現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督.doc

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督 陳振云 （南京市國有資產經營公司，江蘇南京210037） 摘要：隨著我國社會主義市場經濟的快速發(fā)展，對我國各大企業(yè)的發(fā)展提出了更高層次的要求，探索如何建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度是時代的召喚，有助于企業(yè)內部各部門權責更加明晰，實現(xiàn)科學化管理。但不得不承認建立現(xiàn)代企業(yè)制度是一項非常艱巨、長期的系統(tǒng)工程，還存在著諸多的阻礙，其中會計信息失真是個比較受關注的問題，沒有相應的會計準則與制度與之相配套，會計監(jiān)督只能是流于形式，不能發(fā)揮應有的作用。因此，我國企業(yè)應該重視會計監(jiān)督在建立現(xiàn)代企業(yè)制度中極其重要的作用，完善會計監(jiān)督。筆者先對我國目前在建立現(xiàn)代企業(yè)制度與會計監(jiān)督中存在的問題進行了分析，然后針對這些問題提出相關的建議。 關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；會計監(jiān)督；問題；建議 ：F230文獻標志碼：A：1000-8772（xx）10-0126-02 ：xx-03-12 作者簡介：陳振云（1963-），女，漢族，江蘇鎮(zhèn)江人，會計師，主要研究方向為企事業(yè)單位財務成本管理與內部控制。 一、引言 隨著我國社會經濟的快速發(fā)展以及經濟全球化的趨勢越來越明顯，傳統(tǒng)的企業(yè)制度已經不能適應日趨變化的社會經濟需求，我國企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度也是大勢所趨，使得企業(yè)管理科學、權責明晰，更能與我國當前的國情以及日益增長的經濟需求相契合。由于在現(xiàn)代企業(yè)制度下，實現(xiàn)了企業(yè)的所有權與經營權分離，同時也就帶來了經營者、所有者債權人等多方利益主體之間的利益沖突，為了能夠保證企業(yè)能夠正常運行，現(xiàn)代企業(yè)制度能夠確切的落實執(zhí)行，就需要有一套完善的會計制度與準則與之相配套，可通過加強會計監(jiān)督來對這些利益主體之間形成相互監(jiān)督、相互制約的態(tài)勢，同時也可以對企業(yè)內外部的環(huán)境相互協(xié)調，實現(xiàn)企業(yè)資源配置最優(yōu)化目標。根據規(guī)范科學的會計準則對企業(yè)的經營活動加以制約規(guī)范，提供客觀真實的企業(yè)經營成果以及財務狀況，會計信息的真實性關乎到企業(yè)未來發(fā)展的成敗，所以，加強會計監(jiān)督是我國在當前局勢下要建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。 二、現(xiàn)代企業(yè)制度中會計監(jiān)督存在的問題 （一）會計人員的非獨立性削弱了會計監(jiān)督的作用 我國目前企業(yè)的會計人員與企業(yè)基本是雇傭者與被雇傭者的關系，但這種關系也使得企業(yè)內部會計監(jiān)督沒有一定的獨立性也就削弱了應有的作用。這種受雇于企業(yè)的會計人員不可能去違背企業(yè)的要求，只為企業(yè)利益的最大化，如果會計人員如實反映企業(yè)信息，等待他們的也將是解雇，而這種相當于內部舉報的行為也是其他企業(yè)不能認可的，最終也就面臨失業(yè)的危險。所以，會計從業(yè)人員只會盡自己最大的努力按企業(yè)的意思去做，才能取得企業(yè)管理層的信任，甚至“上位”也有可能。根據調查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)會計人員不可能冒著失業(yè)的危險去阻止企業(yè)的違規(guī)行為，多數(shù)情況下，甚至他們還成為了企業(yè)違法違規(guī)行為的幫兇。我國會計人員自身都是經過會計法以及道德規(guī)范培訓過的，深知會計監(jiān)督的職能，但在企業(yè)管理者、經營者以及會計人員等利益主體發(fā)生利益沖突時，會計監(jiān)督就顯得很蒼白無力。 （二）會計人員的素質難以適應現(xiàn)代企業(yè)的需求 企業(yè)內部有些會計人員固然是由于身不由己而無法如實反映會計信息，但多數(shù)會計人員的專業(yè)素質卻也存在著一定的問題，缺乏相關的職業(yè)道德素養(yǎng)，為了自己的利益而自愿與企業(yè)管理者沆瀣一氣，對外提供虛假的會計信息，給企業(yè)的所有者等諸多會計信息使用者造成利益損失，為自己以及企業(yè)管理者牟取私利。比如，現(xiàn)在的會計人員已經深諳熟知在會計賬目處理過程中應該注意的問題，對于哪個環(huán)節(jié)可以造假，或者不容許出一點錯誤都了然于胸，為了自身的利益，改變自己最初從事這個行業(yè)所堅守的原則，將職業(yè)道德素養(yǎng)完全棄之不顧，幫助甚至攛掇企業(yè)管理者對會計信息加以修飾，使得會計信息失真，會計監(jiān)督職能也只能流于形式。比如當企業(yè)管理者為了自身利益要求會計人員改變會計處理方法，使得會計信息盈轉虧或者虧轉盈，都給會計信息使用者帶來誤導，做出錯誤的決策，最終損害他們的利益。 （三）我國現(xiàn)代企業(yè)制度不夠完善 我國現(xiàn)代企業(yè)制度實現(xiàn)了企業(yè)所有權與經營權的分離，但這也同時暴露出了許多問題，管理者主要負責的是對企業(yè)內部資產、財務以及相關人員的管理，管理者的管理行為是否有效可以通過財務信息來進行反映。企業(yè)所有者所了解到的信息主要就是通過管理者對外所提供的財務報表等信息。這雖然在一定程度上實現(xiàn)了產權分離，將企業(yè)交交給具有先進管理經驗的人去經營，能夠使企業(yè)得到更好的發(fā)展，但同時也帶了一些問題，比如管理者、所有者之間的利益沖突。企業(yè)內部的會計人員也是在管理者的管理范圍內，所提供的會計信息往往存在信息失真等問題，所有者也不能完全甄別。另外，對管理者的績效考核機制也有可能促使企業(yè)管理者指使會計人員提高虛假會計信息，當考核成績與經營成果掛鉤時，為了提高收入，管理者以及會計人員的造假行為也就出現(xiàn)了。 （四）企業(yè)會計監(jiān)督機制設置不合理 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，政府對企業(yè)的經營管理只能實行間接干預。這就導致企業(yè)內部會計監(jiān)督成為了干預企業(yè)經營管理的重要方法。但由于會計人員是受雇于企業(yè)的，為了自己的前途而不至于有被解雇失業(yè)的危險他們往往會遵從上級領導管理者的指示辦事，也正是這種制約關系導致企業(yè)內部的會計監(jiān)督失去了其本應該有的作用，財務會計信息造假失真情況時有發(fā)生，這種情況在歐美等發(fā)達國家也曾經出現(xiàn)過，像曾經風靡全球的安然公司就由于公司財務造假情況而崩潰破產。所以，當企業(yè)管理負責人職權高于會計人員時，虛假錯帳的情況也就在所難免了。又由于當前我國社會外部審計的發(fā)展與市場經濟的發(fā)展不同步，政府等社會部門的監(jiān)督機制還不夠健全，在市場經濟體制下，政府職能的轉變還需要一定的過程，造成財政監(jiān)督執(zhí)行不力，對企業(yè)的會計監(jiān)督效力不足，便使得企業(yè)管理者鉆了監(jiān)督漏洞的空子。 三、加強現(xiàn)代企業(yè)制度下會計監(jiān)督的建議 （一）加強企業(yè)的外部會計監(jiān)督 我國企業(yè)會計從業(yè)人員的非獨立性也就決定了企業(yè)內部不可能真正做好會計監(jiān)督的工作，一定程度上阻礙了現(xiàn)代企業(yè)制度的建立完善，所以在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，必須尋求措施加強社會審計的監(jiān)督職能，保證企業(yè)所披露信息的真實性。為防止現(xiàn)代企業(yè)制度在執(zhí)行過程中遇到問題，企業(yè)可考慮加強與外部會計師事務所之間的合作，促使企業(yè)外部會計監(jiān)督的順利進行。由于會計師事務所獨立于企業(yè)經營管理之外，屬于第三方審計單位，可以如實客觀的對被審計單位進行審計，包括實施審計程序、獲取審計證據、發(fā)現(xiàn)重大事項以及得出審計結論，一切都按照審計準則來進行，真實合法的對外部反映企業(yè)的經營與財務狀況，一旦發(fā)現(xiàn)重大會計失真情況也如實反映，避免出現(xiàn)虛假、偽造的財務報表以及由于舞弊錯誤導致的重大錯報風險出現(xiàn)，保證會計信息使用者的合法權益。