會計從業(yè)資格考試重點 入門基礎知識速記.doc

會計從業(yè)資格考試重點2012年 一、會計第一等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 二、會計兩個基本職能：核算、監(jiān)督 三、會計工作三個循環(huán)：憑證、賬簿、報表 四、四個基本假設：會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設、貨幣計量假設 五、五大類科目：資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類 六、六大要素：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤 七、會計核算的七個方法：設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、 登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務報告。 八、會計核算八原則：真實性原則（客觀性原則）、相關性原則、 明晰性原則（清晰性原則）、可比性原則（一貫性原則、一致性原則）、 實質(zhì)重于形式原則、重要性原則、 謹慎性原則、及時性原則。 第一章 會計法律制度 會計法律-由全國人民代表大會制定 我國會計法律制度主要包括 會計行政法規(guī)-由國務院制定 國家統(tǒng)一的會計制度-由國務院財政部門制定 會計地方性法規(guī)-由地方財政部門制定 會計法律包括：中華人民共和國會計法、中華人民共和國注冊會計師法 會計法頒布于1985年，1999.10.31修訂重新發(fā)布、2000.7.1施行 注冊會計師法頒布于1993年 會計行政法規(guī)包括：總會計師條例、企業(yè)財務會計報告條例 會計部門規(guī)章：一個準則多個辦法、企業(yè)會計準則-基本準則 財政部門實施會計監(jiān)督辦法、會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法 注冊會計師注冊辦法、會計從業(yè)資格管理辦法、代理記賬管理辦法 注冊會計師全國統(tǒng)一考試違規(guī)行為處理辦法 會計規(guī)范性文件：二個辦法、企業(yè)會計準則第1號-存貨、小企業(yè)會計制度 行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度、事業(yè)單位會計準則（試行）、 民間非營利組織會計制度、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法 會計人員繼續(xù)教育規(guī)定、全國先進會計工作者表彰辦法、 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 會計關系：是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟 關系。 會計工作：統(tǒng)一指導、分級管理。 會計準則制度及相關標準規(guī)范是市場規(guī)則的重要組成部分，是會計監(jiān)管的重要標準和尺度，是保證會 計信息質(zhì)量，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要保證， 包括：企業(yè)事業(yè)單位會計準則和會計制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會計信息化標準。 會計準則制度及相關標準規(guī)范均由財政部制定，其它部門或地方?jīng)]有權(quán)力制定。 會計從業(yè)資格 會計市場準入管理 會計市場管理 過程的監(jiān)管 會計市場退出管理 會計用品市場：軟件、資料、用具 會計市場 會計中介機構(gòu)服務市場：會計師事務所、會計代理記賬（條件：3名以上人員） 1.會計從業(yè)資格考試評價 2.會計專業(yè)技術資格考試評價 會計專業(yè)人才評價 3.注冊會計師考試評價 4.會計領軍（后備）人才評價 5.對先進會計工作者的表彰 中國會計學會創(chuàng)建于1980年是財政部所屬，由全國會計領域種類專業(yè)組織，以及會計理論界、實務界 會計工作者自愿組成的學術性、專業(yè)性、非營利性社會組織。 注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體，履行行業(yè)自律管理職能。 單位會計工作管理：財政部門對會計工作的管理是一種社會管理活動，單位作為法人獨立進行的會計 核算屬于單位內(nèi)部的管理活動。 單位負責人是指單位法定代表有或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位進行使職權(quán)的主要負責人。 會計人員的選拔任用由所在單位具體負責： 1.從事會計工作人員必須取得會計從業(yè)資格證書 2.會計人員應當具備必要的專業(yè)知識和專業(yè)技能，熟悉國家有關法律，法規(guī)規(guī)章和國家統(tǒng)一會計制度 遵守職業(yè)道德。 3.擔任單位會計機構(gòu)負責人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資 格或者從事會計工作三年以上的經(jīng)歷。 4.大、中型企業(yè)，事業(yè)單位，業(yè)務主管部門應當根據(jù)法律和國家有關規(guī)定設置總會計師，總會計師由 具有會計師以上專業(yè)技術資格的人員擔任。 5.設置總會計師的企業(yè)，不得設置與其職權(quán)重疊的副職。 6.各單位應當定期檢查會計人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業(yè)職務表 彰、獎勵的重要考核依據(jù)。 會計核算依據(jù)的基本要求：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證， 登記會計賬簿，編制財務會計報告，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。 會計資料的基本要求：會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的 會計制度的規(guī)定，任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證，會計賬簿及其他會計資料，不得提供 虛假的財務會計報告。 會計電算化的基本要求：使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證，會計賬簿， 財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 會計工作管理體制規(guī)定了中央、地方、部門單位在各自方面對會計工作的管理范圍，權(quán)限職責及其相 互關系。 會計師事務所的設立 代理記賬機構(gòu)的設立 國務院財政部門主管全國的會計工作。 會計準則制度及相關標準規(guī)范是市場規(guī)則的重要組成部分，是會計監(jiān)管的重要標準和尺度，是保證會 計信息質(zhì)量，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要保證。 會計準則制度及相關標準規(guī)范包括：企事業(yè)單位會計準則和會計制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會 計信息化標準 注冊會計師審計在經(jīng)濟活動中起鑒證作用，其目的是增強相關利益方對鑒證對象的信任程度。 我國規(guī)定從事社會審計業(yè)務的人員必須具有注冊會計師資格 從事審計業(yè)務工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師。 