高級財會01第一章_外幣業(yè)務(新)

第一章 外幣業(yè)務 重點應掌握以下內容： 1、外幣業(yè)務的日常賬務處理，包括外幣帳戶的設置、外幣兌換業(yè)務、外幣購銷業(yè)務、外幣借款業(yè)務、接受外幣資本投資等的賬務處理； 2、匯兌損益的計算及賬務處理； 3、外幣報表的折算方法等。,第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 1、外幣業(yè)務的概念與內容 （1）概念：是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算和計價的經(jīng)濟業(yè)務。 （2）內容 企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務； 企業(yè)借入或出借外幣資金； 承擔或清償以外幣計價的債務等。,（2）外幣業(yè)務會計處理的主要內容： 企業(yè)外幣業(yè)務發(fā)生時外幣金額折算及其相關的賬務處理； 外幣業(yè)務引起的外幣債權債務因市場匯率變動所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。,2、外幣會計報表的折算 （1）含義： 是指將以外幣表示的會計報表換算為記賬本位幣表示的會計報表。 （2）時間 在編制合并報表前就必須對納入合并范圍的子公司以外幣表示的會計報表進行折算，折算為母公司記賬本位幣表示的會計報表。 （3）涉及的兩大問題 采用何種匯率進行折算； 對報表各項目使用匯率不同，所產(chǎn)生的折算差如何處理。,例 某公司以人民幣作為記賬本位幣，3月7日賒購一批商品，價款計10000美元，當日市場匯率為1美元=8元人民幣；3月31日市場匯率是1美元=8.30元人民幣；4月3日償付貨款，當日市場匯率為1美元=8.20元人民幣。則該項存貨的入賬價值（記賬本位幣金額）是（ A ）。 A.80000元 B.81000元 C.82000元 C.83000元,第二節(jié) 外幣業(yè)務的會計處理 一、外幣賬戶的設置及核算的基本程序 1、外幣業(yè)務和記賬方法的分類 一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種. 從我國目前的情況來看，絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法。,2、外幣帳戶的設置（與現(xiàn)在的外幣的貨幣性項目相對應p335） (1)外幣資金帳戶： 外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款 （2）外幣結算債權帳戶： 應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款。 （3）外幣結算債務帳戶： 短期借款、長期借款、應付帳款、應付票據(jù)、預收帳款。,3、外幣業(yè)務的核算程序 首先必須根據(jù)一定的折算匯率，將外幣業(yè)務金額折算為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣的金額登記有關賬戶； 其次，期末（月末、季末或年末或稱資產(chǎn)負債表日及結算日）將貨幣性項目（原稱各種外幣賬戶）的期末外幣余額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。非貨幣性項目仍采用交易發(fā)生時匯率折算，即歷史匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于期末以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)則要考慮匯率變動計提跌價準備或公允價值變動損益。（例題336-337）,二、外幣業(yè)務的日常賬務處理； 1、外幣兌換業(yè)務賬務處理 2、外幣購銷業(yè)務賬務處理 3、外幣借款業(yè)務賬務處理 4、接受外幣資本投資等的賬務處理,1、外幣兌換業(yè)務賬務處理 （1）將外幣賣給銀行 （2）從銀行買入外匯,銀行存款-美圓戶,銀行存款-人民幣,銀行存款-美圓戶,美圓兌換人民幣,人民幣兌換美圓,財務費用,財務費用,例如：10萬元美元賣給銀行，買入?yún)R率1：8.2,賣出匯率1:8.3。 借：銀行存款人民幣 82 借：財務費用 1 貸：銀行存款美元戶 83 如果是向銀行買入，則分錄如下： 借：銀行存款美元戶 82 借：財務費用 1 貸：銀行存款人民幣 83,2、外幣購銷業(yè)務賬務處理 外幣購買業(yè)務,應收帳款-美元戶,銀行存款-美元戶,原材料,應交稅金-應交增值稅（進項稅）,例如：進口一套設備，價款10萬美元，當時的市場匯率為1：8.3，款項尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進口關稅8萬元，增值稅5萬元。 