醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險防范PPT課件.ppt

醫(yī)院內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險防范 胡靜2015 11 25 2 目錄 第一部分內(nèi)部控制概述 財(cái)經(jīng)重地 非請莫入庫房重地 閑人免進(jìn)請你簽字 或留下指紋 請輸入你的密碼一支筆一人為私 二人為公 生活中常見的內(nèi)控現(xiàn)象 一 什么是內(nèi)部控制 由企業(yè)董事會 管理層和全體員工共同實(shí)施的 應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿整個企業(yè)經(jīng)營過程 旨在識別并管理風(fēng)險 為實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)提供合理保證的一系列控制活動 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2008 定義 內(nèi)部控制是 工具 方法 制度 目標(biāo) 審計(jì) 內(nèi)控是 工具 方法 Forexample 流程的控制點(diǎn) 評審程序 內(nèi)控自我評估 考核 內(nèi)控是 制度 Forexample 不同類形的組織結(jié)構(gòu) 審計(jì)體系 管理規(guī)定 流程 指導(dǎo)書等 內(nèi)控 內(nèi)控 合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到 等 內(nèi)控 內(nèi)控 合理地確保管理層的目的和責(zé)任得以達(dá)到 內(nèi)控 內(nèi)控 內(nèi)控是 目標(biāo) Forexample 應(yīng)收賬齡分析 其目的并不只是要知道客戶欠賬多久 而是保障貨款能盡快回收 內(nèi)控 內(nèi)控 由企業(yè)董事會 管理層和各階層人員一起推動和執(zhí)行 內(nèi)控是 審計(jì) Forexample 審計(jì)項(xiàng)目 資詢服務(wù) 審計(jì) 為管理層提供監(jiān)控 提供業(yè)務(wù)部門適當(dāng)?shù)膬?nèi)控建議 二 內(nèi)部控制的目標(biāo) 促進(jìn)遵循國家法律法規(guī)促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全促進(jìn)提高信息報告質(zhì)量促進(jìn)提高經(jīng)營效率和效果促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 有效的內(nèi)部控制 成功 內(nèi)部控制的作用是 防范和降低風(fēng)險 三 內(nèi)部控制的作用 沒有內(nèi)控系統(tǒng)的企業(yè) 就象坐在飛馳的馬車上卻沒有手握韁繩 企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)就象牽引風(fēng)箏的線 沒有線的風(fēng)箏是飛不起來的 典型案例分析 巴林銀行倒閉 具有233年歷史 在全球范圍內(nèi)掌控270多億英鎊資產(chǎn)的巴林銀行 竟毀于一個年齡只有28歲的毛頭小子尼克李森 NickLeeson 之手 李森未經(jīng)授權(quán)在新加坡國際貨幣交易所 SIMEX 從事東京證券交易所日經(jīng)225股票指數(shù)期貨合約交易失敗 致使巴林銀行虧損9億英鎊 這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了該行的資本總額 3 5億英鎊 我如何弄垮巴林銀行 里森說 有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲 但他們沒有這么做 我不知道他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在 也不清楚他們是否對我負(fù)有什么責(zé)任 但如果是在任何其他一家銀行 我是不會有機(jī)會開始這項(xiàng)犯罪的 內(nèi)部管理嚴(yán)重失控 崗位安排違反內(nèi)控原則 子公司個人權(quán)力缺乏制約 根據(jù)內(nèi)部控制原則 前臺交易和后臺結(jié)算兩崗位必須由不同的人擔(dān)任 巴林銀行管理層失職松散的內(nèi)控制度母公司未考核員工的素質(zhì)就委以重任 里森無交易執(zhí)照 無衍生品方面的專門訓(xùn)練母公司對子公司的監(jiān)督作用失效 巴林銀行的監(jiān)管部門缺乏一個職責(zé)明確 互相協(xié)調(diào) 互相制約的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制缺乏信息溝通和協(xié)調(diào) 第二部分內(nèi)部控制五要素 COSO內(nèi)控模型 內(nèi)部控制五要素模型 構(gòu)成一個企業(yè)的氛圍 是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ) 一 控制環(huán)境 控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處在什么樣的環(huán)境之下 它提供企業(yè)組織架構(gòu) 紀(jì)律 塑造企業(yè)文化 并進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工的控制意識 