根據(jù)會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法注冊會計師可以申請設立合伙會計師事務所或者有限責任 會計師事務所的合伙人或股東應當具有取得注冊會計師證書后，最后連續(xù)五年在會計師事務所從事審 主業(yè)務的經(jīng)歷。 我國目前具有證券期貨相關業(yè)務資格的會計師事務所58家。 會計法規(guī)定應當依法設置會計賬簿，但不具備設置會計機構(gòu)或會計人員條件的單位應當委托代理記賬 機構(gòu)辦理儲業(yè)務。 代理記賬機構(gòu)申請條件：3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員選拔，評價會計人才是財政 部門的重要職責。 繼續(xù)教育時間不得少于24小時。 行業(yè)自律是相對于行政管理的一種管理模式。 中國會計學會主要職責：組織協(xié)調(diào)全國會計科研力量，開展學術交流，促進成果推廣運用，研究教育 改革，開展服務工作，人才培養(yǎng)，開展學術交流與合作。 會計法對會計電算化作出了兩方面規(guī)定：一是用電子計算機進行會計核算的單位，使用的會計軟 件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 二是電子計算機生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。 會計憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑 證上更正，記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料編制。 財政部門對會計工作的管理是一種社會管理活動，單位作為法人獨立進行的會計核算屬于單位內(nèi)部的 管理活動 單位負責人是指單位法定代表有或者法律，行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負責人。 會計核算過程主要包括取得和填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。 會計法規(guī)定各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬 簿，編制財務會計報告，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算，以實際發(fā)生的 經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)進行會計核算是對會計核算最基本要求，也是保證會計資料質(zhì)量的關鍵。偽造、變造會計憑證，編制虛假財務會計報告是一種嚴重的會計違法行為，要承擔相應的法律責任 根據(jù)會計法的規(guī)定，會計憑證： 1.辦理需進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。 2.會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核對不真實，不合法的 原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告，對記載不準確不完整的原始憑證予以退回，并要求按 國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。 3.記賬憑證應當根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關資料的編制。 會計賬簿是連接會計憑證和財務會計報告的中間環(huán)節(jié)，是編制財務會計報告檢查，分析和控制 單位經(jīng)濟活動的重要依據(jù)。 根據(jù)會計法的規(guī)定，會計賬簿： 1.各單位必須依法設置會計賬簿并保證其真實完整 2.各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記，核算不得違反會計法 私會計賬簿進行登記、核算。 3.會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù) 4.各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物，款項及有資料相互核對，保證會計賬簿記錄與實物及款項 的實有數(shù)額相符，會計賬簿記錄與會計憑證的有關內(nèi)容相符，會計賬簿之間相對應的記錄相符，會計 賬簿記錄與會計報表的有關內(nèi)容相符。 會計法第十五條規(guī)定：會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，并符合有關法律，行 政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，會計賬簿包括，總賬，明細賬，日記賬和其他輔助性賬簿。 賬簿中書定的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距二分之一。 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果，現(xiàn) 金流量等會計信息文件。 財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人，會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并 蓋章，設置總會計師的單位還需由總會計師簽名并蓋章，單位負責人應當保證財務會計報告真實完整 財務會計報告由會計報表、會計報表附注、財務情況說明書 會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、各種附表 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 會計報表附表：1.國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應當對外報表的會計報表附表 2.公司、企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營管理需要編制的會計報表附表、此類報表不對外報送。 需要對外報送的會計報表附表為“應交增值稅明細表” 附注是對會計報表的補充說明，也是財務會計報告的重要組成部分。 小企業(yè)年度會計報表附注至少應披露如下內(nèi)容： 1.主要會計政策和會計估計及其變更的說明 2.會計政策變更的內(nèi)容和理由 財務會計報告的提供對象應當符合法定要求。 編制財務會計報告是對單位會計核算工作的全面總結(jié)，也是及時提供真實完整會計資料的重要環(huán)節(jié) 1.財務會計報告應當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關資料的編制 2.財務會計報告應當由單位負責人和主管會計工作的負責人會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名蓋 章，設置總會計師的單位，還需由總會計師簽名并蓋章，單位負責人應當保證財務會計報告真實完整 3.向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致 4.