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籌劃案例分析:分割業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠來源：中國稅網(wǎng) 作者：邱曉玲 日期：2013-07-15 字號 大 中 小 A公司為一家木盒制造廠，經(jīng)營模式為從供應(yīng)商處購入原木，再將原木加工成高檔木盒銷售。隨著銷售規(guī)模的擴(kuò)大，為更好地控制木材質(zhì)量、節(jié)約成本，A公司購入林地自產(chǎn)木材加工木盒。A公司應(yīng)如何整合業(yè)務(wù)，才能充分地享受稅收優(yōu)惠政策呢？筆者先介紹相關(guān)優(yōu)惠政策，再通過兩種方案的比較加以說明。 增值稅優(yōu)惠政策 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。其中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人，只要是直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)即可，不僅指農(nóng)村專門從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。原木指將砍伐倒的喬木去其枝芽、梢頭或者皮的喬木、灌木，以及鋸成一定長度的木段。原木屬于林業(yè)產(chǎn)品，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。企業(yè)銷售自產(chǎn)原木免征增值稅。 企業(yè)購入原木，可憑原木收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的原木買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。 進(jìn)項稅額計算公式：進(jìn)項稅額買價扣除率。 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 林木產(chǎn)品初加工指通過將伐倒的喬木、竹（含活立木、竹）去枝、去梢、去皮、去葉、鋸段等簡單加工處理，制成的原木、原竹、鋸材。將購入的原木加工成高檔木盒不屬于林木初加工，不適用農(nóng)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅的政策。 企業(yè)從事林木的培育和種植的所得免稅，指企業(yè)對樹木、竹子的育種和育苗、撫育和管理以及規(guī)模造林活動取得的所得，包括企業(yè)通過拍賣或收購方式取得林木所有權(quán)并經(jīng)過一定的生長周期，對林木進(jìn)行再培育取得的所得。企業(yè)購入林地，種植林木對外銷售取得的所得、免征企業(yè)所得稅。 兩種方案稅負(fù)對比 方案一：企業(yè)自產(chǎn)木材加工木盒。 A公司自產(chǎn)木材加工成木盒對外銷售，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不適用免征增值稅政策，木盒的增值稅稅率為17%.A公司雖然從事林木的種植，但其最終產(chǎn)品為木盒，種植業(yè)務(wù)僅是其生產(chǎn)過程中的一個環(huán)節(jié)，并未取得種植林木所得，不能享受林木培育和種植所得免征企業(yè)所得稅的政策，其所得需按25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。 方案二：設(shè)立子公司專門從事林木種植業(yè)務(wù)。 為享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅政策以及林木培育和種植免征企業(yè)所得稅政策，A公司可對業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，將林木種植業(yè)務(wù)和制造木盒業(yè)務(wù)分開，分別由兩家公司經(jīng)營。A公司經(jīng)營業(yè)務(wù)為制造木盒并對外銷售，同時成立一家全資子公司（或關(guān)聯(lián)公司）B，B公司從事林木種植業(yè)務(wù)。具體業(yè)務(wù)模式為：B公司種植林木，林木加工成原木銷售給A公司，A公司從B公司購入原木加工成木盒對外銷售。 此種情形下，B公司銷售自產(chǎn)原木免征增值稅，向A公司開具普通發(fā)票。A公司可憑B公司的銷售發(fā)票上注明的原木買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額予以抵扣。經(jīng)營林木成本能取得增值稅扣稅憑證的支出主要為肥料、農(nóng)藥、種苗、設(shè)備，B公司享受免征增值稅政策，其對應(yīng)進(jìn)項稅額需作轉(zhuǎn)出處理。由于經(jīng)營林木取得的進(jìn)項稅額遠(yuǎn)低于其銷售額的13%，與方案一相比，企業(yè)整體增值稅稅負(fù)將明顯降低。 B公司銷售自產(chǎn)原木取得的所得，屬于從事林木的培育和種植所得，免征企業(yè)所得稅。A公司制造木盒銷售，享受不了免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。與方案一相比，由于原木所得免征企業(yè)所得稅，企業(yè)整體應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅將減少。 比如，業(yè)務(wù)分割前A公司整體對外銷售木盒5000萬元，成本為3000萬元，其中木盒加工成本為500萬元，在生產(chǎn)原木過程中取得增值稅抵扣憑證的金額為2000萬元，加工木盒過程中取得增值稅抵扣憑證的金額為500萬元，不考慮其他因素。 A公司應(yīng)納稅所得額為2000萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500萬元。 A公司銷項稅額500017%850（萬元）；進(jìn)項稅額250017%425（萬元）；應(yīng)納增值稅額為850425425（萬元）。 經(jīng)業(yè)務(wù)分割后，B公司生產(chǎn)原木銷售給A公司，A公司從B公司購入原木4000萬元，該原木均已做成木盒對外銷售。 A公司的應(yīng)納稅所得額為500萬元（50004000500），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元。B公司向A公司銷售原木成本為2500萬元，B公司享受免稅政策，其應(yīng)納稅所得額為0，應(yīng)納稅額為0.分割后共應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元，企業(yè)將少繳納企業(yè)所得稅375萬元（500125）。 A公司銷項稅額為850萬元，進(jìn)項稅額為50017%400013%605（萬元）；應(yīng)納增值稅額為850605245（萬元）；B公司應(yīng)納增值稅額為0，業(yè)務(wù)分割后共應(yīng)繳納增值稅245萬元，企業(yè)將少繳納增值稅180萬元（425245）。 因此，方案二與方案一相比，將能充分享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。需要注意的是，B企業(yè)應(yīng)當(dāng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提交相關(guān)資料辦理備案手續(xù)后方可享受稅收優(yōu)惠政策，未辦理相關(guān)手續(xù)的，不得享受相關(guān)優(yōu)惠。 從原木定價上而言，如果原木價格定得越高，A公司能抵扣的增值稅額將越多，繳納的增值稅將越少，企業(yè)整體增值稅負(fù)將越低。同時，B公司的利潤將越大，而A公司的利潤將越小，由于B公司經(jīng)營林木免征企業(yè)所得稅，企業(yè)整體所得稅負(fù)也將越低。那么，是不是B公司將價格定得越高越好呢