第九章銷售與收款循環(huán)的審計.ppt

第九章銷售與收款循環(huán)的審計,本章結構,學習目標：了解銷售與收款業(yè)務涉及的主要憑證和涉及的主要業(yè)務活動。掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要內部控制及其控制測試。掌握銷售與收款循環(huán)涉及的主要實質性程序。掌握營業(yè)收入和應收賬款的實質性程序。,第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述,一、銷售業(yè)務涉及的主要憑證與會計記錄(一)客戶訂單客戶提出的書面購貨要求外部證據(jù)。(二)銷售單企業(yè)處理客戶訂購單的憑據(jù)。列示客戶所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量及其他有關信息，(三)裝運憑證發(fā)運貨物時編制的憑據(jù)，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關內容。,(四)銷售發(fā)票（單價根據(jù)商品價格表開，數(shù)量根據(jù)發(fā)運憑證開）銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內容的憑證。(五)商品價目表列示已經(jīng)授權批準的、可供銷售的各種商品的價格清單。(六)貸項通知單格式與銷售發(fā)票相同，用來表示因銷售退回或折扣折讓引起應收銷貨款減少的憑證。,(七)應收賬款賬齡分析表按月編制，反映月末尚未收回的應收賬款總額和賬齡，并詳細反映每個客戶月末尚未償還的應收賬款數(shù)額和賬齡。(八)應收賬款明細賬用來記錄每個客戶各項賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細賬。(九)主營業(yè)務收入明細賬用來記錄銷售交易的明細賬，記載和反映不同類別商品或勞務的銷售總額。,(十)折扣與折讓明細賬銷售折扣、銷售折讓(十一)匯款通知書匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內容。(十二)庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬記錄應收賬款收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。,（十三）壞賬審批表用來批準將某些應收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內部使用的憑證。(十四)客戶月末對賬單按月寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。注明應收賬款的月初余額、本月各項銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內容。(十五)轉賬憑證根據(jù)有關轉賬業(yè)務(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務)的原始憑證編制的。(十六)收款憑證收款憑證是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務的記賬憑證。,二、涉及的主要業(yè)務活動1、（銷售部門）接受客戶訂購單（發(fā)生認定）客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權標準時，才能被接受。批準客戶訂購單后，由銷售部門編制事先連續(xù)編號的一式多聯(lián)的銷售單,用于下表：,銷售單是此筆銷售的交易軌跡的起點,是證明管理層有關銷售交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一。,2、（信用管理部門）批準賒銷信用（計價和分攤）職責分離：賒銷審批不能由銷售部門執(zhí)行,應設立專門的信用管理部門執(zhí)行此職責，以避免銷售人員為擴大銷售而使企業(yè)承受不適當?shù)男庞蔑L險。確定信用額度：信用管理部門對新客戶進行信用調查，包括獲取信用評審機構對客戶信用等級的評定報告，以確定該客戶的信用額度。信用審批程序：信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶已授權信用額度內進行賒銷批準。收到銷售部門的銷售單后，將銷售單賒銷金額與該客戶信用額度以及欠款余額加以比較。例如，A客戶信用額度100萬元，欠款30萬元，則至多賒銷70萬元。,信用審批軌跡：無論批準賒銷與否，信用管理部門的授權人員都要在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售部門。設計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這些控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關。,3、（倉庫部門）按銷售單供貨（發(fā)生、完整性）倉庫有實物監(jiān)護權沒有調度權流程：向倉庫送達一聯(lián)已批準的銷售單，作為按銷售單供貨和向裝運部門發(fā)貨的依據(jù)。目的：防止倉庫在未經(jīng)授權的情況下擅自發(fā)貨。制度：倉庫只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能供貨，并將銷售單和實物一起交給發(fā)運部門。,4、（裝運部門）按銷售單裝運貨物（發(fā)生）目的：將按經(jīng)批準的銷售單供貨倉庫與按銷售單裝運貨物裝運職責相分離，有助于避免負責裝運貨物的職員在未經(jīng)授權的情況下裝運產(chǎn)品。