財務會計報告應當按照規(guī)定的對象，期限提供給有關方面 會計檔案是記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的重要史料和證據(jù)，利用會計檔案對于總結(jié)經(jīng)濟工作經(jīng)驗，指 導經(jīng)濟管理和事業(yè)管理，查證違法違紀問題，防止貪污舞弊行為等有重要作用 會計年度自公歷1月1日起到12月31日止，會計核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務收支以人民幣以外的 貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算人民幣 3.會計估計變更的內(nèi)容和理由 各單位采用的會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更，確有必要變更的，應當按照國家統(tǒng)一 的會計制度規(guī)定變更，并將變更的原因，情況及影響在財務會計報告中說明。 財務核對及財產(chǎn)清查應：賬實相符、賬證相符、賬賬相符、賬表相符。 內(nèi)部監(jiān)督 會計監(jiān)督 外部監(jiān)督：政府監(jiān)督、社會監(jiān)督 我國實行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系，單位內(nèi)部會計 監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員，單位的經(jīng)濟活動是單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象。 單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合以下基本要求： 1.會計事項相關人員的職責權(quán)限應當明確 2.重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序應當明確 3.財產(chǎn)清查的范圍，期限和組織程序應當明確 4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確 內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。 對不真實不合法的原始憑證不予受理，對弄虛作假嚴重違法的原始憑證在不予受理的同時，應 當予以扣留，并及時向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。 對記載不準確，不完整的原始憑證予以退回，要求經(jīng)辦人員更正補充。 會計機構(gòu)會計人員對偽造，變造故意毀滅會計賬簿或賬外設賬行為，應當制止和糾正，制止和糾正無 效的，應當向上級主管單位報告，請求作出處理。 公司向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務會計報告，嚴重損害股東或者其他人利益 的對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處2萬元 以上二十萬以下罰金。 賬實、賬款、賬證，賬賬與賬表相符是會計工作的基本要求，也是加強物資管理的重要措施。 實施內(nèi)部控制應遵循的原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則 實施內(nèi)部控制的關鍵要素：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督 政府監(jiān)督是指政府有關部門依據(jù)法律，行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責權(quán)責，對有關單位的會計行為， 會計資料所進行的監(jiān)督檢查。 財政部門是會計法的執(zhí)法主體是會計工作政府監(jiān)督的實施主體。 會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為。 財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容：1.對單位依法設置會計賬簿的檢查 2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查 3.對單位會計核算情況的檢查 4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查 5.對會計師事務所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查 社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計，鑒證 的一種監(jiān)督制度 社會監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動 以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督與政府監(jiān)督同屬外部監(jiān)督二者的區(qū)別在于： 1.實施監(jiān)督的主體不同 2.監(jiān)督行為的性質(zhì)不同 3.監(jiān)督行為成本不同 4.監(jiān)督結(jié)果效力不同 注冊會計師審計和內(nèi)部審計之間的區(qū)別在于： 1.審計獨立性不同 2.審計方式不同 3.審計的職責和作用不同 會計師事務所的業(yè)務范圍：1.審查企業(yè)賬務會計報告，出具審計報告 2.驗證企業(yè)資本出具驗資報告 3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務出具相關報告 4.法律行政法規(guī)定的其他審計業(yè)務 會計機構(gòu)是各單位辦理會計事務的職能機構(gòu)是承辦單位會計業(yè)務事項的具體部門，會計人員是單位直 接從事會計工作的人員。 一個單位是否單獨設置會計機構(gòu)往往取決于以下幾個因素： 1.單位規(guī)模的大小 我國會計機構(gòu) 2.經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡 主管會計工作的機構(gòu) 業(yè)務主管部門的會計機構(gòu) 單位的會計機構(gòu) 會計法規(guī)定擔任單位會計機構(gòu)負責人的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專 業(yè)技術職務資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。 總會計師是單位領導成員協(xié)助單位負責人工作，直接對單位負責人負責。 凡設置總會計師的單位不能再設置與總會計師職責重疊的副職 代理記賬是一種會計中介服務，是指從事代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)接受委托人的委托辦理會計業(yè)務。 代理記賬機構(gòu)主要包括代理記賬公司，會計師事務所，具有代理記賬資格的其他社會咨詢服務機構(gòu) 委托代理記賬機構(gòu)辦理會計業(yè)務并不改變單位負責人對會計資料真實性和完整性承擔責任。 會計從業(yè)資格證書是具備會計從業(yè)資格的證明文件，凡是從事會計工作的會計人員，必須取得會計從 業(yè)資格證書，會計人員從業(yè)資格管理辦法由國務院財政部門規(guī)定。 負刑事責任的人員，不得或重新取得證書，被吊銷會計從業(yè)資格證書5年內(nèi)不得重新取得會計從業(yè)資格 證書。 會計從業(yè)資格不實行全國統(tǒng)一考試。 