《應收及預付款項》須知.ppt

財務會計第三章應收及預付款項,第三章應收及預付款項,第一節(jié)應收賬款,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,一、應收賬款的確認,應收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,一、應收賬款的確認,作為企業(yè)的一種短期債權，與其他債權相比，應收賬款有其特定的范圍：,(1)應收賬款是在商品交易、勞務供應過程中由于賒銷業(yè)務而產(chǎn)生的，現(xiàn)金交易不會形成應收賬款。(2)應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營業(yè)務活動而形成的債權，企業(yè)與個人、外單位與內(nèi)部部門的其他往來而形成的債權，不屬于應收賬款。(3)應收賬款是與商品銷售、勞務的提供直接相關的，因此，確認應收賬款的時間應與確認銷售收入的時間一致。一般情況下，企業(yè)應在商品已經(jīng)交付、勞務已經(jīng)提供、合同已經(jīng)履行并已經(jīng)取得了收款的權利時才確認應收賬款。,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,二、應收賬款的計價,應收賬款通常是按實際發(fā)生的金額入賬，包括出售商品的貨款、代購貨單位墊付的費用、應繳的增值稅銷項稅等。如果存在銷售折扣，計價時應加以考慮。,銷售折扣是指銷售單位根據(jù)購貨方的付款時間的長短或購貨量的多少而給予購貨方的價格優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,二、應收賬款的計價,(一)商業(yè)折扣,商業(yè)折扣是為了鼓勵購貨方多購買商品而在價格上給予的優(yōu)惠。這種折扣是在銷售商品的時候直接給予買方的，即購貨方是按商品的售價扣除給予的折扣后的實際金額支付，銷售方也按折扣后的售價作銷售收入，并按此價作應收賬款入賬。因此，這種折扣在會計上不作單獨的賬務處理，對應收賬款的入賬價值沒有什么影響。,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,二、應收賬款的計價,(二)現(xiàn)金折扣,現(xiàn)金折扣是銷貨方為了鼓勵購貨方在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款而給予買方的現(xiàn)金優(yōu)惠。這種折扣的多少視購貨方付款時間的長短而不同，即付款越早，折扣越多，越遲付款，折扣越少直至為0。在這種折扣方式下，銷貨方應在銷售時與購貨方達成協(xié)議，明確對方在不同的付款期限內(nèi)享受不同的折扣條件?，F(xiàn)金折扣條件一般以“折扣比例付款時間”表示。如210，是指在10天之內(nèi)付款，可享受應付金額的2的折扣；30是指在30天之內(nèi)付款，則不享受折扣優(yōu)惠，按原價付款。提供現(xiàn)金折扣有利于銷貨方提前收回貨款，對購貨方來說，獲得現(xiàn)金折扣就是取得了一筆理賬收益。,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,二、應收賬款的計價,存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應收賬款入賬金額的處理有兩種方法：,(1)總價法。指將扣除折扣前的總金額作為應收賬款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有買方在折扣期內(nèi)支付貨款時才予以確認。收款方以實際支付的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財支出計入當期的財務費用。而付款方以實際享有的現(xiàn)金折扣數(shù)作理財收益計入當期的收益。我國的會計實務通常采用此方法。,(二)現(xiàn)金折扣,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,二、應收賬款的計價,存在現(xiàn)金折扣的情況下，對應收賬款入賬金額的處理有兩種方法：,(2)凈價法。指將扣除折扣后的金額作應收賬款的入賬價值。如果買方超過付款折扣期限喪失折扣而多付的金額，銷售方視為提供信貸獲得的收入，沖減財務費用。,(二)現(xiàn)金折扣,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,三、應收賬款發(fā)生及收回,為了反映應收賬款的發(fā)生及收回情況，應設置“應收賬款”賬戶，該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。銷售商品、提供勞務未收款時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”等賬戶；收回貨款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,三、應收賬款發(fā)生及收回,【例1】甲企業(yè)于3月6日銷售給金元公司產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅款8500元，產(chǎn)品已運達對方，貨款尚未收到。根據(jù)發(fā)票等有關原始憑證，編制如下會計分錄：,借：應收賬款金元公司58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)8500,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,三、應收賬款發(fā)生及收回,假如4月20日接到銀行通知，上述款項已收妥入賬。甲企業(yè)根據(jù)銀行結算憑證的收款通知編制如下會計分錄：,借：銀行存款58500貸：應收賬款金元公司58500,如果應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到商業(yè)匯票時，應借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶；應收賬款中有關現(xiàn)金折扣的核算將在第十一章“收入”中介紹。,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易可能采用賒銷方式，從而造成企業(yè)之間的應收應付款項增加。由于種種原因，賒銷業(yè)務產(chǎn)生的應收賬款往往又不能全部收回。這些無法收回或收回可能性極小的應收賬款，會計上稱為“壞賬”。由于發(fā)生壞賬而造成的損失，稱為“壞賬損失”。,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,一般說來，壞賬的確認應符合下列條件之一：,(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務人較長時期內(nèi)未履行其償債義務，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。