差旅費稽查涉及的稅務(wù)風(fēng)險.doc

差旅費”涉稅風(fēng)險提醒誤區(qū)一：會計片面的認(rèn)為：只要是車票、住宿費發(fā)票、油票、通行費等，財務(wù)上一律計入“管理費用-差旅費”，其實這是一個嚴(yán)重的誤區(qū)，這樣做賬有可能給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險。前幾天遇到的一個稽查案例就是類似的問題，某培訓(xùn)學(xué)校僅僅有3名授課老師，2017年度營業(yè)收入200萬元，但是成本中光“差旅費”一項就高達(dá)127萬元，占收入的65%左右，而且車票的名字均不是學(xué)校職工，最后稅務(wù)局依法要求對這些無關(guān)支出進(jìn)行納稅調(diào)增，補(bǔ)繳了漏繳的企業(yè)所得稅。提醒：為客戶報銷的車費不是差旅費，屬于公司的業(yè)務(wù)招待費；為他人報銷的與公司經(jīng)營無關(guān)的差旅費，不得稅前扣除。差旅費核算的內(nèi)容:用于核算本單位員工出差旅途中的費用支出，包括購買車、船、火車、飛機(jī)的票費、住宿費、伙食補(bǔ)助費及其他方面的支出。注意：本單位員工案例簡介：稅務(wù)人員在對某投資公司2013年2015年納稅情況開展的專項檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有20多位員工，但經(jīng)營費用中的差旅費支出占企業(yè)管理費用的比例高達(dá)70%，且單筆金額在十幾萬元以上的每年達(dá)二十多筆。企業(yè)相關(guān)人員對此解釋：單位每年都有新的投資項目，范圍涉及全球，所以業(yè)務(wù)部門的員工經(jīng)常要對投資項目外出考察，導(dǎo)致差旅費支出比例很高。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查人員對該企業(yè)此類業(yè)務(wù)開展詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)賬務(wù)中記載的差旅費支出，其所附憑證大多為各旅行社或酒店開具的發(fā)票，涉及國外差旅費的部分所附憑證為酒店出具的確認(rèn)單和發(fā)票。除此，再無其他資料。通過進(jìn)一步核查及研究，稅務(wù)人員最后對企業(yè)作出所得稅納稅調(diào)整并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的處理，同時對未履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)的行為作出處罰。案例分析：對于此案件，稅務(wù)人員作出上述處理原因有以下幾點：1、旅行社所開具的發(fā)票雖真實合法，但所附合同條款內(nèi)容都是“幾人到某地，承擔(dān)交通費、游覽參觀費、食宿費”，無法證明與企業(yè)取得收入有關(guān)。2、經(jīng)過進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，涉及國外差旅費的部分，該企業(yè)雖取得了當(dāng)?shù)鼐频甑陌l(fā)票，但酒店確認(rèn)單上的人員姓名并不是企業(yè)在職員工。3、酒店出具的發(fā)票雖都為真發(fā)票，但金額超過十萬元以上的發(fā)票開具時間大多在法定節(jié)假日。并且，除了發(fā)票，該企業(yè)無法提供任何其他憑證。對以上三項行為，稅務(wù)人員約談了企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人。在證據(jù)面前，企業(yè)不得不承認(rèn)，這些非正常的大額差旅費，均為企業(yè)老板的家庭支出，和企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，但因取得了真實合法的發(fā)票，財務(wù)入賬時直接在管理費用中做了列支。案例啟示：企業(yè)財務(wù)人員一般認(rèn)為，只要取得真實發(fā)票，差旅費在費用中列支就沒問題，其實不然。企業(yè)財務(wù)通則（財政部令第41號）第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出中第一項就是：娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號文件）雖已作廢，但對差旅費的合理性如何確認(rèn)有一定借鑒意義。文件中第五十二條規(guī)定了差旅費支出是否具有合理性，必須附有以下一些材料：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等，只有這些資料齊全，才能證明其業(yè)務(wù)真實，并準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。對于案例中涉及企業(yè)列支公司老板家庭消費支出問題，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知（財稅2003158號）第一條規(guī)定，個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出，視為企業(yè)對投資者的利潤分配。應(yīng)依照“利息、股息、紅利”項目計征個人所得稅，其支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。因此，對于差旅費的問題，僅取得真實、合法的憑證是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還