制度：在裝運之前，裝運部門職員進行獨立驗證，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準的銷售單，所提取商品的內容與銷售單一致。涉及的認定：營業(yè)收入、營業(yè)成本-發(fā)生，存貨-完整性，應收賬款-存在。,產(chǎn)成品的發(fā)出須由獨立的發(fā)運部門進行。裝運產(chǎn)成品時必須持有經(jīng)有關部門核準的發(fā)運通知單（銷售單），并據(jù)此編制出庫單。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫部門；一聯(lián)發(fā)運部門留存；一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。發(fā)運憑證由發(fā)運部門填寫，交倉庫的一聯(lián)叫出庫單，留存的一聯(lián)叫發(fā)運憑證，給顧客的一聯(lián)叫提貨單，再有一聯(lián)通銷售單一起交給開具銷售發(fā)票的部門。,發(fā)運憑證是證明收入“發(fā)生”認定的最關鍵證據(jù)。存貨的完整性認定，沒發(fā)貨你結轉成本了。應收賬款存在性認定。所以發(fā)運環(huán)節(jié)起一個至關重要的作用。,5、（銷售部門）向客戶開具賬單（開發(fā)票和寄送發(fā)票）賬單就是銷售發(fā)票。這個環(huán)節(jié)的主要問題是：,為此，應設立以下控制程序：1.開具銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和經(jīng)批準的銷售單授權，發(fā)生；（開票前提）2.依據(jù)已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票單價，準確性；3.將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)數(shù)量進行比較。4.獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性金額，準確性，復核；,6、（財務部門）記錄銷售（記賬要有三單）（1）只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售發(fā)生。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期截止。（2）控制所有事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票追查缺號的發(fā)票，以防開票后沒有傳遞；完整性。（3）獨立檢查復核已處理銷售發(fā)票上的銷售金額同會計記錄金額的一致性準確性。,（4）記錄銷售的職責應與處理銷售交易的其他功能相分離多種認定，職責分離。（5）對記錄過程中所涉及的有關記錄的接觸予以限制，以減少未經(jīng)授權批準的記錄發(fā)生發(fā)生。（6）定期獨立檢查應收賬款的明細賬與總賬的一致性計價和分攤。（7）定期向客戶寄送對賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會計主管報告計價和分攤，準確性,7、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應關心的是貨幣資金失竊的可能性。在這方面，匯款通知單起著很重要的作用。匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明了客戶的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內容。,8、辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓折讓：客戶對商品不滿意，銷售企業(yè)接受退貨，或給予一定的銷售折讓；折扣：客戶提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項時，必須經(jīng)授權批準，并應確保與辦理此事有關的部門銷售部門、倉庫、財務部門和職員各司其職，分別控制實物流和會計處理。在這方面，嚴格使用貸項通知單無疑會起到關鍵的作用。貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應收賬款的增加，而是用來證明應收賬款的減少。,9、注銷壞賬某項貨款無法收回，就必須注銷這筆貨款。處理方法是獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，經(jīng)適當審批后及時作會計調整。壞賬審批表是一種用來批準將某些應收款項注銷為壞賬，僅在企業(yè)內部使用的憑證。10、提取壞賬準備,第二節(jié)銷售與收款循環(huán)內部控制及其測試,一、銷售交易的內部控制目標、關鍵內部控制與審計測試,二、銷售交易的內部控制及控制測試有助于識別內部控制設計缺陷和評價內部控制執(zhí)行效果1、適當?shù)穆氊煼蛛x。職責分離可以防止各種有意無意的錯誤例如：（1）將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門（或崗位）分別設立；部門分離（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；合同談判與合同簽訂分離,（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相互分離；銷售單與銷售發(fā)票分離（4）銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款；銷售與收款分離（5）應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。