大致包括以下幾方面的內(nèi)容 1 治理結(jié)構(gòu) 董 監(jiān) 經(jīng)職責(zé)權(quán)限 分工和制衡機(jī)制 2 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制 財(cái)務(wù)欺詐 財(cái)務(wù)報告可信度高 4 人力資源政策5 企業(yè)文化 優(yōu)點(diǎn) 便于按地區(qū)的特殊性生產(chǎn)和配送產(chǎn)品 雇員按地區(qū)要求派遣 適合 性能的地區(qū)需求差異大的產(chǎn)品 不便于運(yùn)輸?shù)漠a(chǎn)品 說明 不同機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)限分配對內(nèi)控的影響 TimeWarner的事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)圖 優(yōu)點(diǎn) 由于清晰的產(chǎn)品責(zé)任和聯(lián)系環(huán)節(jié)從而實(shí)現(xiàn)顧客滿意 SunPetroleumProducts公司的混合型組織結(jié)構(gòu)圖 構(gòu)成一個企業(yè)的氛圍 是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ) 一 控制環(huán)境 控制環(huán)境是指內(nèi)部控制所處在什么樣的環(huán)境之下 它提供企業(yè)組織架構(gòu) 紀(jì)律 塑造企業(yè)文化 并進(jìn)而影響到領(lǐng)導(dǎo)層和員工的控制意識 大致包括以下幾方面的內(nèi)容 1 治理結(jié)構(gòu) 董 監(jiān) 經(jīng)職責(zé)權(quán)限 分工和制衡機(jī)制 2 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配3 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制 財(cái)務(wù)欺詐 財(cái)務(wù)報告可信度高 4 人力資源政策5 企業(yè)文化 企業(yè)文化 包括隱性和顯性企業(yè)文化兩部分 隱性內(nèi)容是企業(yè)文化的根本 它主要包括企業(yè)精神 企業(yè)哲學(xué) 企業(yè)價值觀 道德規(guī)范等 顯性內(nèi)容是指企業(yè)的精神以物化產(chǎn)品和精神性行為為表現(xiàn)形式 包括企業(yè)設(shè)施 企業(yè)形象 企業(yè)經(jīng)營之道等 案例 著名企業(yè)的企業(yè)文化比較及啟示小米 崇尚創(chuàng)新 快速的互聯(lián)網(wǎng)文化 因?yàn)槊追?所以小米 Apple thinkdifferent 非同凡想 思考 創(chuàng)新 突破 注重細(xì)節(jié) 信任喬布斯WAL MART 追求卓越 顧客是上帝 尊重每一個員工 性別歧視案 薪酬 10 6 8 9 升遷 經(jīng)理職務(wù) 86 14 女職工占70 2004 GE 群策群力 的領(lǐng)導(dǎo)文化變革 誠信高于一切 IBM 員工 產(chǎn)品 顧客 IBM就是服務(wù) cdonalds Q S C V 精神 即 優(yōu)質(zhì) 服務(wù) 清潔 及 物有所值 Haier 質(zhì)量是生存之本 賣信譽(yù)而不是賣產(chǎn)品 用戶永遠(yuǎn)是對的 啟示 企業(yè)文化是圍繞 員工 產(chǎn)品 顧客 來進(jìn)行設(shè)計(jì)的 核心是 以人本 思想 中西方道德價值觀的比較 風(fēng)險是一種潛在的問題或損失 風(fēng)險評估 分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險 其內(nèi)容有四個方面 1 目標(biāo)設(shè)定 2 風(fēng)險識別 行業(yè) 職能部門 頭腦風(fēng)暴 SWOT 問卷調(diào)查 3 風(fēng)險分析 可能性 影響程度 重要性 4 風(fēng)險應(yīng)對 風(fēng)險規(guī)避 風(fēng)險降低 風(fēng)險抑制 風(fēng)險分擔(dān) 二 風(fēng)險評估 風(fēng)險識別 風(fēng)險是一種潛在的問題或損失 風(fēng)險評估 分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險 其內(nèi)容有四個方面 1 目標(biāo)設(shè)定 2 風(fēng)險識別 行業(yè) 職能部門 頭腦風(fēng)暴 SWOT 問卷調(diào)查 3 風(fēng)險分析 可能性 影響程度 重要性 4 風(fēng)險應(yīng)對 風(fēng)險規(guī)避 風(fēng)險降低 風(fēng)險抑制 風(fēng)險分擔(dān) 二 風(fēng)險評估 巨人集團(tuán)的衰敗根源在于多元化經(jīng)營 軟件 生物工程 房地產(chǎn)等 所造成的財(cái)務(wù)危機(jī) 特別是沒有正確認(rèn)識生物工程的高風(fēng)險 將巨人大廈的資金來源弧注一擲于生物工程上 標(biāo)王 秦池 1996 0 6666億 1997 3 2億 的沒落在于沒有任何的風(fēng)險評估及管理措施 盲目地將自己的身家全部投入廣告活動 被認(rèn)為 秦池的短暫輝煌來源于瘋狂的廣告 簡單的勾兌 思考 如果巨人 