率，因被投資企業(yè)已繳納所得稅，按不重復(fù)納稅的原則，該事項(xiàng)不應(yīng)作納稅調(diào)整；如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的稅率，因該事項(xiàng)屬于納稅調(diào)整事項(xiàng)，所以投資企業(yè)在長(zhǎng)期投資處置時(shí)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅。（四）納稅整及會(huì)計(jì)處理被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目；如果被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)分擔(dān)的份額，作相反的會(huì)計(jì)處理。被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有的份額借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目；實(shí)際收到股利時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目；如果被投資企業(yè)分配投資以前的利潤(rùn)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資成本”；被投資企業(yè)分配股票股利、或用盈余公積和末分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，投資企業(yè)不作會(huì)計(jì)處理。因被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易、增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專(zhuān)項(xiàng)拔款形成的資本公積，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算享有的分額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。攤銷(xiāo)股權(quán)投資差額時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額”科目。投資持有年度所得稅納稅清算時(shí)，如不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+當(dāng)期攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額+當(dāng)期計(jì)提的減值準(zhǔn)備（減轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備）投資企業(yè)享有被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或減投資企業(yè)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈虧損）+投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1被投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率被投資企業(yè)稅率）說(shuō)明：1、如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1被子投資企業(yè)稅率）*（投資企業(yè)稅率被投資企業(yè)稅率）”不需作納稅調(diào)整。2、因會(huì)計(jì)制度規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生虧損，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，以投資帳面價(jià)值減記至零為限，所以，上述公式中“減投資企業(yè)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈虧損”為帳面確認(rèn)的損失。應(yīng)納所得稅=應(yīng)納稅所得額*投資企業(yè)稅率投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1被子投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)享有被投資企業(yè)分配的股利（包括股票股利）/（1被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率”不調(diào)整應(yīng)納所得稅。長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有期間計(jì)稅成本=長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)稅成本+累計(jì)分回利潤(rùn)（包括股票股利）/（1被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)增資擴(kuò)股、外幣投資折算差額及專(zhuān)項(xiàng)拔款形成的資本公積享有的份額+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)，關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額+累計(jì)分回的股利（包括股票股利）/（1被投資企業(yè)稅率）說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。如采用納稅影響會(huì)計(jì)法，不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置期所得稅額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)累計(jì)分回利潤(rùn)（包括股票股利）/（1被投資企業(yè)稅率）+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額*投資企業(yè)稅率說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額”不調(diào)整所得稅額。:論文天下論文網(wǎng) 例3、沿用例1的資料，假定C公司所得稅稅率為33%，2004年4月15日C公司宣告分配2003年利潤(rùn)1000萬(wàn)元，6月5日接受現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬(wàn)元，2004年凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，2005年分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，盈余公積轉(zhuǎn)增資本1000萬(wàn)元，2005年虧損1000萬(wàn)元，ABC公司年末為該投資計(jì)提了200萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。假設(shè)ABC公司兩年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為2800萬(wàn)元，股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)，均無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。采用應(yīng)付稅款法核算，其會(huì)計(jì)處理為（1）借：應(yīng)收股利300（1000*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本300（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備20.1100*（133%）*30%貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備20.1（3）借：投資收益70.6貸；長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額70.6（706/10）（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整600貸：投資收益600（2000*30%）（5）2004年應(yīng)調(diào)減納稅所得額=（2800+70.6600）=2270.6（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納所得稅=2270.6*33%=749.3（萬(wàn)元）借：所得稅749.3貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅749.3長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=4106+20.1300=3826.1（萬(wàn)元）（6）借：應(yīng)收股利150（500*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整150盈余公積轉(zhuǎn)增資本不作會(huì)計(jì)處理，但該事項(xiàng)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本增加，在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。上述兩事項(xiàng)都應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。同時(shí)應(yīng)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資分回的股利（包括股票股利）/（1被投資企業(yè)稅率）（7）借：投資收益70.6（股權(quán)投資差額按10年年攤銷(xiāo)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資?股權(quán)投資差額706（70.6/10）（8）借：投資收益300（1000*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整300（9）借：投資收益200貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200（10）2005年應(yīng)納稅所得額=2800+70.6+300+200=3370.6當(dāng)期應(yīng)納所得稅=3370.6*33%=1112.3借：所得稅1112.3貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得1112.3長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=3826.1+（150+300）/（133%）=4497.74（萬(wàn)元）采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算，其會(huì)計(jì)處理為（1）借：應(yīng)收股利300（1000*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本300（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備20.1100*（133%）*30%貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備20.1（3）借：資本收益70.6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額70.6（706/10）借：遞延稅款23.3（70.6*33%）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅23.3（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整600貸：投資收益600（2000*30%）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅198貸：遞延稅款198（600*30%）（5）2004年末，借：所得稅924貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅924（2800*33%）（6）借：應(yīng)收股利150（500*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整150盈余公積轉(zhuǎn)增資本不作會(huì)計(jì)處理，但該事項(xiàng)使長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本增加，在長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。