票據(jù)保管與辦理分離,（6）銷售人員通常有一種樂觀地對待銷售數(shù)量的自然傾向，而不問它是否將以巨額壞賬損失為代價，賒銷的審批則在一定程度上可以抑制這種傾向。賒銷批準職能與銷售職能的分離。（7）主營業(yè)務收入賬由記錄應收賬款賬之外的職員獨立登記；借貸記錄分離（8）由不負責賬簿記錄的職員定期調節(jié)總賬和明細賬，就構成了一項自動交互牽制；記賬與調節(jié)分離（9）記錄主營業(yè)務收入和應收賬款記賬的職員不經(jīng)手貨幣資金，防止舞弊。賬款分離。出納員不能登記債權、債務、收入、費用賬，因為這些科目都可能是貨幣資金的對方科目注冊會計是通常通過觀察有關人員的活動，以及與這些人員進行討論，來實施職責分離的控制測試。,2.恰當?shù)氖跈鄬徟鷮τ谑跈鄬徟鷨栴}，注冊會計師應當關注以下四個關鍵點上的審批程序：（1）不經(jīng)審批不得賒銷：在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批；（2）不經(jīng)審批不得發(fā)貨：非經(jīng)正當審批，不得發(fā)出貨物；（看不見銷售單不能裝運，不能出庫。）這兩項的目的在于防止企業(yè)因向虛構的或者無力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失；,（3）不經(jīng)審批不得定價：銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經(jīng)過審批；價格審批控制的目的在于保證銷售交易按照企業(yè)定價政策規(guī)定的價格開票收款；（4）在授權范圍內進行審批，不得越權審批。對于超過企業(yè)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，企業(yè)應當進行集體決策。,注冊會計是通過檢查憑證上上述關鍵點上是否經(jīng)過審批，可以測試出授權審批方面的內部控制效果。,3.充分的憑證和記錄憑證是控制的媒介。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標。沒有憑證，內部控制沒有留下軌跡，也不好監(jiān)督,4.憑證的預先編號。對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。如果不清點憑證的編號，預先編號就會失去其控制意義。因此，收款員對每筆銷售開具賬單后，將發(fā)運憑證按順序歸檔，由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調查憑證缺號的原因，就是實施這項控制的一種方法。注冊會計是通過通過清點各種憑證，查看是否存在缺號或重號來進行控制測試。,5.按月寄出對賬單由不負責現(xiàn)金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向客戶寄發(fā)對賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應付賬款余額不正確特別是高估應收余額后及時反饋有關信息。為使這項控制更加有效，最好將賬戶余額中出現(xiàn)的所有核對不符的賬項，指定一位不掌管貨幣資金也不記錄主營業(yè)務收入和應收賬款賬目的主管人員處理。注冊會計師通過觀察制定人員寄送對賬單和審查顧客復函檔案進行控制測試。,6.內部核查程序對控制的持續(xù)監(jiān)督由內部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現(xiàn)內部控制目標所不可缺少的一項控制措施。,二、收款交易的內部控制目標、內部控制與控制測試,1.企業(yè)應當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結算辦法等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務；2.企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款；3.建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度(1)銷售部門應當負責應收賬款的催收；(2)財會部門應當督促銷售部門加緊催收；(3)對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予以解決。,4.企業(yè)應當按客戶設置應收賬款臺帳；5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會計處理。6.企業(yè)注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時應當及時入賬，防止形成賬外款。7.企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準；8.企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收款項等往來款項。,答案：B,【單項選擇題】在銷售與收款循環(huán)的內部控制中，下列說法不正確的是（）A.企業(yè)應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門分別設立B.由一名財務人員編制銷售單并開具銷售發(fā)票C.銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款D.