秦池有一套完善的風(fēng)險評估與控制機(jī)制 其還會衰敗嗎 導(dǎo)入案例 三 控制活動 根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略 采取的措施和行動 其內(nèi)容有以下幾個方面 不相容職務(wù)分離控制 2 授權(quán)審批控制 會計(jì)系統(tǒng)控制 4 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 預(yù)算控制 6 運(yùn)營分析控制 7 重大風(fēng)險預(yù)警與突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制 1 不相容職務(wù)分離控制 不相容職務(wù) 是指那些如果由一個人擔(dān)任 即可能錯誤和舞弊行為 有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù) 不相容職務(wù)一般包括 授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄 會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查 步驟 確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限 使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督 相互制約 形成有效及制衡機(jī)制 2 授權(quán)審批控制 授權(quán)審批控制 企業(yè)在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時 必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn) 分為常規(guī)授權(quán) 特別授權(quán) 對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)實(shí)行急缺決策審批或者聯(lián)簽制度 任何個人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策 三重一大 重大事項(xiàng)決策 重要干部任免 重要項(xiàng)目安排 大額資金的使用 必須經(jīng)集體討論做出決定 的制度 3 會計(jì)系統(tǒng)控制 會計(jì)系統(tǒng)控制是指通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄 歸集 分類 編報等而進(jìn)行的控制 內(nèi)容主要包括 1 依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu) 配備會計(jì)從業(yè)人員 建立會計(jì)工作的崗位責(zé)任制 對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工 使之相互監(jiān)督制約 2 按照規(guī)定取得和填制原始憑證 3 設(shè)計(jì)良好的憑證格式 對憑證進(jìn)行連續(xù)編號 4 規(guī)定合理的憑證傳遞程序 5 明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任 6 合理設(shè)置賬戶登記會計(jì)賬簿進(jìn)行復(fù)式記賬 7 按照 會計(jì)法 和國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度的要求編制 報送 保管財(cái)務(wù)會計(jì)報告 4 財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制 財(cái)產(chǎn) 有形財(cái)產(chǎn) 無形財(cái)產(chǎn) 積極財(cái)產(chǎn) 消極財(cái)產(chǎn)財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施 1 財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管 2 定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對 3 限制接近 5 預(yù)算控制 預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)經(jīng)營活動的全過程 企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況 可以比較 分析內(nèi)部各單位未按照預(yù)算的原因 并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施 預(yù)算控制主要環(huán)節(jié) 1 確定預(yù)算的項(xiàng)目 標(biāo)準(zhǔn)和程序 2 編制和審定預(yù)算 3 預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)和責(zé)任人的落實(shí) 4 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán) 5 預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控 6 預(yù)算差異的分析和調(diào)整 7 