外貿(mào)公司會計核算.doc

外貿(mào)公司會計核算2006-10-31 14:12:45 作者: 來源:一、一般貿(mào)易退（免）稅的會計核算 （一）國內(nèi)貨物采購 1 、購進貨物驗收入庫，同時支付貨款時 借：在途物資 營業(yè)費用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（或其他貨幣資金） 商品驗收入庫時： 借：庫存商品 貸：在途物資 2 、購進商品的溢余或補缺 購進商品發(fā)生溢余時： 借：庫存商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢 查明原因，分不同情況處理： 屬于自然溢余：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)費用商品溢余 屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補作購進，補付貨款時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補作購進時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 購進貨物發(fā)生短缺與損耗時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 查明原因后，分別處理： 屬于于正常損耗，不作“進項稅額轉(zhuǎn)出”：借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于應(yīng)由供貨單位、運輸部門、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)膿p失： 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 屬于無法收回的其他損失： 借：營業(yè)費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 屬于自然災(zāi)害或者責任事故造成的損失： 借：營業(yè)外支出 銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 二、銷售出口貨物 1 、商品出口時： 出庫待運時：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 確認出口收入：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（自營出口銷售收入） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本） 貸：發(fā)出商品 出口收匯時： 借：財務(wù)費用匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 2 、支付國外費用（非 FOB 價） 國外運費：貸：主營業(yè)務(wù)收入（自營出口銷售收入） 紅字 貸：銀行存款 支付國外保險費：貸：主營業(yè)務(wù)收入（自營出口銷售收入） 紅字 貸：銀行存款 支付國外傭金： 分為明傭、暗傭和累計傭金 明傭：是根據(jù)成交的價格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金 明傭的會計處理：列作：主營業(yè)務(wù)收入 暗傭：是指不列出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買賣合同中規(guī)定傭金率和支付方法。 暗傭的會計處理：收到業(yè)務(wù)部門有關(guān)單據(jù)： 貸：主營業(yè)務(wù)收入（自營出口銷售收入） 紅字 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付傭金 由銀行代扣應(yīng)付傭金： 借：財務(wù)費用匯兌損益 銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付傭金 貸：應(yīng)收賬款 采用匯付傭金的，收妥貨款后： 借：應(yīng)付賬款應(yīng)付傭金 貸：銀行存款 累計傭金：是指出口企業(yè)對包銷、代理客戶簽訂合同，規(guī)定在一定時間內(nèi)推銷一定數(shù)量或金額以上的某種商品后，按其累計銷貨金額和傭金率支付給客戶的傭金。 借：營業(yè)費用累計傭金 貸：銀行存款 支付國內(nèi)運費：按費用的性質(zhì)：借：營業(yè)費用 管理費用 貸：銀行存款 三、出口貨物退（免）稅 1 、出口企業(yè)申報出口退稅時，按增值稅專用發(fā)票上注明的金額和出口貨物的退稅率計算申報的應(yīng)退增值稅。 借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本）（指消費稅） 2 、出口貨物征稅率與退稅率之差：借：主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 3 、實際收到退稅款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅 4 、對不符合退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無法退稅款時： 借：主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)收出口退稅消費稅 三、進料加工退（免）稅的會計核算 1 、從海關(guān)進口料件 報關(guān)進口環(huán)節(jié)：借：在途物資進料加工 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 交納進口料件的稅金：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進口關(guān)稅 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 進口關(guān)稅由物資成本：借：在途物資進料加工 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進口關(guān)稅 進口料件入庫時：借：庫存商品進料加工 貸：在途物資進料加工 2 、進口料件委托或作價加工 委托加工 ：發(fā)出進口料件時：借：委托加工商品進料加工（材料成本） 貸：庫存商品進料加工（ XX 材料） 支付加工費時：借：委托加工商品進料加工（加工費） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 