企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的批準。,主要的實質性測試程序（審計目標與認定）登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的（發(fā)生）；已發(fā)生的銷貨業(yè)務均已登記入賬（完整性）；登記入賬的銷貨業(yè)務的估價準確；（準確性計價與分攤）登記入賬的銷貨業(yè)務分類正確；（分類）銷貨業(yè)務的記錄及時；（截止）銷貨業(yè)務已正確地記入明細賬并準確地匯總。（準確性計價與分攤）,第三節(jié)銷售與收款循環(huán)實質性程序,一、銷售與收款循環(huán)的實質性分析程序（1）識別（2）確定期望值（3）確定可接受的差異額（4）識別需要進一步調查的差異（5）調查重大差異并判斷（6）評價分析程序的結果,二、銷售與收款循環(huán)的細節(jié)測試（一）登記入賬的交易是真實的（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬（三）登記入賬的交易均經(jīng)正確計價（四）登記入賬的交易分類恰當（五）交易的記錄及時（六）交易已正確地記入明細賬并正確地匯總,（一）登記入賬的交易是真實的針對未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬的測試1.細節(jié)測試方向：“逆查”，審查當期多入賬的銷售交易。2.從明細賬入手：從營業(yè)收入明細賬中抽取幾筆分錄，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證，查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。,3.查存貨的永續(xù)盤存記錄（1）對發(fā)運憑證等的真實性存在懷疑，則就有必要再進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試永續(xù)盤存記錄中存貨余額有無減少，以確認是否發(fā)貨；（2）考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運輸單位出具的運輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄。,針對銷售交易重復入賬的測試針對銷售交易重復入賬這類錯誤的可能性，注冊會計師可通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單加以確定是否存在重號。,針對虛構銷售的測試虛假入賬通常是企業(yè)的一種舞弊行為，注冊會計師一般很難察覺，主要考慮：1.追查虛構的發(fā)貨（1）審查營業(yè)收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)，是測試是否向虛構的客戶發(fā)貨的辦法之一；（2）考慮是否對相關重要交易和客戶的經(jīng)營場所、財務狀況和股東情況等專門開展進一步獨立調查。,2.追查應收賬款明細賬中貸方發(fā)生額的記錄（1）如果應收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；（2）如果貸方發(fā)生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細追查相應的發(fā)運憑證和客戶訂購單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構的銷售交易。,（二）已發(fā)生的交易均已登記入賬1.銷售交易的審計一般側重于檢查高估資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無須對完整性認定進行交易的細節(jié)測試。2.如果內部控制不健全，比如被審計單位沒有由發(fā)運憑證追查至營業(yè)收入明細賬的獨立內部核查程序，就有必要測試其完整性認定。,3.細節(jié)測試方向：“順查”，審查當期少入賬的銷售交易。從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務收入明細賬，是測試未入賬的發(fā)貨的一種有效程序。4.細節(jié)測試實施的條件注冊會計師必須能夠確信全部發(fā)運憑證均已歸檔，這一點可以通過檢查憑證的編號順序來查明。,（三）測試登記入賬的銷售業(yè)務估價是否準確通過細節(jié)測試確認兩個問題：(1)按發(fā)貨數(shù)量準確地開賬單；(2)將賬單上的數(shù)額準確地記入賬簿。,（四）測試登記入賬的銷售業(yè)務的分類是否正確注意不要在現(xiàn)銷時記入應收賬款，也不要在收回應收賬款時貸記主營業(yè)務收入。（五）測試銷售業(yè)務的記錄是否及時在實施計價準確性細節(jié)測試的同時，將發(fā)運憑證的日期與銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期做比較。（六）測試銷售業(yè)務是否已正確地記入明細賬并正確地匯總,第四節(jié)營業(yè)收入的實質性程序,一、主營業(yè)務收入的實質性程序1、獲取或編制主營業(yè)務收入明細表（準確性）復核加計是否正確，與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符，結合其他業(yè)務收入科目與報表數(shù)核對是否相符；,2、審查主營業(yè)務收入的確認原則和計量是否正確（發(fā)生認定，防的是把不該確認的確認了）(1)采用交款提貨銷售方式，應于貨款已收到或取得收取貨款的權利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現(xiàn)。