,(一)壞賬損失的確認,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,對壞賬損失的確認，應注意兩點：,(1)由于壞賬損失直接影響企業(yè)的利潤和國家的財政收入，因此，確認壞賬損失時應十分慎重；(2)已確認為壞賬損失的應收款項，企業(yè)并未放棄其追索權，即有可能重新收回，收回時應及時入賬。,(一)壞賬損失的確認,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,壞賬損失的賬務處理有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,直接轉銷法就是在實際發(fā)生壞賬時，將其作為損失直接計入當期費用，同時沖銷應收款項。發(fā)生壞賬損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”賬戶；已轉銷為壞賬損失的應收款項重又收回時，先作沖回的分錄，再按實收金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”賬戶。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,【例2】應收甲企業(yè)的貨款30000元，經(jīng)確認確實無法收回，經(jīng)批準轉為壞賬。根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,(二)壞賬損失的賬務處理,借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失30000貸：應收賬款甲企業(yè)30000,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,假如甲企業(yè)以后財務狀況好轉，企業(yè)在數(shù)月后重又收回甲企業(yè)30000元貨款時，根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,(二)壞賬損失的賬務處理,借：應收賬款甲企業(yè)30000貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失30000借：銀行存款30000貸：應收賬款甲企業(yè)30000,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,直接轉銷法的賬務處理簡單、易懂，但將發(fā)生在本期的壞賬損失一次性計入當期損失，不符合收入與費用配比原則和權責發(fā)生制原則。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)壞賬損失的核算只能采用備抵法。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,備抵法是在發(fā)生壞賬損失以前，按期估計壞賬損失并計入每期費用，同時建立壞賬準備金。實際發(fā)生壞賬損失時，沖減壞賬準備金。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,備抵法下，為了反映壞賬準備金的計提、壞賬損失的處理情況，應設置“壞賬準備”賬戶，該賬戶屬“應收賬款”、“其他應收款”等應收款項的備抵調(diào)整賬戶，貸方登記計提的壞賬準備，借方登記壞賬損失的發(fā)生及沖減多提的壞賬準備，余額在貸方，表示期末已計提的壞賬準備。計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。已轉銷為壞賬損失的應收款項重又收回時，先恢復債權并沖回已轉銷的壞賬準備，然后反映應收款項的收回情況，借記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶；同時，反映應收款項的收回情況，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”、“其他應收款”等賬戶。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,在備抵法下，企業(yè)應當在期末對應收款項進行檢查，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。在會計實務中，壞賬準備的計提方法通常有三種：銷貨百分比法、賬齡分析法、應收款項余額百分比法。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗結合當前的具體情況加以估計的。,四、壞賬損失,賬齡分析法是根據(jù)應收款項賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。所謂賬齡，就是客戶所欠賬款時間的長短。很明顯，賬款被拖欠的時間越長，發(fā)生壞賬損失的可能性越大。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時間的長短劃分為若干區(qū)段，并為各個區(qū)段的應收賬款金額估計一個壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個估計計算過程是通過編制“應收款項賬齡分析表”和“壞賬損失估計表”來進行的。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,應收款項余額百分比法是根據(jù)應收款項余額和估計的壞賬準備率來預計壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，計提壞賬準備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實際情況自行決定。下面僅說明采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備及發(fā)生壞賬損失的賬務處理。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,其具體做法是：會計期末，將應收款項余額乘以壞賬準備提取比例，得出本期應提取的壞賬準備數(shù)，然后將其與“壞賬準備”賬戶的余額比較，如果應提取的壞賬準備數(shù)大于“壞賬準備”賬戶的余額，按其差額提?。蝗绻麘崛〉膲馁~準備數(shù)小于“壞賬準備”賬戶的余額，按其差額沖銷多提的壞賬準備。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,四、壞賬損失,【例3】某企業(yè)2000年首次采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備，壞賬準備提取比例為5。