借：固定資產(chǎn) 96（10 8.3+8+5） 貸：應付賬款美元戶 83（ 8.310） 貸：銀行存款 13,外幣銷售業(yè)務,主營業(yè)務收入,銀行存款-美元戶,應交稅金-應交增值稅（銷項稅）,應收帳款美元戶,3、外幣借款業(yè)務賬務處理,（1）借款時,長(短)期借款美元戶,銀行存款美元戶,銀行存款美元戶,長(短)期借款美元戶,(2)還款時,4、接受外幣資本投資等的賬務處理 合同有約定匯率的 合同沒有約定匯率 均按每次收到外匯時的市場匯率折算記入“實收資本。,三、期末匯兌損益的計算及賬務處理 1、計算 匯兌損益=期末結存貨幣性外幣余額期末匯率 -現(xiàn)有的人民幣余額 （1）當匯率上升，余額大于0 外幣資產(chǎn)=為匯兌收益 外幣負債=為匯兌損失 （2）當匯率下降，余額小于0 外幣資產(chǎn)=為匯兌損失 外幣負債=為匯兌收益,2、會計處理 （1）期末匯兌損益的處理 籌建期間記入長期待攤費用 生產(chǎn)經(jīng)營期間 記入當期“財務費用” 與購建固定資產(chǎn)有關 A、達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化 B、達到預定可使用狀態(tài)后，記入“財務費用” (具體按借款費用準則進行處理),（2）匯兌損益的計算及賬務處理 以教材P335-339例說明:,第三節(jié) 我國外幣報表的折算方法 一、我國資產(chǎn)負債表項目折算的規(guī)定 所有資產(chǎn)、負債類項目按決算日市場匯率 實收資本、資本公積、盈余公積按發(fā)生時的市場匯率（即歷史匯率）折算 未分配利潤以折算后利潤表中該項目填列 報表折算差額在未分配利潤項目后單列 年初數(shù)按上年折算后的數(shù)額列示,二、我國利潤表和利潤分配表的折算規(guī)定 所映發(fā)生額的項目按會計期間平均匯率或者決算日市場匯率折算 凈利潤按折算后利潤表項目列示 年初未分配利潤按上一年期末“未分配利潤”列示 未分配利潤按折算后利潤分配表中的其他各項目數(shù)額列示 上年數(shù)按上期折算后的報表數(shù)額列示,4、計算題 例1 某股份有限公司選擇人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務按發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。2000年7月31日市場匯率為1：8.2（美元比人民幣）。2000年7月31日外幣賬戶余額如下：,該公司2000年8月份發(fā)生業(yè)務如下： （1）8月8日收到美元投資50000美元，市場匯率為1：8.22,合同匯率為1:8.10，款項存入銀行。 分析： 借：銀行存款美元戶（50000）411000 貸：實收資本 405000 貸：資本公積 6000,（2）8月13日出口商品一批，貨款70000美元，市場匯率為1：8.26，款項尚未收到，暫不考慮增值稅。 分析： 借：應收賬款美元戶（70000）578200 貸：主營業(yè)務收入 578200 （3）8月22日，以4000美元償還短期借款，市場匯率為1：8.30。 分析： 借：短期借款美元戶（4000）33200 貸：銀行存款美元戶（4000）33200,（4）8月28日，收到上月應收款項80000美元，市場匯率為1：8.25。 分析： 借：銀行存款美元戶（80000）660000 貸：應收賬款美元戶（80000）660000 （5）8月31日市場匯率為1：8.25。 要求： （1）根據(jù)上述業(yè)務進行會計處理。 （2）計算8月份的匯兌損益并進行賬務處理。,會計分錄: 借:銀行存款2000 應收帳款4300 貸:短期借款400 財務費用5900,例題2 某企業(yè)按規(guī)定允許開立外幣現(xiàn)匯賬戶，對本月發(fā)生的外幣業(yè)務按月初的匯率折合為人民幣記賬，1998年3月1日國家公布的匯率為1：8.4。該企業(yè)1998年3月1日有關科目余額如下（單位：元）,該企業(yè)1998年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： （1）以外幣存款償還長期借款（已完工程項目）8000美元。 分析： 借：長期借款（已完工程） -美元戶（80008.4） 67200 貸：銀行存款美元戶（ 80008.4 ）67200 （2）收到應收賬款3000美元，已存入銀行。 分析: 借:銀行存款美元戶(30008.4) 25200 貸:應收賬美元戶 (30008.4) 25200 1998年3月31日國家公布的的匯率為:1美元=8.46元人民幣,要求(1)編制3月31日外幣科目余額調節(jié)計算表（填入下表）。（98年5分） （2）計算3月份的匯兌損益總額和計入3月份損益的匯兌損益（要求指明匯兌收益或匯兌損失）。 