上述兩事項(xiàng)者應(yīng)補(bǔ)繳所得稅。（7）借：投資收益70.6（股權(quán)投資差額按10年攤銷(xiāo)）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額70.6（706/10）借：遞延稅款23.298（70.6*33%）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅23.298（8）借：投資收益300（1000*30%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整300借：遞延稅款99（300*33%）貸：應(yīng)交稅?金應(yīng)交所得稅99（9）借：投資收益200貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200借：遞延稅款66貸：應(yīng)交稅金?應(yīng)應(yīng)交所得稅66（10）2005年末，借：所得稅924（2800*33%）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅924例4、沿用例2的資料。假設(shè)A公司所得稅稅率為15%，2004年5月接受100萬(wàn)元現(xiàn)金捐贈(zèng)，2004年虧損1000萬(wàn)元，B公司期末為該項(xiàng)投資計(jì)提了200萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。2005年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元，B公司將計(jì)提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回100萬(wàn)元，2006年A公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為零。2006年4月用盈余公積1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。B公司至2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)均為1000萬(wàn)元。無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備25.5100*30%*（1155）貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備20.1遞延稅款5.430*（33%15%）（2）借：投資收益300（1000*33%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整300借：遞延稅款99（300*33%）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交的得稅99（3）借：投資收益200貸；長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200借：遞延稅款66貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅66（4）2004年末，借：所得稅330（1000*33%）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+300+200=1500（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1500*33%=493（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=2800（萬(wàn)元）（5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整150貸：投資收益150（500*30%）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅49.5（150*33%）貸：遞延稅款49.5（6）借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備100貸：投資收益100借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅33貸：遞延稅款33（7）2005年末，借：所得稅330（1000*33%）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅330當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000150100=750（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1250*33%=247.5（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=2800（萬(wàn)元）（8）用盈余公積轉(zhuǎn)增資本不需作會(huì)計(jì)處理，但應(yīng)補(bǔ)繳所得稅63.53萬(wàn)元1000*30%/（115%）*（33%15%），同時(shí)應(yīng)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅成本325.94萬(wàn)元1000*30%/（115%）（9）2006年末，借；所得稅393.53（1000*33%+63.53）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅393.53當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=1000+1000*30%/（115%）=1352.94（萬(wàn)元）當(dāng)期應(yīng)納所得稅=1352.94*33%352.94*15%=393.53（萬(wàn)元）長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本=2800+352.94=3152.94（萬(wàn)元）三、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整（一）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)，將處置價(jià)格與長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益或損失，同時(shí)應(yīng)將記入資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)入其它資本公積。（二）稅法規(guī)定長(zhǎng)期限股權(quán)投資處置時(shí)，應(yīng)將處置價(jià)格與長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本差額確認(rèn)為投資所得或損失。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（三）會(huì)計(jì)與納稅差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的納稅差異是長(zhǎng)期股權(quán)投資取得、持有期間形成的納稅差異轉(zhuǎn)回：1、取得期的納稅差異轉(zhuǎn)回：（1）非貸幣性資產(chǎn)投資按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的納稅差異。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額計(jì)入資本公積的納稅差異轉(zhuǎn)回。2、持有期間的納稅差異轉(zhuǎn)回：（1）投資企業(yè)按被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損確認(rèn)的投資收益或損失的納稅差異轉(zhuǎn)回；（2）股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)納稅差異轉(zhuǎn)回；（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備納稅差異轉(zhuǎn)回；（4）分回股利（包括股票股利）應(yīng)調(diào)增的計(jì)稅成本；（5）被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易計(jì)入資本公積的納稅差異轉(zhuǎn)回。長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失扣除納稅差異不在本文討論。（四）會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，按處置價(jià)款，借記“銀行存款”科目；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目；按攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資差額”科目；按“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”科目余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本”科目；按“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目；按“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面成本+投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1被投資企業(yè)稅率）說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額（1被投資企業(yè)稅率）”不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。在不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)納所得稅=（會(huì)計(jì)利潤(rùn)+長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額）投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1被投資企業(yè)稅率）*被投資企業(yè)稅率。說(shuō)明：如果投資企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)所得稅稅率，上述公式中“投資企業(yè)按持股比例計(jì)算被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)、關(guān)聯(lián)方交易形成的資本公積享有的份額/（1被投資企業(yè)稅率）”不調(diào)減應(yīng)納所得稅。例5、沿用例1、例3的資料，2006年3月ABC公司將該投資以4500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓。假設(shè)ABC公司2006年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。如采用應(yīng)付稅款法，其會(huì)計(jì)處理為：、（1）借：銀行存款4500長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本2700（3706706300）股權(quán)投資差額564.8（70670.6*2）股權(quán)投資準(zhǔn)備20.1損益調(diào)整150（600150300）投資收益1265.1借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備20.1貸：資本公積其它資本公積20.1（2）