持有至到期投資核算.doc

持有至到期投資核算一、把握會(huì)計(jì)科目 1.“持有至到期投資”科目1.“成本”明細(xì)科目取得時(shí)按債券面值計(jì)入“成本”明細(xì)科目借方,到期收回時(shí)將該明細(xì)科目的余額從貸方予以沖銷(此明細(xì)科目只核算債券的面值,從債券取得直到處置其賬面數(shù)值保持不變)。2.“應(yīng)計(jì)利息”科目 核算到期一次還本付息債券的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日按面值與票面利率計(jì)算的利息計(jì)入該明細(xì)科目的借方,到期收回時(shí)從貸方予以沖銷。3.“利息調(diào)整”明細(xì)科目(此科目核算債券的溢、折價(jià))(1)發(fā)生時(shí):差額(X)=實(shí)際支付的全部款項(xiàng) -(債券面值+應(yīng)收利息); X0時(shí),在借方; X0,在借方攤銷;Y0,在貸方攤銷 注意問題:實(shí)際支付的交易費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入“成本”明細(xì)科目,而應(yīng)計(jì)入“利息調(diào)整”科目,經(jīng)過持有期間的攤銷,在持有至到期投資到期時(shí),該明細(xì)科目無余額。 2.“應(yīng)收利息”科目 (分期付息，到期還本債券) 1.借方核算內(nèi)容 (1)認(rèn)購時(shí)買價(jià)中包含的已到付息期而尚未支付的利息。 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日按債券面值與票面利率計(jì)算的利息。2.貸方核算內(nèi)容:收回的利息3. “投資收益”科目 1.貸方核算內(nèi)容 (1)實(shí)際利息收入,攤余成本實(shí)際利率。 票面值（P/F，i，n）+票面值票面利率（P/A,i,n）=實(shí)際支付金額(2)處置收益。2.借方核算內(nèi)容:處置損失 4.“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目 1.核算期末攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之差。 2.已提減值以后可以轉(zhuǎn)回。 二、賬務(wù)處理程序(一) 取得時(shí)借:持有至到期投資成本 應(yīng)收利息 持有至到期投資利息調(diào)整 貸:銀行存款 (二) 期末計(jì)算實(shí)際利息收入時(shí) 1.應(yīng)收利息=債券面值票面利率 2. 投資收益=年初債券攤余成本實(shí)際利率 3. 利息調(diào)整=雙方差額 借:應(yīng)收利息 貸:投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整 (三) 分期收回利息時(shí) 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息 4. 到期收回本金或到期收回本金和利息(略) 三、攤余成本 攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)過下列調(diào)整后的結(jié)果：一是扣除已償還的本金;二是加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;三是扣除已發(fā)生的減值損失?！皵傆喑杀尽睂?shí)際上就是“持有至到期投資”的賬面價(jià)值,而賬面價(jià)值又等于持有至到期投資的賬面余額減去已計(jì)提的持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。應(yīng)收利息投資收益利息調(diào)整攤余成本票面值票面利率上期攤余成本實(shí)際利率應(yīng)收利息-投資收益上期攤余成本-利息調(diào)整四、妙用“丁字賬戶”賬面價(jià)值(即攤余成本)=A-B ,應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)的是如果該持有至到期投資沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),則該持有至到期投資的賬面余額就是該賬戶的賬面價(jià)值,也就是持有至到期投資的攤余成本。上期期末攤余成本就是本期期初的攤余成本。期末攤余成本與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相比較可以判斷持有至到期投資是否發(fā)生減值。如果期末攤余成本大于其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí),說明該持有至到期投資已發(fā)生減值,反之則說明其沒有發(fā)生減值;期初攤余成本乘以實(shí)際利率就是持有至到期投資的實(shí)際利息收入,此利息收入將通過投資收益科目核算。五、詳解實(shí)例2000年1月1日,甲公司支付價(jià)款1000元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司5年期債券,面值1250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付,實(shí)際利率為10%。合同約定,該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回,且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí),預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資,且不考慮所得稅、減值損失等因素。要求:編制與該持有至到期投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 解析過程: (一)2000年1月1日,購入債券時(shí)借:持有至到期投資成本1250貸:銀行存款1000 持有至到期投資利息調(diào)整250從上述丁字賬戶可以得到該持有至到期投資2000年1月1日的期初攤余成本為1000元。 (二)2000年12月31日: 1.項(xiàng)目計(jì)算: 應(yīng)收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59 投資收益=期初攤余成本實(shí)際利率=100010%=100 利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=100-59=412. 會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收利息59 持有至到期投資利息調(diào)整41 貸:投資收益 100 借:銀行存款59 貸:應(yīng)收利息59 從上述丁字賬戶中可以得到2000年12月31日的期末攤余成本,也就是2001年1月1日期初攤余成本為1041元。 (三)2001年12月31日 1. 項(xiàng)目計(jì)算:應(yīng)收利息 = 債券面值 票面利率=2504.72% = 59 投資收益 = 期初攤余成本 實(shí)際利率 = 104110% = 104 利息調(diào)整攤銷 = 投資收益 - 應(yīng)收利息 = 104-59 = 45 2. 會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整 45貸:投資收益104借:銀行存款 59 貸:應(yīng)收利息 59 從上述丁字賬戶中可以得到2001年12月31日的期末攤余成本,也就是2002年1月1日期初攤余成本為1086元。(四)2002年12月31日 1. 項(xiàng)目計(jì)算: 應(yīng)收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59投資收益=期初攤余成本實(shí)際利率=108610%=109利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利息=109-59=502. 會(huì)計(jì)分錄: 借:應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 50貸:投資收益 109借:銀行存款 59貸:應(yīng)收利息 59 從上述丁字賬戶中可以得到2002年12月31日的期末攤余成本, 也就是2003年1月1日期初攤余成本為1136元。(5)2003年12月31日: 1項(xiàng)目計(jì)算: 應(yīng)收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59 投資收益=期初攤余成本實(shí)際利率=1 13610%=114 利息調(diào)整攤銷=投資收益-應(yīng)收利 息=114-59=55 2. 會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整55貸:投資收益114 借:銀行存款59 貸:應(yīng)收利息59 從上述丁字賬戶中可以得到2003年12月31日的期末攤余成本,也就是2004年1月1日期初攤余成本為1191元。 (6)2004年12月31日 需要注意的是在計(jì)算2004年實(shí)際利息收入(即投資收益)時(shí),應(yīng)采用倒扣法,即先計(jì)算應(yīng)收利息和利息調(diào)整,最后倒扣投資收益。這樣處理的原因是為了把利息調(diào)整全部攤銷完畢。1. 項(xiàng)目計(jì)算 應(yīng)收利息=債券面值票面利率=12504.72%=59 利息調(diào)整攤銷=利息調(diào)整-已累計(jì)攤銷的利息調(diào)整=250-41-45-50-55=59 投資收益=利息調(diào)整攤銷+應(yīng)收利息=59+59=1182. 會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)整 59貸:投資收益 118借:銀行存款 59貸:應(yīng)收利息59 從上述丁字賬戶中可以得到2004年12月31日的期末攤余成本1250元。