年末計提壞賬準備的應收款項余額為500000元，計提壞賬準備并編制會計分錄：,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,提取的壞賬準備數(shù)50000052500(元)借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失2500貸：壞賬準備2500,四、壞賬損失,2001年應收甲公司貨款2000元確實無法收回，經(jīng)確認為壞賬，編制轉銷應收賬款的會計分錄：,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,借：壞賬準備2000貸：應收賬款甲企業(yè)2000,四、壞賬損失,2001年末應收款項余額為400000元，則補提的壞賬準備為：,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,4000005(25002000)1500(元)借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失1500貸：壞賬準備1500,四、壞賬損失,2002年收回已轉銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應收款項余額為600000元。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,借：應收賬款甲企業(yè)1300貸：壞賬準備1300同時：借：銀行存款1300貸：應收賬款甲企業(yè)1300,四、壞賬損失,2002年末應提取的壞賬準備數(shù)為：,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,6000005(20001300)300(元)計算結果為負數(shù)，說明多提取了壞賬準備，應沖銷多提數(shù)。借：壞賬準備300貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失300,其他應收賬款的壞賬損失預計方法與以上應收賬款相同。,四、壞賬損失,采用備抵法核算壞賬損失的優(yōu)點是：將應收款項可能發(fā)生的壞賬損失估計計入各期損益，既符合配比原則，又符合權責發(fā)生制原則；避免了虛列應收款項而虛增資產(chǎn)、虛增利潤的現(xiàn)象。,(二)壞賬損失的賬務處理,財務會計第三章第一節(jié)應收賬款,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),第二節(jié)應收票據(jù),一、應收票據(jù)的確認,應收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式銷售商品，提供勞務收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),商業(yè)匯票按是否計息，可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。帶息商業(yè)匯票是指到期時，承兌人按票面金額加上按票面利率計算的利息向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)；不帶息商業(yè)匯票是指票據(jù)到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。,一、應收票據(jù)的確認,應收票據(jù)和應收賬款一樣，都是商業(yè)信用的必然結果，即都是在商品交易過程中因賒銷商品而產(chǎn)生的債權。,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),但和應收賬款相比，應收票據(jù)具有以下特點：首先，應收票據(jù)是一種具有合法憑證的債權，因而比應收賬款更具有法律上的約束力；其次，商業(yè)匯票的流通性較強，持票人可將持有的商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉讓或抵押；第三，應收票據(jù)(特別是其中的銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬損失的風險較小。正因為如此，會計核算上一般不對應收票據(jù)計提壞賬準備。超過承兌期收不回的應收票據(jù)應轉做應收賬款，對應收賬款計提壞賬準備。,二、應收票據(jù)的計價,收款人實際收到商業(yè)匯票時，不論是帶息票據(jù)還是不帶息票據(jù)，都應按票據(jù)的面值入賬。但對于帶息應收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應于期末(中期期末和年度終了)按應收票據(jù)的面值和票面利率計提利息，計提的應收利息應增加應收票據(jù)的賬面余額。,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,為了反映商業(yè)匯票的取得和收回情況，應設置“應收票據(jù)”賬戶進行核算。該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記取得商業(yè)匯票的面值及帶息應收票據(jù)計提的利息，貸方登記到期收回或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的賬面余額，余額在借方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。本賬戶應按商業(yè)匯票的種類設置明細賬戶，并設置“應收票據(jù)備查簿”。,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),不帶息應收票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。取得不帶息商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”、“應收賬款”、“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)”等賬戶；收回商業(yè)匯票時，借記“銀行存款”賬戶，貸記本賬戶。到期付款方拒付或無力支付票據(jù)款時，應根據(jù)銀行退回的商業(yè)承兌匯票、未付票款通知書，拒付理由書等憑證，借記“應收賬款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。,(一)不帶息應收票據(jù),三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),【例4】甲企業(yè)于2003年4月1日銷售一批商品給企業(yè)，貨款100000元，增值稅稅率為17，當即收到企業(yè)開出的6個月期、面值為117000元的商業(yè)承兌匯票。,(一)不帶息應收票據(jù),三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時，根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,(一)不帶息應收票據(jù),借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)17000,(2)9月30日到期收到票據(jù)款時，根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,借：銀行存款117000貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票117000,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),帶息應收票據(jù)的到期值是票據(jù)的面值加上按票面利率計算的利息。