收回加工成品后：借：庫存商品（成品） 貸：委托加工商品進料加工（材料成本 + 加工費） 作價加工 ：根據(jù)所訂加工合同，憑儲運或業(yè)務(wù)部門開具的出庫憑證，依開具的增值稅發(fā)票： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入進料加工作價加工銷售 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（進料加工免稅） 結(jié)轉(zhuǎn)進料商品作價加工成本： 借：其他業(yè)務(wù)支出進料作價加工銷售 貸：庫存商品進料加工 收回加工成品后：借：庫存商品進料加工 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 三、加工貨物復出口退（免）稅會計核算 1 、 委托加工復出口 當期應(yīng)退增值稅 = 復出口貨物加工費增值稅專用發(fā)票上注明的金額 復出口貨物退稅率 +委托方為加工復出口貨物國內(nèi)采購原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額復出口貨物退稅率+進口料件交納的進口環(huán)節(jié)增值稅 當期應(yīng)退消費稅 =復出口貨物消費稅專用繳款書上注明的稅額 借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營業(yè)務(wù)成本（消費稅） 當期不予退稅的稅額 =加工費增值稅專用發(fā)票注明的金額（征稅率-退稅率）+國內(nèi)采購原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的金額（復出口貨物征稅率-退稅率） 借：主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2、 作價加工復出口 當期應(yīng)退增值稅 =復出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額退稅率-進料加工貿(mào)易申請表上進口料件組成計稅價格抵扣稅率（作價環(huán)節(jié)征稅率與出口環(huán)節(jié)退稅率中較小者）+進口料件已繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅 當期應(yīng)退消費稅 =復出口貨物消費稅專用繳款書上注明的稅額 借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 主營業(yè)務(wù)成本（消費稅） 當期不予退稅的稅額 =復出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的金額（復出口貨物的征稅率-退稅率）+進料加工貿(mào)易申請表上進口料件組成計稅價格-進料料件已繳納進口環(huán)節(jié)增值稅 借：主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 實際收到出退稅款時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費稅 四、來料加工業(yè)務(wù)會計核算 1、由外貿(mào)企業(yè)承擔合同責任的來料加工復出口貨物的賬務(wù)處理：有兩種方式（以名義價格核算來料加工原材料的進口價和不核算來料加工原輔材料的成本） 以作價核算舉例： 報關(guān)進口來料加工原輔材料時 ，根據(jù)合約規(guī)定等有關(guān)單證： 借：材料物資國外客戶名稱來料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款客戶名稱 （不需支付） 將外商作價的原輔材料撥交加工廠時 ： 作價加工報關(guān)的，以進口原價撥交加工廠： 借：銀行存款或應(yīng)收賬款 貸：其他銷售收入作價加工銷售國外來料 （開具普通銷貨發(fā)票，不計算來料加工的銷項稅額） 借：其他銷售成本作價加銷售國外來料 貸：材料物資國外客戶名稱來料名稱 委托加工方式撥交的： 借：加工商品加工廠 貸：材料物資國外客戶名稱來料名稱 加工廠交來成品時，應(yīng)區(qū)別“作價加工”和“委托加工”方式 ： 采用作價加工的：借：庫存商品國外客戶名稱產(chǎn)品名稱 貸：銀行存款 應(yīng)收賬款 委托加工： 借：庫存商品國外客戶名稱產(chǎn)品名稱 貸：應(yīng)付賬款加工廠（加工費） 加工商品加工廠 庫存商品 = 作價原輔助材料成本 + 加工費 外貿(mào)公司對加工廠交來的成品，對外辦理出口托運時，憑業(yè)務(wù)或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單 ： 借：待運和發(fā)出商品加工商品名稱 貸：庫存商品國外客戶名稱加工商品名稱 財會部門收到業(yè)務(wù)或儲運部門交來成品已出運的有關(guān)出口單證及向銀行交單的聯(lián)系單時，應(yīng)根據(jù)出口發(fā)票 ： 借：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（美元，人民幣） （加工費金額） 應(yīng)付外匯賬款客戶名稱（合同規(guī)定的原輔材料價格） 貸：其他銷售收入來料加工成品名稱 借：其他銷售成本來料加工成品名稱 貸：待運和發(fā)出商品成品名稱 外貿(mào)公司收到來料加工復出口貨物的工繳費時，憑結(jié)匯水單 ： 借：應(yīng)付賬款國內(nèi)加工廠（加工費） 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（美元，人民幣） 外貿(mào)企業(yè)在每批貨物加工完成報關(guān)出口后，應(yīng)持來料加工進口及出口貨物報關(guān)單、來料加工登記手冊、出口收匯核銷單、工繳費的發(fā)票復印件等有關(guān)憑證資料，向其主管的稅務(wù)機關(guān)申請辦理“來料加工貿(mào)易免稅證明”。在稅收處理上，只要外貿(mào)企業(yè)辦理的是“來料加工登記手冊“，不管來料的原輔材料是否作價核算，在撥交給國納加工廠加工時，均不繳納增值稅，加工企業(yè)憑外貿(mào)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的“來料加工貿(mào)易免稅證明”，免征其加工環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。貨物復出口后，不予退稅；對在加工環(huán)節(jié)耗用國內(nèi)配套的原輔材料的已征稅款也不予退稅，并從當期銷項稅額中扣減。 