此外，還可利用政府等部門的會計監(jiān)督職能，充分發(fā)揮企業(yè)外部可行的會計監(jiān)督，防止企業(yè)會計人員由于身不由己所反映的信息失真問題出現(xiàn)。 （二）提高企業(yè)會計從業(yè)人員的素質 企業(yè)經營活動順利進行需要高素質的各方面的專業(yè)人才來支撐，因此，建立現(xiàn)代企業(yè)制度、加強會計監(jiān)督工作也需要有綜合素質非常高的專業(yè)會計人才來執(zhí)行，保證會計監(jiān)督工作的有效性。我國為了約束會計監(jiān)督工作的展開也制定了相關的法律，比如會計法等，企業(yè)一方面要加強會計法的宣傳，從領導管理層到下級員工都要熟知會計法的內容要求，做到有法可依，有法必依。另一方面，企業(yè)應該定期組織會計工作人員給予相關的培訓，包括學習最新的專業(yè)理論知識以便能更好的適應經濟發(fā)展的需求，還有職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓，使會計人員提高自身的職業(yè)道德，建立一支高素質的會計人才隊伍，更好的執(zhí)行會計監(jiān)督工作。企業(yè)內部還可以建立一套科學有效的績效考核體系，提高會計人員的工作積極性，保質保量的完成工作。此外，政府部門也可以加大對企業(yè)會計違法違規(guī)行為給予相關的處罰措施，形成多方面的會計監(jiān)督機制，確保會計監(jiān)督職能可以有效的發(fā)揮作用。 （三）完善企業(yè)內部的會計制度 針對現(xiàn)代企業(yè)制度不夠完善的問題，我國企業(yè)應該在堅持所有權與經營權分離的基礎上，理順出資人、決策人以及企業(yè)管理者之間的關系，使得企業(yè)內部股東會、董事會以及經理人員都能恪守本分，形成一套有效制衡的企業(yè)治理結構。同時，為保證企業(yè)內部會計監(jiān)督的有效實施，企業(yè)內部設計制度可以借鑒國內外先進經驗，少走彎路，但絕對不能出現(xiàn)生搬硬套的情況，應該根據企業(yè)的自身實際需求，結合企業(yè)外部行業(yè)及經濟發(fā)展情況，制定適合企業(yè)發(fā)展的會計制度。此外，對于企業(yè)的各項業(yè)務活動進行深入分析，對其中重大風險點在制度中應該詳細列明，并且尋求合理的控制方法；而對風險點小的業(yè)務活動，在制度中只需進行常規(guī)性的說明便可，如此制度設計便詳略得當了。當然對于制度的設計還可要求企業(yè)全體員工共同參與，集思廣益，創(chuàng)新思維，挖掘具有建設性的建議，由于是員工自己參與的，也有助于制度后來的具體實施。 （四）建立健全企業(yè)內部會計監(jiān)督機制 要保證企業(yè)經營管理活動的正常運行，一個有效合理的監(jiān)督機制就顯得尤為必要。而我國目前在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的進程中，沒有一套完善合理的會計監(jiān)督機制，不能對企業(yè)的經營管理進行合理科學的監(jiān)管，削弱了會計監(jiān)督的作用。但隨著社會經濟的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與會計監(jiān)督二者之間的聯(lián)系日益緊密起來。企業(yè)可將會計審計部門的設置獨立于其他部門，保證企業(yè)經營人員間能夠相互制約，避免部分經濟部門權力過高的情況出現(xiàn)，一切平等，會計人員方能進行有效的會計監(jiān)督。企業(yè)應該不定期的組織專人對會計部門反映的信息進行核查，保證其真實性。當所有者、管理者以及員工相互獨立時，可以利用股東債權人等的合法權益規(guī)范企業(yè)的財務行為，會計人員也就不會再違背原則受制于企業(yè)管理者的違規(guī)要求，如實客觀的反映企業(yè)會計信息。 四、結論 從上文分析可知，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)制度已經不能適應我國日益變化的社會經濟需求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度是歷史的必然，但要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就需要有一套科學完善的會計制度與準則與之相配套，其中規(guī)范有效的會計監(jiān)督對企業(yè)內部各部門相互制約，相互促進有著顯著的影響，同時能保證對會計信息的使用者提供真實可靠的會計信息。因此，會計監(jiān)督的質量水平對企業(yè)的未