會計從業(yè)資格證書管理：上崗注冊登記-90日內(nèi) 調(diào)轉(zhuǎn)登記-90日 會計人員繼續(xù)教育三個特點：針對性、適應性、靈活性 繼續(xù)教育的內(nèi)容：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練和職業(yè)道德 會計專業(yè)職務是區(qū)別會計人員業(yè)務技能的技術等級 會計專業(yè)職務分為：高級會計師、會計師、助理會計師和會計員 初級資格-助理會計師、會計員 會計專業(yè)技術資格 中級資格-會計師 實施全國統(tǒng)一考試制度 高級資格-高級會計師-實行考試與評審相結(jié)合制度 會計工作崗位可以一人一崗，一人多崗或者一崗多人 出納人員得兼管稽核，會計檔案保管和收入，費用，債權(quán)債務賬目的登記工作，檔案管理部門的人員 管理會計檔案，不屬于會計崗位。 會計人員調(diào)動工作或者離職必須與接管人員辦清交接手續(xù)。 離崗備案-6個月 變更登記 3.經(jīng)營管理的要求 移交人員因病不能或者其他特殊原因不能親自移交的，經(jīng)單位領導人批準，可由移交人員委托他人代 辦移交，但委托人應當對所移交的資料真實性和完整性承擔法律責任。 會計人員未與接管人員或者代理人員辦清工作交接手續(xù)的，不得調(diào)動或者離職。 交接前的準備工作：已經(jīng)受理的經(jīng)濟業(yè)務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢 尚未登記的賬目，應當?shù)怯浲戤叄⒃谧詈笠还P金額后加蓋經(jīng)辦人員印章 整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料 編制移交清冊，列明應當移交的會計資料和物品等 會計機構(gòu)負責人，會計主管人員移交時，還必須將全部財務會計工作，重大財務 收支和會計人員的情況等，向接替人員詳細介紹，對需要移交的遺留問題應當寫出書面材料。 移交點收：庫存現(xiàn)金、有價證券要根據(jù)會計賬簿有關記錄進行點交 會計憑證會計賬簿會計報表和其他會計資料必須完整無缺 銀行存款賬戶余額要與銀行對賬單核對，如不一致，應當編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相 符，各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務的明細賬戶余額要與總賬有關賬戶余額核對相符，對重要物要實在盤點 對余額較大的往來賬戶要與往來單位個人核對。 移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章和其他實物等，必須交接清楚 移交人員從事會計電算化工作的要對有關電子數(shù)據(jù)在實際操作狀態(tài)下進行交接。 專人負責監(jiān)交：一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機構(gòu)負責人，會計主管人員負責監(jiān)交 會計機構(gòu)負責人，會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領導人負責監(jiān)交，必要時，主管 單位可以派人會同監(jiān)交。 移交清冊應填制一式三份：交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。 法律責任是指違反法律規(guī)定的行為應當承擔的法律后果，通?？煞植恍淌仑熑?，民事責任 行政責任 行政責任：行政處罰、行政處分 根據(jù)會計法規(guī)定，違法會計行為（不設置會計賬簿）應承擔法律責任： 1.責令限期改正 5.追究刑事責任 附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收賬產(chǎn) 主刑：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑 管制最高不得超過3提，拘役最高不得超過1年，有期徒刑最高不得超過20年，如果數(shù)罪中有判處附加 加刑的，附加刑仍須執(zhí)行。 其他會計違法行為的法律責任：對單位處5000元以上10萬元以下的罰款，對直接負責的主管人處3000 元以上5萬無以下罰款。 隱匿或故意銷毀依法應保存的會計資料的法律責任：對單位處5000元以上10萬元以下，對直接負責人 處3000元以上5萬元以下。 對編制虛假財務會計報告或隱匿銷毀依法保存資料處5000元以上5萬元以下罰款。 第二章 支付結(jié)算法律制度 銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu) 2.給予行政處分 3.吊銷會計從業(yè)資格證書 4.罰款-對單位3000元以上5萬無以下，對直接負責人處2000元以上2萬元以下 支付結(jié)算的特征：支付結(jié)算必須通過中國人民銀行批準的金融機構(gòu)進行 支付結(jié)算是一種要式行為。 支付結(jié)算的發(fā)生取決于委托人的意志 支付結(jié)算實行統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合的管理體制 支付結(jié)算必須依法進行 支付結(jié)算是指單位俱在社會經(jīng)濟活動中使用根據(jù)，信用卡和匯兌，托收承付，委托收款等結(jié)算方式進 行貨幣給付及其資金清算的行為。 票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具 單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，憑證和統(tǒng)一規(guī)定的 結(jié)算憑證，未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無效，未使用中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定 格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。 中國人民銀行總行負責制定統(tǒng)一的支付結(jié)算制度。 支付結(jié)算體系是金融體系的重要組成部分，是支持經(jīng)濟運行和維護金融穩(wěn)定的重要基礎，其主要功能 是完成資金從一方當事人向另一方當事人的轉(zhuǎn)移。 支付結(jié)算的基本原則：恪守信用、履約付款 誰的錢進誰的賬，由誰支配 銀行不墊款-銀行不以在結(jié)算過程中為其墊付資金 單位日?；顒又械慕Y(jié)算可分為現(xiàn)金支付和非現(xiàn)金支付兩大類。 我國目前的使用的人民幣非現(xiàn)金支付工具主要包括“三票一卡”和結(jié)算方式 三票一卡：匯票、本票、支票、信用卡 結(jié)算方式：匯兌、托收承付、委托收款、電子支付。 以匯兌、托收承付和委托收款為主的結(jié)算方式在我國經(jīng)濟活動中發(fā)揮了結(jié)算主渠道的作用。 1988年建立了以匯票、本票和支票為主體的結(jié)算制度，1996年1月1日起開始實施 票據(jù)法是我國支付結(jié)算發(fā)展史上的一個重要里程碑。 信用卡成為我國個人使用頻繁的支付工具，在我國小額支付中占據(jù)主導地位。 票據(jù)與匯兌在我國大額支付中占據(jù)主導地位。 支付結(jié)算包括票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款，電子支付等結(jié)算方式。 票據(jù)法票據(jù)管理實施辦法1997年6月23日國務院批準，同年8月21日由中國人民銀行發(fā)布并于 同年10月1日施行。 支付結(jié)算辦法1997年9月19日由中國人民銀行發(fā)布同年12月1日施行。 電子支付指引（第一號）2005年10月26日由中國人民銀行公布實施。 辦理支付結(jié)算的具體要求： 1.單位個人和銀行應當按照人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法的規(guī)定開立使用賬戶。 