按現(xiàn)行制度規(guī)定，帶息應收票據(jù)應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提利息。,(二)帶息應收票據(jù),其利息的計算公式為：,應計利息票據(jù)面值票面利率期限,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指從出票日到計算利息截止日的間隔時間。由于商業(yè)匯票的有效時間最長不超過6個月，因而該間隔時間可能是按月表示，也可能按日表示。如果按月表示，則票據(jù)的到期日即為票據(jù)到期月份中與出票日相同的日期。例如3月20日簽發(fā)的5個月期的商業(yè)匯票，其到期日為同年的8月20日；假如是月末簽發(fā)的商業(yè)匯票，不管月大月小，其到期日均為到期月份的最后一天。如果按日表示的票據(jù)，其到期日就要按票據(jù)的實際天數(shù)計算，一般出票日和到期日只算其中一天，所謂“算頭不算尾，算尾不算頭”。,(二)帶息應收票據(jù),三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),應注意的是，在計算帶息票據(jù)的利息時，如果期限是月份，則應將票面利率換算為月利率(年利率12)；如果期限是日數(shù)，則應將票面利率換算為日利率(年利率360)。,(二)帶息應收票據(jù),對利息的賬務處理，應視具體情況進行：如果持有期間按規(guī)定計提的利息，應借記“應收票據(jù)”賬戶，貸記“財務費用”賬戶；對到期利息，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“財務費用”等賬戶。,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),【例5】接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。,(二)帶息應收票據(jù),借：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票2925貸：財務費用2925,(1)4月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時的賬務處理同前；(2)6月30日計提票據(jù)利息時：應計利息117000101232925(元),根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),【例5】接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。,(二)帶息應收票據(jù),借：銀行存款122850貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票119925財務費用2925,(3)票據(jù)到期收回票款及利息時：應計利息117000101265850(元)到期實收金額117000+5850122850(元),根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,三、應收票據(jù)一般業(yè)務的賬務處理,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),【例5】接例4，假如甲企業(yè)收到的是一張帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率為年利率10。,(二)帶息應收票據(jù),借：應收賬款企業(yè)122850貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票119925財務費用2925,(4)若票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時，根據(jù)有關原始憑證，編制如下會計分錄：,四、應收票據(jù)背書轉讓,財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),企業(yè)將持有的商業(yè)匯票通過背書轉讓以取得所需材料物資時，按增值稅發(fā)票等憑證金額，借記“原材料”、“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”等賬戶，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記“應收票據(jù)”賬戶，如有差額，借或貸“銀行存款”賬戶，如為帶息應收票據(jù)，還應按尚未計提的利息，貸記“財務費用”賬戶；如果用于償還應付賬款，借記“應付賬款”賬戶，貸記“應收票據(jù)”賬戶。,五、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),企業(yè)持有的商業(yè)匯票在到期前，如果需要提前取得資金，可將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)。所謂“貼現(xiàn)”，是指票據(jù)持有人將票據(jù)背書轉讓給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實質上是企業(yè)融通資金的一種形式，背書的應收票據(jù)就是該項貸款的擔保品。,(一)應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算,五、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息及貼現(xiàn)凈額計算如下：,(一)應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算,貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期票據(jù)到期值票據(jù)面值到期利息或票據(jù)面值(1利率期限),不帶息票據(jù)的到期值就是票據(jù)的面值。,五、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的間隔時間，可以是整月，也可以是天數(shù)，一般以天數(shù)表示，并按實際日歷天數(shù)計算。但按銀行規(guī)定，承兌人在異地的，計算貼現(xiàn)利息時應另加3天的劃款日期。,(一)應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算,五、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),【例6】企業(yè)于7月8日收到企業(yè)向銀行申請的一張期限為100天，年利率為8，票面金額200000元的銀行承兌匯票。假如企業(yè)于8月15日將所持票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10。