新準(zhǔn)則下幾種特殊業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算的論文

新準(zhǔn)則下幾種特殊業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算的論文 新準(zhǔn)則下幾種特殊業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算的論文 自 2007年 1月 1日年起在全國(guó)上市公司施行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中，公布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理方法，對(duì)原來(lái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中會(huì)計(jì)科目的設(shè)置作了較大的調(diào)整。目前我國(guó)最大的稅種 增值稅，受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算上也出現(xiàn)了調(diào)整和變化。本文將對(duì)增值稅會(huì)計(jì)核算中受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的幾種特殊業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額核算進(jìn)行解析，并舉例說(shuō)明其稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算方法。 一、將貨物交付他人代銷的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò) 180 天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180 天的當(dāng)天。在實(shí)際中，委托代銷主要是以兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的：視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。 （一）視同買斷方式，委托方收到代銷清單，按應(yīng)收的款項(xiàng)，作會(huì)計(jì)分錄為 ： 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （二）收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這實(shí)際上是受托方的一種勞務(wù)收入。 企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：發(fā)出商品（注：也可以使用 “ 委托代銷商品 ” 科目） 貸：庫(kù)存商品 企業(yè)收到代銷單位的代銷清單，并根據(jù)代銷清單開具增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng) 交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 委托單位支付的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)在接到受托單位轉(zhuǎn)來(lái)的普通發(fā)票后，作會(huì)計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用（注：企業(yè)會(huì)計(jì)制度為 “ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ” 科目） 貸：銀行存款（應(yīng)收賬款） 二、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中不再設(shè)置 “ 應(yīng)付福利費(fèi) ” 科目，而設(shè)置了編號(hào)為 2211 的 “ 應(yīng)付職工薪酬 ”會(huì)計(jì)科目。 WWW.11665.cOm “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 會(huì)計(jì)科目應(yīng)按照 “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、“ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ” 、 “ 住房公積金 ” 、 “ 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 職工教育經(jīng)費(fèi) ” 、“ 解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 ” 等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的會(huì)計(jì)核算與將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目比較相似，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付福利費(fèi)（其他業(yè)務(wù)支出、固定資產(chǎn)、在建工程） 貸：庫(kù)存商品（原材料） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 三、賒銷和分期收款方式下銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中不再設(shè)置 “ 分期收款發(fā)出商品 ” 科目，而設(shè)置了編號(hào)為 1407 的 “ 發(fā)出商品 ” 會(huì)計(jì)科目，用于核算企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。納稅人發(fā)出商品時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：發(fā)出商品（注：企業(yè)會(huì)計(jì)制度為 “ 分期收款發(fā)出商品 ”科目） 貸：庫(kù)存商品 在合同約定的