預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲 6 運(yùn)營分析控制對企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù) 各類機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析 今兒賬務(wù)企業(yè)運(yùn)行的效率和效果 為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ) 7 績效考評控制對所屬單位及個人占有 使用 管理與配置企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效果進(jìn)行的評價 其主要步驟為 確定績效考評目標(biāo) 設(shè)置考核基表體系 選擇考核評價標(biāo)準(zhǔn) 形成評價結(jié)果 制定獎懲措施 信息與溝通是企業(yè)及時 準(zhǔn)確地收集 傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息 確保信息在企業(yè)內(nèi)部 企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通 是實(shí)施內(nèi)控的重要條件 內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng) 四 信息與溝通 其內(nèi)容有以下幾個方面 信息質(zhì)量 溝通制度 信息系統(tǒng) 反舞弊機(jī)制 舉報投訴制度和舉報人保護(hù)制度 監(jiān)督和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的健全性 合理性和運(yùn)行的有效性 是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證 五 內(nèi)部監(jiān)督 主要包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督 案例 航海史的悲劇 1 控制環(huán)境 一片贊揚(yáng)2 風(fēng)險評估 防范不足3 控制活動 各個環(huán)節(jié)4 信息與溝通 錯誤理解指令繼續(xù)前進(jìn)5 內(nèi)部監(jiān)督 沒有監(jiān)督 案例分析 從內(nèi)部控制角度看三鹿奶粉事件 三鹿集團(tuán)簡介 三鹿集團(tuán)先后榮獲全國 五一 勞動獎狀 全國先進(jìn)基層黨組織 全國輕工業(yè)十佳企業(yè) 全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè) 科技創(chuàng)新型星火龍頭企業(yè) 中國食品工業(yè)優(yōu)秀企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號二百余項(xiàng) 三鹿奶粉事件回放 2008年9月 三鹿集團(tuán)因其嬰幼兒配方奶粉中摻雜致毒物質(zhì)三聚氰胺被迅速推向破產(chǎn)的邊緣 2009年2月12日 法院正式宣布三鹿集團(tuán)破產(chǎn) 三鹿奶粉事件回放 三鹿破產(chǎn)原因分析 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險評估 內(nèi)部監(jiān)督 信息與溝通 控制活動 內(nèi)部控制五要素 三鹿內(nèi)部環(huán)境分析 道德上 不法分子誠信缺失 道德淪喪 只顧自己利益 不顧消費(fèi)者身體健康 道德使之不愿 法律使之不敢 制度使之不能 道德上 道德上 企業(yè)文化企業(yè)沒有做好文化建設(shè)工作 沒有培育好員工的價值觀和社會責(zé)任感 治理結(jié)構(gòu)不合理 表面三鹿乳業(yè)56 股權(quán) 新西蘭恒天然43 股權(quán) 實(shí)際96 股權(quán)掌握在900名老職工手中 實(shí)際控制人相當(dāng)分散 人力資源政策企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán) 標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng) 耿氏兄弟等人才得以為非作歹 內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)格 早在發(fā)現(xiàn)問題之初沒有及時糾正 并在三年多里隱瞞和縱容問題直至東窗事發(fā) 在內(nèi)部風(fēng)險方面未對管理層 經(jīng)營層及關(guān)鍵崗位人員的職業(yè)操守進(jìn)行分析 以防止因?yàn)閭€人偏好而給企業(yè)帶來重大損失的風(fēng)險 三鹿風(fēng)險評估分析 A B 在外部風(fēng)險方面企業(yè)面臨奶源短缺的風(fēng)險 三鹿集團(tuán)在原奶的爭奪大戰(zhàn)中 弱化了對原奶的質(zhì)量控制 加大了經(jīng)營風(fēng)險 在內(nèi)外風(fēng)險夾擊下 三鹿缺少應(yīng)有的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制 而建立風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ) 可以使企業(yè)在面臨風(fēng)險的時候立即做出應(yīng)對措施 三鹿風(fēng)險評估分析 