2 、由加工廠承擔合同責任的來料加工復出口貨物的賬務(wù)處理（以作價為例） 外貿(mào)企業(yè)收到外商提供的作價原材料時 ： 借：材料物資國外客戶名稱來料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款客戶名稱 （不需支付） 對外商提供的作價原材料在撥交工廠生產(chǎn)時，憑儲運部門或業(yè)務(wù)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單 ： 借：應(yīng)收賬款國內(nèi)加工廠 貸：材料物資國外客戶名稱來料名稱 對外商作價的原輔材料，在加工廠交成品時，根據(jù)儲運部門或業(yè)務(wù)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單 ： 借：庫存商品國外客戶名稱成品名稱 貸：應(yīng)收賬款國內(nèi)加工廠（來料成本） 應(yīng)付賬款國內(nèi)加工廠（按合同規(guī)定應(yīng)收的加工費） 外貿(mào)公司在將加工成品辦理出口托運向銀行辦理出口交單、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本以及收到成品或工繳費外匯時 ：借：應(yīng)付賬款國內(nèi)加工廠（加工費） 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款客戶名稱（美元，人民幣） 五、其他特殊業(yè)務(wù)會計核算 1 、代理出口貨物會計核算 代理出口商品收發(fā)的核算 ：根據(jù)儲運部門的入庫單據(jù)金額記賬 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 根據(jù)儲運部門的出庫單據(jù)金額 借：待運和發(fā)出商品 貸：受托代銷商品 代理出口商品銷售收入的核算記賬 ： 根據(jù)代理出口商品的銷售金額：借：應(yīng)收外匯賬款 貸：應(yīng)付賬款 結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的出庫金額：借：代銷商品款 貸：待運和發(fā)出商品 墊付費用核算 ：當發(fā)生直接費用時：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 代理出口收匯核算 ：根據(jù)銀行單據(jù)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款 根據(jù)一定比例收取代理手續(xù)費： 借：銀行存款（應(yīng)收外匯賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 代理出口銷售稅金核算 ：代理出口銷售業(yè)務(wù)的退稅由委托方自理： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 交納稅金時：借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 2 、代理進口貨物會計核算 代理進口業(yè)務(wù)要求委托方預(yù)付貨款 ：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 收到銀行單據(jù)經(jīng)核對無誤后對外付匯 ：借：預(yù)收賬款 貸：銀行存款 根據(jù)代理進口商品 CIF 價格收取代理手續(xù)費 ：借：預(yù)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 代扣進口稅金 ： 借：預(yù)收賬款 貸：應(yīng)交稅金關(guān)稅，消費稅，增值稅 支付稅金時 ： 借：應(yīng)交稅金關(guān)稅，消費稅，增值稅 貸：銀行存款 代理手續(xù)費應(yīng)交營業(yè)稅 ： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 交納營業(yè)稅時 ： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款 3 、已申報出口退稅商品退運補稅會計核算 出口企業(yè)按規(guī)定到其主管退稅機關(guān)申報辦理出口商品退運已補稅證明，補交相應(yīng)稅款 ： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）（退運補稅額） 主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本，消費稅退運補稅額） 貸：銀行存款 將已轉(zhuǎn)為成本的稅金轉(zhuǎn)回 ： 借：主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本，按征退稅率差計算） 紅字 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 紅字 憑退貨通知單，調(diào)整收入 ：貸：主營業(yè)務(wù)收入 （自營出口銷售收入） 紅字 貸：應(yīng)收賬款 或貸：應(yīng)付賬款 （貨款已收回） 調(diào)整原銷售成本 ：借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本） 紅字 退回調(diào)換商品，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口作銷售收入及成本的賬務(wù)處理 。 四、出口產(chǎn)品轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售會計核算 如果出口商品退回或者外銷庫存商品直接轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售，出口企業(yè)除按退運商品作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，應(yīng)按規(guī)定到其主管退稅機關(guān)申請辦理出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明，將原庫存商品和進項稅額調(diào)整到內(nèi)銷賬中 ： 借：主營業(yè)務(wù)成本（自營出口銷售成本） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)內(nèi)銷進項稅額） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（外銷進項稅額轉(zhuǎn)出）