3月31日外幣科目余額調整計算表,答案:(1)3月31日外幣科目余額調整計算表,（2）本月匯兌收益總額 =3300+1200-540-3000-120=840（元） 本月計入損益的匯兌收益 =3300+1200-540-120=3840（元）,例3:A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。 2000年7月 30日市場匯率為1美元=825元人民幣。 2000年7月 30日有關外幣賬戶期末余額如下：,A公司2000年8月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費）： （1）8月 15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當日的市場匯率為 1美元=824元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=830元人民幣?？铐椧延摄y行收存。 8月15日 借：銀行存款美元戶（500000美元）4120000 借： 資本公積 30000 貸：股本 4150000,（2）8月 18日，進口一臺機器設備，設備價款400 000美元尚未支付，當日的市場匯率為1美元=823元人民幣。該機器設備正處于安裝調試過程中，預計將于2000年11月完工交付使用。 8月18日 借：在建工程 3292000 貸：應付賬款-美元戶(400000美元)3292000,（3）8月 20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200 000美元，當日的市場匯率為1美元= 822元人民幣，款項尚未收到。 8月20日 借：應收賬款美元戶(200000美元) 1644000 貸：主營業(yè)務收入 1644000,（4）8月 28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200 000美元，當日的市場匯率為1美元=821元人民幣。 8月28日 借：應付賬款美元戶（200000美元）1642000 貸：銀行存款美元戶（200000美元）1642000,（5）8月 31日，收到 6月份發(fā)生的應收賬款300 000美元，當日的市場匯率為1美元=820元人民幣。 8月31日 借：銀行存款美元戶（300000美元） 2460000 貸：應收賬款美元戶（300000美元） 2460000,要求： （1）編制8月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄。 （2）分別計算8月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其中計入財務費用的匯兌損益金額，并列出計算過程,（2）計算8月份發(fā)生的匯兌損失凈額及計入財務費用的匯兌損失金額 8月份匯兌損失凈額 =2.3+2.9-2=3.2(萬元) 計入財務費用的匯兌損失金額 =2.3+2.9-0.8=4.4(萬元) （3）記錄期末相關匯兌損益的會計分錄如下： 借：應付賬款 20000 財務費用匯兌損益 44000 貸：銀行存款 23000 應收賬款 29000 在建工程 12000,或者按以下方法計算： (2）8月份發(fā)生的匯兌損益計算如下： 8月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應計入8月份財務費用的匯兌損失為44000元。計算過程如下： 計入財務費用的匯兌損失： A、銀行存款賬戶的匯兌損失： （1000008.25+5000008.24+3000008.20）-2000008.21-8000008.20 =23000元,B、應收賬款賬戶的匯兌損失： (5000008.25+2000008.22-3000008.30)-4000008.20=29000元 C、應付賬款賬戶的匯兌收益計入財務費用的部分： 即償還6月份發(fā)生的應付賬款的匯兌收益2000008.25-2000008.21=8000元 根據(jù)上述計算，計入財務費用的匯兌凈損失為23000+29000-8000= 44000（元）。,計入在建工程的匯兌損益，即為購買機器設備的應付賬款的匯兌收益： 400000（8.23-8.20）=12000元,（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。 記錄期末相關匯兌損益的會計分錄如下： 借：應付賬款 20000 財務費用匯兌損益 44000 貸：銀行存款 23000 應收賬款 29000 在建工程 12000,例4 (1)資料: 某公司有一境外子公司,其會計報表報告貨幣為美元,2001年折算前會計報表見下表: 資產(chǎn)負債表,利潤用利潤分配表 單位:萬元,上年折算后的數(shù)字是5525萬元,(2)