一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的 如奶粉的營養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等 而對例外事項(xiàng) 如添加三聚氰胺 則重視不足 這對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了挑戰(zhàn) 顯然 食品加工企業(yè)除了對原料采購 產(chǎn)品加工 存儲儲藏 物流配送等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險評價 分析之外 還應(yīng)該就最可能產(chǎn)生風(fēng)險的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對措施 例如風(fēng)險評估時針對生產(chǎn)的奶粉原料中可能會含有哪些有害物質(zhì) 原料提供者添加這些物質(zhì)的可能性以及消費(fèi)者食用這些物質(zhì)的后果嚴(yán)重性等進(jìn)行評價 排序 并從原料采購 產(chǎn)成品的檢測驗(yàn)收等方面設(shè)定有針對性的指標(biāo) 以提高內(nèi)部控制的效率和效果 三鹿控制活動分析 如果三鹿集團(tuán)的管理者能對日?？刂苹顒又邪l(fā)現(xiàn)的一些不良信息進(jìn)行收集 整理 并對異常現(xiàn)象 屢次不合格的原料提供者后來提供的都是合格原料 尋找合理解釋 以進(jìn)一步提高控制活動的效率效果 就不會發(fā)現(xiàn)不了類似 耿某 的伎倆了 從事實(shí)看 三鹿集團(tuán)能夠在2007年前 屢次 查出耿某提供的牛奶不合格 說明企業(yè)擁有嚴(yán)格的采購驗(yàn)收制度并得到切實(shí)執(zhí)行 三鹿信息與溝通分析 信息的收集和傳遞上應(yīng)做到 能夠很好的將企業(yè)的精神 職業(yè)道德傳遞到?jīng)]每一位員工的身上并貫徹執(zhí)行 內(nèi)部溝通上應(yīng)做到 公司的管理層定期或者不定期召開各種會議 及時與相關(guān)職能部門的領(lǐng)導(dǎo) 下屬單位負(fù)責(zé)人就生產(chǎn) 運(yùn)營等情況進(jìn)行溝通 交流 從現(xiàn)有的報道看 早在2008年3月三鹿集團(tuán)就已經(jīng)接到消費(fèi)者的投訴 6月份反映的人越來越多 但直到2008年8月2日 三鹿集團(tuán)才將相關(guān)信息上報給石家莊市政府 這中間已存在信息與溝通不及時 不全面的問題 根據(jù)有關(guān)規(guī)定 地方人民政府和食品安全綜合監(jiān)管部門接到重大食品安全事故報告后 應(yīng)當(dāng)立即向上級人民政府和上級食品安全綜合監(jiān)管部門報告 并在2小時內(nèi)報告至省 區(qū) 市 人民政府 也可以直接向國務(wù)院和藥監(jiān)局及相關(guān)部門報告 但三鹿的實(shí)際情況是 石家莊市政府直到9月8日才將有關(guān)情況的書面報告提交給河北省政府 這種信息與溝通的延遲在一定程度上加大了毒奶粉的危害后果 三鹿內(nèi)部監(jiān)督分析 01 改進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu) 三鹿集團(tuán)公司治理存在的最大問題是以田文華為代表的大股東形成嚴(yán)重的內(nèi)部人控制 使公司各組織之間未能發(fā)揮應(yīng)有的制衡作用 改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)迫在眉睫 02 強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險意識 建立有效的風(fēng)險管理機(jī)制 三鹿集團(tuán)管理層缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識 未建立有效的風(fēng)險管理預(yù)警機(jī)制 另外 企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險管理機(jī)制 控制企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險 經(jīng)營風(fēng)險 財(cái)務(wù)風(fēng)險 03 加強(qiáng)企業(yè)信息傳遞與溝通 企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大 使信息在各級之間的傳遞存在越來越多的問題 為了應(yīng)對信息傳遞不暢 企業(yè)應(yīng)改善信息系統(tǒng) 建立一個通暢的企業(yè)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò) 使管理層能夠快速 有效地管理企業(yè) 04 加大對企業(yè)的監(jiān)督力度 主要從加大對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手 我國多數(shù)企業(yè)只注重監(jiān)督制度的建立 不注重監(jiān)督制度的執(zhí)行 導(dǎo)致內(nèi)部控制普遍薄弱 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要力量 要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督力度 