人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法2003年9月1日施行。 2.單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。 3.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證的基本要求。 4.填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清晰，不錯漏，防止涂改。 5.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項，應當真實不得偽造，變造 銀行單位和個人填寫的各種票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算和現(xiàn)金收付的重要依據(jù)。票據(jù)和結(jié)算憑證是銀行單位和個人據(jù)以記賬的會計憑證是記載經(jīng)濟業(yè)務和明確經(jīng)濟責任的一種書面證明 填寫票據(jù)的基本要求： 1.中文大寫金額數(shù)字應用正楷或行書填寫 2.中文大寫金額數(shù)字到“元”為止的，應在后面寫“整”字或“正”字 3.中文大寫金額數(shù)字前應標明“人民幣”字樣大寫金額數(shù)字應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白 4.阿拉伯小寫金額數(shù)字中有“0”時，中文大寫應按照漢語語言規(guī)律，金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求 進行書寫。 5.小寫金額數(shù)字前，均應填寫人民幣符號“￥”，不能連寫分辨不清 6.票據(jù)出票日期必須使用中文大寫。-例：10月20日-零壹拾月零貳拾日 7.票據(jù)出票日期使用小寫填寫銀行不予受理 出票金額，出票簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效，更改的結(jié)算憑證銀行不予受理， 對票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項，原記載人可以更改，更改時應由原記載人在更改處簽章證明 單位可用現(xiàn)金支付的款項：1.支付職工工資、津貼 2.支付個人勞務報酬 3.根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術，文化藝術，體育等各種獎金 4.支付各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的個人的其他支出 5.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的價款 6.出差人員必須隨身攜帶的差旅費 7.結(jié)算起點以下的零星支出-結(jié)算起點1000元，調(diào)整由中國人民銀行確定，報國務院備案 8.中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出 限額由開戶行根據(jù)單位的實際需要核定一般按照單位3-5天的日常零星開支所需確定，交通不便，邊 遠地區(qū)可按多于5天，但不得超過15天日常零星開支的需要確定。 經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額開戶單位必須嚴格遵守，需要增加或者減少庫存現(xiàn)金限額的應當向開戶銀行提 出申請由開戶銀行核定。 各單位應當建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金支付，賬目應當日清月結(jié)，賬款相符。 對現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應當編制現(xiàn)金盤點報告單。 財政部印發(fā)了內(nèi)部會計控制規(guī)范-貨幣資金（試行）財會（2001）41號。 單位負責人對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。 單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程單位辦理貨幣資金業(yè)務，應當配備合格的人員并，根據(jù) 單位具體情況進行崗位輪換。 單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追求制度防范貪污，侵占挪 用貨幣資金等行為。 辦理貨幣資金支付業(yè)務：支付申請-支付審批-支付復核-辦理支付 人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法中國人民銀行、2003.4.10公布 人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法實施細則中國人民銀行、2005.1.19公布 個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號工經(jīng)營者姓名開立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。 郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務開立的賬戶納入個人銀行結(jié)算賬戶管理。 單位銀行結(jié)算賬戶 按存款人不同 銀行結(jié)算賬戶 按用途不同 個人銀行結(jié)算賬戶 基本存款賬戶-日常轉(zhuǎn)賬，現(xiàn)金收付 一般存款賬戶-借款和其他結(jié)算需要 專用存款賬戶-特定用途資金專項管理 臨時存款賬戶-臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用 本地銀行結(jié)算賬戶 按開戶地 異地銀行結(jié)算賬戶 單位銀行結(jié)算賬戶的存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，不能多頭開立基本存款賬戶。 銀行結(jié)算賬戶在使用過程中應當注意： 1.存款人開立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開立之日起3個工作日后，方可辦理付款業(yè)務 ，但注冊驗資 的臨時存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因借款轉(zhuǎn)存開立的一般存款賬戶除外。 2.銀行應按規(guī)定與存款人核對賬務 3.存款人不得出租，出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用 4.存款人在同一營業(yè)機構(gòu)撤銷銀行結(jié)算賬戶后重新開立銀行結(jié)算賬戶時，重新開立的銀行結(jié)算賬戶可 自開立之日起辦理付款業(yè)務。 5.法律法規(guī)規(guī)定的其他事項， 存款人應在注冊地或住所地開立銀行結(jié)算賬戶 銀行應建立存款人預留簽章卡片并將簽章式樣和有關證明文件的原件或復印件留存歸檔。 開立銀行結(jié)算賬戶應當注意的問題： 1.存款人的預留簽章 2.賬戶名稱存款人名稱與預留銀行簽章中的公章或財務專用章的名稱一致性。 3.注冊驗資資金或增資驗資資金的退還 4.銀行結(jié)算賬戶的信息查詢。 存款人更改名稱不改賬號，單位法定代表人主要負責人住址以及其他開戶資料發(fā)生變更時，應5個工作 日內(nèi)向銀行提供變更申請及證明 銀行接到存款人的變更通知后，應及時辦理變更手續(xù)，并于2個工作日內(nèi)向中國人民銀行報告。 