(2)采用預收賬款銷售方式，應于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。對此，注冊會計師應重點檢查被審計單位是否收到了貨款，商品是否發(fā)出。,(3)采用托收承付結算方式，應于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。(4)委托其他單位代銷商品的，如果代銷單位采用視同買斷方式，應于代銷商品已經(jīng)銷售并收到代銷單位代銷清單時，按企業(yè)與代銷單位確定的協(xié)議價確認收入的實現(xiàn)。如果代銷單位采用收取手續(xù)費方式，應在代銷單位將商品銷售、企業(yè)已收到代銷單位代銷清單時確認收入的實現(xiàn)。,(5)銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。(沖減財務費用）(6)長期工程合同收入，如果合同的結果能夠可靠估計，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入。,(7)委托外貿企業(yè)代理出口、實行代理制方式的，應在收到外貿企業(yè)代辦的發(fā)運憑證和銀行交款憑證時確認收入。(8)對外轉讓土地使用權和銷售商品房的，通常應在土地使用權和商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結算賬單提交對方時確認收入。,3、主營業(yè)務收入實質性分析程序（1）將本期的主營業(yè)務收入與上期的主營業(yè)務收入、銷售預算或預測數(shù)據(jù)等進行比較，分析主營業(yè)務收入及其構成的變動是否異常，并分析異常變動的原因；（2）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預算或預測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；,（3）比較本期各月各類主營業(yè)務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；（4）將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；（5）根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。,4、營業(yè)收入截止測試（1）截止測試的目的確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確，即是否有應計入本期被推遲至下期，或者應計入下期的是否提前至本期。（2）截止測試的三個關鍵日期第一，發(fā)票日期；第二，記賬日期；第三，發(fā)貨日期。,（3）截止測試的審查關鍵檢查三個日期是否歸屬于同一適當會計期間是主營業(yè)務收入截止測試的關鍵。（4）截止測試的三條審計線路以賬簿記錄為起點以銷售發(fā)票為起點以發(fā)運憑證為起點,第一，以賬簿記錄為起點從資產(chǎn)負債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。,第二，以銷售發(fā)票為起點從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。具體做法是抽取在資產(chǎn)負債表日前后開具的若干張發(fā)票存根，追查至發(fā)運憑證和賬簿記錄，查明有無漏記收入現(xiàn)象。,第三，以發(fā)運憑證為起點從資產(chǎn)負債表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營業(yè)務收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。,5、銷售折扣、銷貨退回與折讓業(yè)務測試,7、檢查有無特殊的銷售行為附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回。,8、調查集團內部的銷售情況9、調查關聯(lián)方銷售的情況10、確認營業(yè)收入在利潤表上的列報,二、其他業(yè)務收入的實質性程序,應收賬款的審計目標（1）確定應收款是否存在；（2）確定應收款是否歸被審計單位所有；（3）確定應收款增減變動的記錄是否完整；（4）確定應賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否充分恰當；（5）確定應收賬款的期末余額是否正確；（6）確定應收賬款在會計報表上披露是否恰當。,第五節(jié)應收賬款的實質性程序,重要程序之應收賬款賬齡分析：（1）獲取或編制應收賬款賬齡分析表，以便了解應收賬款的可收回性；（2）測試應收賬款賬齡分析表計算的準確性，并將應收賬款賬齡分析表中的合計數(shù)與應收賬款總分類賬余額相比較，并調查重大調節(jié)項目；（3）檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。,重要程序之向債務人函證應收賬款：1.函證應收賬款的目的函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。,2.函證應收賬款的范圍和對象函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：（1）應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計單位內部控制的強弱；（3）以前期間的函證結果。,3.函證的方式（1）積極的