可以從完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人手 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)監(jiān)督作用 在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時 應(yīng)該遵循獨(dú)立性和權(quán)威性原則 使內(nèi)部審計(jì)能夠客觀 公正地評價本企業(yè)內(nèi)部控制 并能使內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé) 三鹿事件的啟示與反思 三鹿奶粉事件絕非個案 02 早年喂食垃圾的 垃圾豬肉 喂食含瘦肉精的 問題豬肉 以及查出硝基呋喃類代謝物 環(huán)丙沙星 氯霉素 紅霉素等多種禁用魚藥殘留的 多寶魚 事件 都曾在社會上引起極大反響 這些事件或多或少都與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān) 一些不法商販為個人私利而將法律法規(guī) 社會責(zé)任 社會公德等拋諸腦后 而對此類問題絕非查處個別責(zé)任人或出臺某項(xiàng)制度就可解決的 顯然需要道德 法律和制度層面的整合措施 如何將內(nèi)部控制的要素 理念 框架 結(jié)構(gòu)與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營活動結(jié)合起來 將內(nèi)控的設(shè)計(jì) 評價 改進(jìn)真正落實(shí) 這是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù) 尤其是內(nèi)部環(huán)境的培育問題 內(nèi)部控制實(shí)施的內(nèi)在動力問題更非短期可見效的活動 01 內(nèi)部控制的實(shí)施遠(yuǎn)比想象中的復(fù)雜和困難 啟示 內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制只能為達(dá)到目標(biāo)提供合理保證 不是完全保證道德環(huán)境和行為的程度主觀判斷和失敗外部影響成本 收益勾結(jié) 舞弊 忽視 第三部分醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險體系 醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險體系 單位層面內(nèi)控 單位風(fēng)險控制體系 單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制1 6 預(yù)算控制 主體全面 管理過程全面 內(nèi)容全面 在傳統(tǒng)以醫(yī)院為一級預(yù)算主體的基礎(chǔ)上 通過任務(wù)細(xì)分及責(zé)任落實(shí) 增加了職能歸口二級預(yù)算和科室部門三級預(yù)算 除了傳統(tǒng)的醫(yī)院收支預(yù)算外 全面預(yù)算管理系統(tǒng)還增加了資本支出預(yù)算 業(yè)務(wù)量預(yù)算 項(xiàng)目預(yù)算等 用總量及重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行雙重控制 全面預(yù)算管理包括對預(yù)算的編制 執(zhí)行 控制 調(diào)整 分析 考核的一系列完整的過程 醫(yī)院全面預(yù)算管理系統(tǒng) 72 全面預(yù)算系統(tǒng)的特點(diǎn) 三個 全面 三級預(yù)算體系 建立三級預(yù)算體系 單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制2 6 收支業(yè)務(wù)控制 崗位權(quán)限 債務(wù)管理 收支業(yè)務(wù)控制 票據(jù)使用 依據(jù)充足 單據(jù)齊全 程序完整 金額準(zhǔn)確 案例 1999年 2004年6月 北京某醫(yī)院馬某利用擔(dān)任醫(yī)院門診收費(fèi)處收費(fèi)員的職務(wù)之便 采用電腦收費(fèi)系統(tǒng)的缺陷重復(fù)打印門診收費(fèi)專用收據(jù) 或撿拾患者丟棄的門診收費(fèi)專用收據(jù)后 偽造 騙取與患者繳費(fèi)內(nèi)容相關(guān)的檢查 退藥單據(jù) 再進(jìn)行虛假退費(fèi) 將單位共61萬余元人民幣公款據(jù)為己有 北京市第二中級人民法院以貪污罪判處其有期徒刑七年 繼續(xù)追繳其非法所得歸還醫(yī)院 案例 分析 本案例給我們提供了三個警示 一是財(cái)會部門對退費(fèi)單據(jù)及手續(xù)審核不嚴(yán) 使馬某的偽造單據(jù)得以順利通過 二是電腦收費(fèi)系統(tǒng)允許重復(fù)打印收據(jù) 為馬某的作弊提供了方便 三是五年多時間 馬某通過退費(fèi)貪污金額達(dá)61萬余元人民幣 平均每年10萬多元 金額大 頻率高 財(cái)會部門竟一直未懷疑 說明醫(yī)院內(nèi)部會計(jì)控制制度形同虛設(shè) 單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制3 6 政府采購控制 政府采購控制 采購實(shí)施計(jì)劃采購需求申請代理機(jī)構(gòu)選擇供應(yīng)商確定合同簽訂備案采購項(xiàng)目驗(yàn)收采購結(jié)算支付采購業(yè)務(wù)核算 