銀行結(jié)算賬戶撤銷的手續(xù)辦理： 存款人（5個工作日）開戶銀行提出撤銷申請，撤銷結(jié)算（2個工作日）通知存款人，其他銀行結(jié)算 賬戶自收到通知2個工作日內(nèi)通知存款人，存款人自收到通知3個工作日內(nèi)辦理其他銀行辦理結(jié)算賬戶 撤銷，存款人需要重新開立基本存款賬戶的，應在撤銷其原基本存款賬戶后10日內(nèi)申請重新開立基本 存款賬戶，還應當出具“已開立銀行結(jié)算賬戶清單” 銀行在收到存款人撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請后，對于符合銷戶條件的應當在2個工作日內(nèi)辦理撤銷手續(xù) 基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算賬戶，是存款人的主辦賬 戶。 中國人民銀行應于2個工作日內(nèi)對銀行報送的基本存款賬戶的開戶資料的合規(guī)性以及唯一性進行審核。 存款人只能在銀行開立的一個基本存款賬戶，其他銀行結(jié)算賬戶的開立必須以基本存款賬戶的開立為 前提。 基本存款賬戶的開立須經(jīng)人民銀行核準后才能由開戶銀行核發(fā)開戶登記證。 一般存款賬戶主要用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存，借款歸還和其他結(jié)算的資金收支，一般存款賬戶可以辦 理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。 開立的一般存款賬戶，實行備案制，無須中國人民銀行核準。 一般存款賬戶于開戶之日5個工作日內(nèi)向中國人民銀行當?shù)胤种袀浒福蚤_立一般存款賬戶之日起3 個工作日內(nèi)書面通知基本存款賬戶開戶銀行。 專用存款賬戶用于辦理各項專用資金的收付。 合格境外機構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開立的人民幣特殊賬戶和人民幣結(jié)算資金賬戶納入專用存款 賬戶管理。 單位銀行卡賬戶的資金必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務。 收入?yún)R繳賬戶除向其基本存款賬戶或預算外資金財政專用存款戶劃繳款項外，只收不付，不得支取現(xiàn) 金，業(yè)務支出賬戶除從其基本存款賬戶拔入款項外，只付不收，其現(xiàn)金支取必須按照國家現(xiàn)金管理的 規(guī)定辦理。 同一個證明文件，只能開立一個專用存款賬戶。 臨時存款賬戶的有效期最長不得超過2年。 注冊驗資的臨時存款賬戶在驗資期間只收不付，注冊驗資資金的匯繳人應與出資人的名稱一致。 加強銀行結(jié)算賬戶的管理是維護正常結(jié)算秩序的基礎，是加強信貸，結(jié)算監(jiān)督和現(xiàn)金管理的重要措施 之一。 中國人民銀行是銀行結(jié)算賬戶的監(jiān)督管理部門，負責對銀行結(jié)算賬戶的開立，使用變更和撤銷進行檢 查監(jiān)督。 銀行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年。 對違反規(guī)定，偽造、變造證明違反不及時撤銷，對非經(jīng)營性的存款人給予警告并處于1000元罰款，對 經(jīng)營性存款人，給予警告并處于1萬元以上3萬元以下罰款，構(gòu)成犯罪的，移交司法機關追究刑事責任 存款人在使用銀行結(jié)算賬戶過程中，將單位款項轉(zhuǎn)入個人銀行結(jié)算賬戶，違反規(guī)定支取現(xiàn)金，利用開 立銀行結(jié)算賬戶逃廢銀行債務，出租出借銀行結(jié)算賬戶，從基本賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入， 將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶，對非經(jīng)營性存款人，給予警告并處以1000元罰款，對經(jīng) 營性的存款人，給予警告并處于5000元以上3萬元以下的罰款。 存款人的法定代表人或主要負責人，存款人地址以及其他開戶資料的變更事項未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀 行的，給予警告并處于1000元的罰款。 存款人違反規(guī)定，偽造，變造，私自印制開戶登記的，屬非經(jīng)營性的處1000元罰款，屬經(jīng)營性的處1萬 元以上3萬元以下罰款，構(gòu)成犯罪的，移交司法機關依法追究刑事責任。 銀行在銀行結(jié)算賬戶的開立過程，為存款人多頭開立銀行結(jié)算賬戶，明知是單位資金而允許以自然人 名稱開立賬戶存儲，處5萬元以上30萬元以下的罰款。 銀行在銀行結(jié)算賬戶的使用中，對違反規(guī)定的處5000元以上3萬元以下罰款。 票據(jù)是由出票人簽發(fā)的，約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支 付一定金額的有價證券。 票據(jù)的特征：1.票據(jù)是一種有價證券，具有一定的票面金額，誰合法擁有票據(jù)，誰就有權(quán)憑票據(jù)取得 票據(jù)上規(guī)定的金額。 2.票據(jù)中涉及出票人，付款人，收款人或持票人。 3.票據(jù)所表示的權(quán)利與票據(jù)不可分離，票據(jù)權(quán)利的產(chǎn)生，轉(zhuǎn)移和行使等均以票據(jù)的存在為前提。 4.票據(jù)是出票人作出的到期向持票人支付一定金額的承諾 5.票據(jù)出票人作出的付款承諾是無條件的，不管是否發(fā)生或不發(fā)生某些事情或某些行為，付款人都必 須到期支付規(guī)定的款項。 以背書轉(zhuǎn)讓的匯票背書應連續(xù)。 票據(jù)法規(guī)定票據(jù)種類：匯票、本票、支票 匯票分為銀行匯票、商業(yè)匯票 付款時間分類：即期票據(jù)、遠期票據(jù) 票人的票據(jù)。 支票、匯票與本票相比的特點： 1.以銀行或者其他金融機構(gòu)作為付款人 現(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金，不能用于轉(zhuǎn)賬。 票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。 支票絕對記載事項：1.表明“支票”字樣 3.確定的金額 5.出票日期 支票的相對記載事項：付款地、出票地 出票人簽發(fā)的支票金額超過其付款時在付款人處實有存款金額的，為空頭支票，票據(jù)法明確禁止 簽發(fā)空頭支票。 支票的出票人不得簽發(fā)與其預留本名的簽名式樣或者印章不符的支票。 出票的效力：1.出票人必須在付款人處存人足夠可處分的資金，以保證支票票款的支付。 2.當付款人對支票拒絕付款或者超過支票付款提示期限的，出票人應向持票人承擔付款責任。 支票屬于見票即付的票據(jù)，沒有到期日的規(guī)定。 票據(jù)法明確規(guī)定，支票限于見票即付，不得另行記載付款日期，另行記載付款日期，另行記載付 款日期的，該記載無效。 支票的持票人應當自出票日起10日內(nèi)提示付款，異地使用的支票，其提示付款的期限由中國人民銀行 另行規(guī)定。 存款人領購支票，必須填寫“票據(jù)和結(jié)算憑證領用單”并簽章，簽章應與預留銀行的簽章相符，存款 賬戶結(jié)清時，必須將全部剩余空白支票交回銀行注銷。 簽發(fā)空頭支票，簽章與預留銀行簽章不符，支付密碼錯誤的支票，銀行應予以退票并按票面金額處以 5%，但不低于1000元罰款，持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%的賠償金。 匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票 2.無條件支付的委托 4.付款人名稱 6.出票人簽章 2.