會計科目與會計賬戶.ppt

第三節(jié) 會計科目與會計賬戶,一、會計科目 思考題一： 甲乙兩個企業(yè)的資產(chǎn)總額都是1000萬元，負債都是短期借款400萬元，所有者權(quán)益600萬元， 問：哪個企業(yè)的償債能力強？ 如果當你知道甲企業(yè)資產(chǎn)中設(shè)備800萬元，存貨200萬元，而乙企業(yè)資產(chǎn)中設(shè)備400萬元、存貨200萬元、貨幣資金400. 問：哪個企業(yè)的償債能力強？,思考題二： 甲乙兩個企業(yè)2010年收入都是5000萬元，費用3000萬元 問：哪個企業(yè)的盈利能力強？ 如果當你知道甲企業(yè)的收入中主營業(yè)務收入有4000萬元，其他業(yè)務收入1000萬元，而乙企業(yè)的收入中僅有2000萬元是營業(yè)收入，有3000萬元是處置固定資產(chǎn)收益 問：哪個企業(yè)的盈利能力強？,從以上案例可以看出：會計要素僅僅是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的基本分類，只能提供一些總括性、框架性的會計信息。 為了滿足信息使用者對會計信息的需要，會計上還需要對會計要素做出進一步的分類，用以記錄并生成更為詳細的會計信息。 這種對會計要素進行再分類所形成的具體項目就是會計科目。,1.含義 會計科目是在會計要素的基礎(chǔ)上對會計對象的具體分類。 2.會計科目的分類 （1）按經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容對會計科目進行分類 資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、損益類、成本類,為了表明會計科目的性質(zhì)及所屬類別，便于編制記賬憑證、登記賬簿等會計工作，人們常常對會計科目按照一定的方法進行編碼。通常采用4位數(shù)編碼。 第一位代表所屬類別 第二位代表所屬小類 第三、四位代表在各小類中的次序 如：庫存現(xiàn)金（1001）,（2）按照會計科目間的級別關(guān)系分類 總分類科目或總賬科目：對會計要素按照經(jīng)濟內(nèi)容進行分類概況，總括反映某類經(jīng)濟業(yè)務的會計科目。如“應收賬款” 明細分類科目：為了更具體詳細反映某類經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，對總分類科目做的進一步細致的分類。如“應收賬款A公司”“應收賬款B公司”“應收賬款C公司”等（一般按經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容進行明細科目命名）,在我國，企業(yè)的總分類會計科目是根據(jù)會計準則應用指南附錄中“會計科目和賬務處理”進行設(shè)置的，一般不允許隨意變換。 （3）根據(jù)會計科目的用途和結(jié)構(gòu)分類（了解） a.基本會計科目（資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益） b.調(diào)整科目（對基本科目的調(diào)整） 如：累計折舊、壞賬準備等 c.生產(chǎn)經(jīng)營科目（生產(chǎn)、收入和費用）,3.各主要會計科目的含義（） （1） 庫存現(xiàn)金和銀行存款 企業(yè)成立時要開立基本存款賬戶，企業(yè)的收支業(yè)務基本上都是通過“銀行存款”進行的，而且企業(yè)的銀行存款一般都是活期的；企業(yè)為了滿足日常零星開支，可以保留少量的現(xiàn)金，一般存放如財務部門的保險柜內(nèi)。 庫存現(xiàn)金：企業(yè)存放在保險柜的用于日常開支的 貨幣資金 銀行存款：企業(yè)存放在銀行或其它金融機構(gòu)中的 貨幣資金,（2）應收票據(jù)和應付票據(jù) 應收票據(jù)是：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票） 應付票據(jù)：企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 ）,賣方,買方,貨物,匯票,應收票據(jù),應付票據(jù),（3）應收賬款和應付賬款 應收賬款是：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項 （尚未收?。?應付賬款：企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動而應付的款項（尚未支付）,賣方,買方,貨物,承諾,應收賬款,應付賬款,應收賬款和應收票據(jù)的聯(lián)系與區(qū)別 兩者的共同點： a.