財(cái)務(wù)需關(guān)注 采購類型 采購方式 采購目錄等采購限額標(biāo)準(zhǔn)采購資金的來源 案例 沈某 某醫(yī)院原采購員 在兩年多的時間中 先后從單位領(lǐng)取61張支票 購買了錄像機(jī) 攝像機(jī) 電視機(jī) 照相機(jī)等大量高檔生活用品 據(jù)為己有 并套取現(xiàn)金進(jìn)行揮霍 為了平賬 他找了幾家單位和個體戶 開出購買液氮 支付維修費(fèi)或加工費(fèi)的假發(fā)票 在單位報銷 給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失 案例 CompanyLogo 分析 沈某的這種犯罪手段是貪污行為中的典型手段 貨物或勞務(wù)的采購 必須經(jīng)授權(quán)人員的批準(zhǔn) 并由驗(yàn)收人員簽字 要嚴(yán)格把好支票使用和發(fā)票報銷的審核關(guān) 財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對發(fā)票的審核 要認(rèn)真審核發(fā)票開出的時間 開出單位和購貨單位 所購物品的價格 報銷金額以及發(fā)票的編號和印章 審查付款是否經(jīng)授權(quán)人員批準(zhǔn) 是否已辦理驗(yàn)收 入庫手續(xù) 單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制4 6 資產(chǎn)控制 資金活動控制 資金活動控制 案例 某市衛(wèi)生局女出納李某在4年時間里挪用公款192萬余元 用于自己和男友趙某消費(fèi) 以下是其犯罪過程 1 2004年2月 李某作為某醫(yī)院新聘用的合同工 被借調(diào)到某市衛(wèi)生局任出納工作 2005年6月 由于該衛(wèi)生局會計(jì)張某休產(chǎn)假 為應(yīng)對日常資金收付業(yè)務(wù) 將其負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)印章交由李某代為管理 李某以現(xiàn)金支票提現(xiàn)不入賬的方式從單位 借出 了一筆租房款1 5萬元 替男友趙某租間房子 李某從單位 借出 第一筆款時 打了借條 想著日后還回去 2 李某在2005年多次利用職務(wù)之便 以現(xiàn)金支票提取不入賬 收款不入賬等手段挪用公款20余萬元 用于二人吃喝玩樂 3 2006年1月 會計(jì)張某回來上班 李某將財(cái)務(wù)印章交還張某 張某未發(fā)現(xiàn)任何異常 2006 2009年 李某以同樣方式挪用公款170余萬元 4 2009年4月 李某得知有關(guān)部門要審計(jì)賬目 這才慌了神 經(jīng)過激烈思想斗爭 李某最后投案自首 CompanyLogo 案例 上述資料暴露出某市衛(wèi)生局在貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面的以下缺陷 1 出納人員管理不力 2 不相容崗位分離措施無效 3 票據(jù)管理薄弱 4 貨幣資金核查缺失 5 監(jiān)督檢查機(jī)制缺失 CompanyLogo 競爭性存放 例如 盤點(diǎn)制度 前臺制 例 柴油盤點(diǎn) 單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制5 6 建設(shè)項(xiàng)目控制 單位內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面控制6 6 經(jīng)濟(jì)合同控制 合同會簽制度 法律事務(wù)處 案例分析 湘雅醫(yī)院 田陶陳腐敗幫腐敗案 案例分析 田陶陳腐敗幫 是由前湘雅醫(yī)院院長田勇泉 人事處處長陶立堅(jiān)和湘雅醫(yī)院院長陳方平構(gòu)成的腐敗集團(tuán) 醫(yī)院實(shí)行的是由院長陳方平集采購 物資 后勤 基建管理于一身的管理模式 田陶陳指定同一家監(jiān)理公司負(fù)責(zé)監(jiān)理又負(fù)責(zé)項(xiàng)目管理 且費(fèi)用超出常規(guī)的100 80 的基建工程材料不通過正常程序而是私定 對于材料的驗(yàn)收 陳方平不準(zhǔn)醫(yī)院負(fù)責(zé)基建材料監(jiān)督驗(yàn)收科的工程師和負(fù)責(zé)人參與把關(guān)驗(yàn)收 同時 他還擅自撤消了湘雅醫(yī)院基建指揮部 并取消了工程師驗(yàn)收程序 取消了一些工程師參與監(jiān)督工程質(zhì)量的資格 陳方平一人獨(dú)自控制著建筑面積達(dá)28萬平方米的新醫(yī)療大樓的工程項(xiàng)目 主管基建的副院長和主管紀(jì)檢監(jiān)察的紀(jì)委書記毫無發(fā)言權(quán) 醫(yī)療設(shè)備內(nèi)部操控現(xiàn)象嚴(yán)重 田陶陳腐敗幫 壟斷醫(yī)院設(shè)備 器材 藥品供應(yīng)達(dá)九億多元 田勇泉伙同田其弟田強(qiáng)泉 陶立堅(jiān) 陳方平聯(lián)合開辦 湖南協(xié)從藥品器械有限公司 湖南省五田醫(yī)藥公司 強(qiáng)行壟斷銷售全院藥品 醫(yī)療設(shè)備 輸液制劑 消耗材料 設(shè)備價格均遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場價格 田強(qiáng)泉也另立公司在基建裝修 基建工程方面對醫(yī)院進(jìn)行盤剝 社會上許多公司新設(shè)備要進(jìn)醫(yī)院推銷 