見票即付 轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。 支票的有效期為10天，銀行在見票的當天將票款支付給收款人。 普通支票可以用于支取現(xiàn)金，也可以用于轉(zhuǎn)賬，在普通支票左上角劃兩和平等線為劃線支票，劃線支 本票即銀行本票 支票基本當事人：出票人、付款人、收款人。 我國票據(jù)包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票 支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持 支票的金額，收款人名稱可以由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。 人的票據(jù)。 匯票分為：銀行匯票、商業(yè)匯票 商業(yè)匯票的付款人為承兌人。 商業(yè)匯票的付款期限最長不得超過6個月，商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日。 銀行承兌匯票的出票人必須具備的條件： 1.在承兌銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織 2.與承兌銀行具有真實的委托付款關系 3.資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源 商業(yè)匯票的絕對記載事項：1.表明商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票的字樣 2.匯票上未記載付款地的，付款人的營業(yè)場所，住所或者經(jīng)常居住地為付款地。 3.匯票上未記載出票地的，出票人的營業(yè)場所，依據(jù)或者經(jīng)常居住地為出票地。 個人不能使用商業(yè)匯票。 收款人享有依法轉(zhuǎn)讓票據(jù)的權(quán)利。 承兌是匯票特有的制度，本票和支票都沒有承兌，匯票是一種出票人委托他人付款的委付證券。 商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。 承兌的程序：提款承兌、承兌成立。 根據(jù)我國目前使用的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票來看，都必須提示承兌。 見票后定期付款的匯票，持票人應當自出票日起1個月內(nèi)向付款人提示承兌。 付款人對向其提款承兌的匯票，應當自收到提示承兌的匯票之日起3日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。 匯票上記載承兌的事項包括承兌文句、承兌日期、承兌人簽章。 銀行承兌匯票的承兌銀行，應當按照票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。 持票人只有在法定期限內(nèi)為付款提示的才產(chǎn)生法律效力。 見票即付的匯票，自出票日起1個月內(nèi)向付款人提款付款。 定日付款，出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票，自到期日起10日內(nèi)向承兌人提示付款。 付款提示的當事人包括提示人和受提示人。 銀行承兌匯票的受提示人是承兌銀行，因銀行之間建立聯(lián)行結(jié)算代理關系的，該代理付款銀行也是受 提示人。 匯票轉(zhuǎn)讓只能采用背書的方式，而不能僅憑單純交付方式，否則就不產(chǎn)生票據(jù)轉(zhuǎn)讓的效力。 背書不得記載的內(nèi)容：1.附有條件的背書 2.部分背書 將匯票金額的一部分轉(zhuǎn)讓的背書或?qū)R票金額分別轉(zhuǎn)讓給兩人以上的背書無效。 被拒絕承兌，被拒絕付款或者超過付款提示期限等三種情形下的匯票，不得背書轉(zhuǎn)讓，背書轉(zhuǎn)讓的， 背書人應當承擔連帶責任。 按對象不同：單位卡、個人卡 按信譽等級：白金卡、金卡、普通卡 信用卡 按幣種不同：人民幣卡、雙幣種卡 按信息載體不同：磁條卡、芯片卡 按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒穑嘿J記卡、準貸記卡。 嚴禁將單位的款項存入個人卡賬戶。 出票是以創(chuàng)設票據(jù)權(quán)利為目的的票據(jù)行為。 商業(yè)匯票包括：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票 單位卡不得用于10萬元以上的商品交易，勞務供應款項的結(jié)算。 單位卡可以辦理商品交易和勞務供應款項的結(jié)算，但一律不得透支不得支取現(xiàn)金。 準貸記卡的透支期限最長為60天，貸記卡的首月最低還款額不得低于其當月透支余額的10%。 同一持卡人單筆透支發(fā)生額單位卡不得超過5萬元人同幣（含等值外幣），個人卡不得超過2萬元人民 幣（含等值外幣）。 單位卡不得超過發(fā)卡行對該單位綜合授信額度的3%，無綜合授信額度可參照的單位，期透支額不得超 過10萬元人民幣（含等值外幣）。 免息還款期最長為60天。 貸記卡持卡人支取現(xiàn)金，準貸記卡透支，不享受上述免息還款期和最低還款額待遇。 對未償還款額部分收取5%滯納金和超限費。 透支利率為日利率萬分之五，貸記卡按月收復利、準貸記卡按月計收單利。 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 匯兌分為：信匯、電匯 轉(zhuǎn)匯的收款人必須是原收款人，原匯入銀行必須在信、電匯憑證上加蓋“轉(zhuǎn)匯”戳記。 轉(zhuǎn)匯銀行不得受理匯款人或匯出銀行對匯款的撤銷或退匯。 匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過2個月無法交付的匯款，應主動辦理退匯。 第三章 稅收法律制度 稅收是國家為實現(xiàn)國家職能憑藉政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配 方式，稅收具有組織收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟維護國家政權(quán)和國家利益等方面的重要作用。 稅收的作用：1.稅收是國家組織財政收入的主要形式 2.稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段 3.稅收具有維護國家政權(quán)的作用 4.稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證 稅收具有強制性，無償性和固定性，按年、按季、按月征收，稅收源泉十分廣泛。 國家政權(quán)稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。 流轉(zhuǎn)稅：商品流轉(zhuǎn)額、非商品流轉(zhuǎn)額 按征稅對象 稅收的分類 所得稅、賬產(chǎn)稅、行為稅、資源稅 按征收管理的分工體系：工商稅類、關稅類 按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限：中央稅、地方稅、中央地方共享稅 按計稅標準的不同：從價稅、從量稅 按功能作用不同：稅收實體法、稅收程序法 按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同：國內(nèi)稅法、國家稅法、外國稅法 稅法的分類 按稅法法律級次劃分：稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章、稅收規(guī)范性文件 稅法最基本要素：納稅義務人、征稅對象、稅率 增值稅的征稅人是稅務機關、關稅的征稅人是海關 制定稅目的基本方法：列舉法、概括法。 