,(一)應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算,貼現(xiàn)期限100(318)1562(天)票據(jù)到期值200000(18360100)204444.44(元)貼現(xiàn)利息204444.4410360623520.99(元)貼現(xiàn)凈額204444.443520.99200923.45(元),五、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),【例7】某企業(yè)于4月8日將一張出票日為2月5日，4個月期，面值為80000元的商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%。該企業(yè)與承兌企業(yè)均在同一交換區(qū)域內(nèi)。,(一)應收票據(jù)貼現(xiàn)的計算,該票據(jù)的到期日為6月5日，貼現(xiàn)期為：(30-8)+31+5=58(天)貼現(xiàn)利息=8000012%36058=1546.67(元)貼現(xiàn)凈額=80000-1546.67=78453.33(元),五、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),1.不帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務會計處理企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，如果是不帶息商業(yè)匯票，支付的貼現(xiàn)息直接作當期損益計入財務費用；如果是帶息商業(yè)匯票，由于票據(jù)有到期利息，貼現(xiàn)利息與票據(jù)本身的利息往往存在差額，處理時應將兩者的差額計入當期的財務費用。借：銀行存款（貼現(xiàn)收入）財務費用（差額）貸：應收票據(jù)（面值）財務費用（差額）2.帶追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務會計處理借：銀行存款（貼現(xiàn)收入）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）,(二)應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理,五、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),【例8】接例6、例7，根據(jù)計算結果，編制如下會計分錄：,(二)應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理,借：銀行存款200923.45貸：應收票據(jù)銀行承兌匯票200000財務費用92345借：銀行存款78453.33財務費用1546.67貸：應收票據(jù)商業(yè)承兌匯票80000,五、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),不帶追索權的商業(yè)匯票到期，貼現(xiàn)企業(yè)不做會計處理。帶追索權的商業(yè)匯票到期，承兌人按期付款：借：短期借款貸：應收票據(jù)財務費用承兌人無力支付款項：借：短期借款貸：銀行存款借：應收賬款（面值與應計利息）貸：應收票據(jù)（賬面價值）財務費用（未入帳的利息）,(二)應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理,五、應收票據(jù)貼現(xiàn),財務會計第三章第二節(jié)應收票據(jù),【例9】在例7中，已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因對方銀行存款賬戶余額不足而無力償付票據(jù)款，銀行退回票據(jù)并劃回票據(jù)款時，編制如下會計分錄：,(二)應收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務處理,借：短期借款貸：銀行存款借：應收賬款（面值與應計利息）貸：應收票據(jù)（賬面價值）財務費用（未入帳的利息）,第三節(jié)預付賬款及其他應收款,財務會計第三章第三節(jié)預付賬款及其他應收款,一、預付賬款,預付賬款是指按購貨合同規(guī)定預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。,為了反映預付賬款的發(fā)生及結轉收回情況，應設置“預付賬款”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。預付貨款時，按實際預付金額借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到預購的物資時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”、“原材料”等賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”賬戶，按應付金額，貸記“預付賬款”賬戶；補付貨款時，借記“預付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預付賬款”賬戶。,財務會計第三章第三節(jié)預付賬款及其他應收款,一、預付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。,財務會計第三章第三節(jié)預付賬款及其他應收款,借：預付賬款乙企業(yè)150000貸：銀行存款150000,(1)7月2日預付貨款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：,一、預付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。,財務會計第三章第三節(jié)預付賬款及其他應收款,借：原材料200000應交稅費應交增值稅(進項稅額)34000貸：預付賬款乙企業(yè)234000,(2)25日貨物驗收入庫時，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關原始憑證，編制如下會計分錄：,一、預付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。,財務會計第三章第三節(jié)預付賬款及其他應收款,借：預付款賬乙企業(yè)84000貸：銀行存款84000,(3)28日補付余款時，根據(jù)付款憑證，編制如下會計分錄：,一、預付賬款,【例10】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預先支付150000元；25日收到全部貨物并驗收入庫；28日通過銀行付清余款。,財務會計第三章第三節(jié)預付賬款及其他應收款,借：原材料100000應交稅費應交增值稅(進項稅額)17000貸：預付賬款乙企業(yè)117000借：銀行存款33000貸：預付賬款乙企業(yè)33000,如果乙企業(yè)只發(fā)運來100000元材料，余款通過銀行退回，則編制如下會計分錄：,一、預付賬款,應當指出的是，對預付賬款業(yè)務不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨設置預付賬款賬戶，而將發(fā)生的預付賬款業(yè)務通過“應付賬款”賬戶核算，但在期末編制會計報表時，仍應將“應付賬款”與“預付賬款”分開列示。預付賬款如有確