田強(qiáng)泉要提取70 或80 的純利 醫(yī)院購置醫(yī)療設(shè)備不通過公開招標(biāo) 禁止紀(jì)檢監(jiān)察部門審計(jì) 通常是直接發(fā)貨給醫(yī)院設(shè)備科我國公立非營利組織內(nèi)部控制研究內(nèi)的 自己人 而不是主管部門 不通過驗(yàn)收 待收貨后將收貨單撕掉 第四部分醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險診斷及防范 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險診斷醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險的防范 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因 1 醫(yī)院管理層缺乏風(fēng)險意識 缺少相應(yīng)財(cái)務(wù)管理的制度規(guī)定2 內(nèi)部控制制度不健全3 財(cái)務(wù)決策失誤多4 財(cái)務(wù)人員風(fēng)險意識淡薄5 醫(yī)院內(nèi)部收支不平衡 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險診斷 預(yù)算業(yè)務(wù) 預(yù)算編制風(fēng)險 預(yù)算批復(fù)風(fēng)險 預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險 決算考評風(fēng)險 重點(diǎn)關(guān)注 預(yù)算編制過程各部門溝通協(xié)調(diào)是否充分 預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否結(jié)合 與具體工作是否相對應(yīng) 是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算 進(jìn)度是否合理 是否存在無預(yù)算 超預(yù)算等問題 決算編報是否真實(shí) 完整 準(zhǔn)確 及時等 認(rèn)為預(yù)算編制僅是財(cái)務(wù)的工作 業(yè)務(wù)部門不參與 導(dǎo)致編制不科學(xué) 不合理 沒有按照法定的程序批復(fù)預(yù)算進(jìn)行指標(biāo)分解 下達(dá) 追加預(yù)算不規(guī)范 為按規(guī)定額度和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行預(yù)算 資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意 決算編制不及時 決算結(jié)果沒有得到有效運(yùn)用 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險診斷 收入業(yè)務(wù) 重點(diǎn)關(guān)注 警惕小金庫 收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理 是否按照規(guī)定及時向財(cái)會部門提供收入的憑據(jù) 是否按照規(guī)定保管和使用印章票據(jù) 收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理 不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離 未按收費(fèi)許可規(guī)定的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)收取 存在違規(guī)收取風(fēng)險 票據(jù)公章管理松散 存在收入資金流失風(fēng)險 業(yè)務(wù)部門收取押金等 導(dǎo)致私設(shè)小金庫情形 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險診斷 支出業(yè)務(wù) 重點(diǎn)關(guān)注 是否按照規(guī)定審核各類單據(jù)的真實(shí)性 合法性 是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形 支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理 不相容崗位未實(shí)現(xiàn)相互分離 導(dǎo)致錯誤和舞弊的風(fēng)險 支出事項(xiàng)未經(jīng)事前申請 支出范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定 可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力甚至發(fā)生支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險 資金支付不符合國庫集中支付 政府采購等有關(guān)國家規(guī)定 可能導(dǎo)致違規(guī)的風(fēng)險 報銷單據(jù)審核不嚴(yán)格 存在使用虛假票據(jù)套取資金風(fēng)險 醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險診斷 政府采購業(yè)務(wù)風(fēng)險 重點(diǎn)關(guān)注 是否按預(yù)算和計(jì)劃組織政府采購業(yè)務(wù) 是否按照規(guī)定組織政府