稅率是計算稅額的尺度。 復合稅 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征稅方面的權(quán)利與義務關系的法律規(guī)范的總稱。 比例稅率 稅率 定額稅率 累進稅率：全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率 計稅依據(jù)：從價計征、從量計征、復合計征。 營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，按期納稅的起征點為月營業(yè)額200元至800元，按次納稅的起征點為每次 （日）營業(yè)額50元。 對納稅人偷稅由稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款，滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下 的罰款。 增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅。 我國從2009年1月1日全面實行消費型增值稅 銷項稅額=銷售額*適用稅率 的扣除率計算進項稅額。 小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%，征收率的調(diào)整由國務院決定。 增值稅、消費稅的納稅期限分別為：1日、3日、5日、10日、15日、1個月、1個季度。 納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務機關申報辦理，該項出口貨物的退稅。 消費稅分為：一般消費稅，特別消費稅 消費稅計稅方法主要有：從價定率征收、從量定額征收、從價定率和從量定額復合征收。 糧食白酒稅率為20%、摩托車根據(jù)氣缸容量稅率為3%10%、小汽車根據(jù)汽缸容量其稅率從1%40% 納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款。 加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，因此不屬于營業(yè)稅的應稅勞務，單位或個體經(jīng)營者聘用的 員工為本單位或雇用提供的勞務也不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)的稅率為3% 服務業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)的稅率為5% 金融保險業(yè)的稅率為5%，娛樂業(yè)的稅率為5%20%。 營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。 營業(yè)稅納稅期限為5日、10日、15日、1個月或1個季度。 2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過中華人民共和國企業(yè)所得稅法 企業(yè)所得稅實行比例稅率 虧損彌補最長不得超過5年。 企業(yè)應當納稅所得額的計算，應當以權(quán)責發(fā)生制為原則。 企業(yè)所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止 應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損 按月或按季預繳的應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報 表預繳稅款，依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。 個人所得稅稅率：工資、薪金所得適用5%至45%的超額累進稅率。 個體工商記，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營所得，承包經(jīng)營，承租所得適用5%至35%的超額累進稅率。 稿酬所得，適用比例稅率為20%，實際為14%， 20%*(1-30%) 勞務報酬所得適用比例稅率20%，一次收入畸高的實行加成征收，超過20000-50000元加征五成，超過 增值稅率為17% 當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額或當期銷售額*適用稅率-當期進項稅額 銷售額=含稅銷售額/（1+稅率） 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13% 5萬元，加征十成。 勞動報酬所得實際上適用20%、30%、40%三級超額累進稅率。 其他所得，股息、紅利，財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費，適用比例稅率，其稅率一般為20%。 個人所得稅征收管理:自行申報、代扣代繳。 注銷登記15日內(nèi)。 稅收征管包括稅務登記，發(fā)票管理，納稅申報，稅款征收，稅務檢查和法律責任等環(huán)節(jié)。 納稅人自營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)向稅務機關申報后，30日內(nèi)審核完畢，對不符合規(guī)定的不予登記，但 應在30日內(nèi)予以短答復。 發(fā)票管理的主體是稅務機關負責對發(fā)票的印制，領購、使用、保管，檢查及違法處理的全過程進行籌 劃，組織，監(jiān)督，控制。 發(fā)票的種類：增值稅：第一聯(lián)：存根聯(lián)、第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、第三聯(lián)：稅款抵扣聯(lián)，第四聯(lián)：記賬聯(lián) 普通發(fā)票：行業(yè)發(fā)票、專用發(fā)票，第一聯(lián):存根聯(lián)，第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)：記賬聯(lián)。 專業(yè)發(fā)票：手寫發(fā)票、電腦發(fā)票、定額發(fā)票 已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應保存5年。 納稅申請：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報、簡易申報、其他方式 我國稅務系統(tǒng)實行的是以納稅申報為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查的新型稅收征 管模式，表現(xiàn)為雙向的稅務管理形式。 稅款征收：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托征收、其他方式 稅務代理的特點：中介性，法定性，自愿性，公正性。 一個稅務師只能加入一個稅務代理機構(gòu)。 稅務檢查的形式包括重點檢查，分類計劃檢查，集中性檢查，臨時性檢查，專項檢查。 稅收違法行為承擔法律責任形式包括行政法律責任和刑事法律責任。 行政處罰的種類：責令限期改正、罰款、沒收財產(chǎn)、停止出口退稅權(quán) 收繳未用發(fā)票和暫停供應發(fā)票。 第四章 財政法律制度 預算法律制度是指國家經(jīng)過法定程序制定的，用以調(diào)整國家預算關系的法律。行政法規(guī)和相關規(guī)章制 度，我國預算制度由預算法預算法實施條例以及有關國家預算管理的其他法規(guī)制度構(gòu)成。 預算法第八屆全國人民代表大會第二次會議通過，1995年1月1日施行，共11章79條，是我國第一 部財政基本法律，是我國國家預算管理工作的根本性法律以及制定其他預算法規(guī)的基本依據(jù)，是財政 法的核心。 預算法實施條例國務院、1995年11月22日頒布、共