基于銷售或提供勞務而產(chǎn)生（日常經(jīng)營業(yè)務） b.都未收到現(xiàn)款 c.都是企業(yè)的債權(quán)，企業(yè)享有未來收款的權(quán)利 兩者的不同點： a.應收票據(jù)是基于票據(jù)關(guān)系而產(chǎn)生，票據(jù)已經(jīng)承兌，企業(yè)享有到期無條件收款的權(quán)利 b.應收賬款是基于對方的信用而存在，未來收款的可能性基于客戶的財務狀況和信用狀況，因此企業(yè)承擔的風險較大。,（4）預付賬款和預收賬款 預付賬款：企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項 （企業(yè)是購貨方），是企業(yè)的一項資產(chǎn)，擁有未來收取貨物的權(quán)利。 預收賬款：企業(yè)按照購貨合同規(guī)定向購貨單位預收的款項 （企業(yè)是銷售方），是企業(yè)的一項負債，承擔未來交付貨物的義務。 預收和預付僅僅是款項的暫時收取或支付，實際的交易活動尚未發(fā)生。此時收款方在收取款項的同時承擔了未來交付貨物的義務；而支付方在支付貨款的同時便擁有了未來取得貨物的權(quán)利。,企業(yè)之間商品買賣的類型： a.一手交錢一手交貨（錢貨兩清） 買賣雙方承擔交易風險相等 b.先交貨后給錢（應收賬款（賣方）、應付賬款（買方） 賣方承擔的風險大于買方風險 c.先交錢后交貨（預收賬款（賣方） 、預付賬款（買方） 賣方的風險小于第二種情況,練習： 甲企業(yè)向乙企業(yè)發(fā)出貨物一批，價款100萬元，貨款已收取存入銀行 甲企業(yè)向乙企業(yè)發(fā)出貨物一批，價款100萬元，貨款尚未收取 甲企業(yè)預先向乙企業(yè)收取貨款100萬元，雙方約定3個月后甲企業(yè)向乙企業(yè)發(fā)貨,（5）應收股利和應付股利 應收股利：企業(yè)因股權(quán)投資而應收取的現(xiàn)金股利（尚未分得），企業(yè)是“投資人” 應付股利：企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會等機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利（尚未支付），企業(yè)是“被投資人”,股權(quán)投資和債權(quán)投資的區(qū)別： 1. 投資者通過購買被投資人的股權(quán)成為股權(quán)投資者，投資者的投資構(gòu)成被投資人的股本；投資者通過購買被投資人發(fā)行的債券成為債權(quán)投資者，投資者的投資構(gòu)成被投資人的一項長期負債 2. 股權(quán)投資者可以參與被投資人的經(jīng)營決策，有權(quán)參與被投資人董事會成員的選舉；債權(quán)投資者沒有這種權(quán)利 3.股權(quán)投資者的投資在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)不能抽回，只能轉(zhuǎn)讓；債權(quán)投資者可以收回本金 4.股權(quán)投資者只能對被投資人實現(xiàn)的盈利享有分配權(quán)利；而當債權(quán)到期時，債權(quán)投資人可以無條件地收回本金和利息，而不論被投資者是否盈利,（6）應收利息和應付利息 應收利息：企業(yè)通過購買債券或借款給其他企業(yè)的形式把自己的資金讓渡給其他企業(yè)使用等而應收取的利息 應付利息：企業(yè)因通過發(fā)行債券、向其他企業(yè)借款等方式使用其他企業(yè)的資金而按照合同約定應支付的利息。,應收股利和應收利息的區(qū)別： 應收股利是基于投資和被投資關(guān)系而享有的權(quán)益。投資者投入的資金不能收回，只能從企業(yè)實現(xiàn)的盈利中分享收益。 應收利息是基于資金的借貸關(guān)系而享有的權(quán)益，出借人的資金可以收回，同時按照合同約定取得資金的利息。,（7）其他應收款 企業(yè)應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等外的其他各種應收、暫付款項（如企業(yè)員工借款、應收保險公司的賠償金等）,練習：2011年5月10日，甲企業(yè)宣告分配上年利潤，每股支付現(xiàn)金股利0.2元，甲企業(yè)股份總數(shù)為10000萬股，其中乙企業(yè)持有1000萬股，股利支付日6月25日 2010年1月1日甲企業(yè)向工商銀行借入1000萬元2年期的借款，年利率為10%，利息于次年1月15日支付。,（8）材料采購、在途物資、原材料和材料成本差異 材料采購：企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入但尚未入庫的材料的實際采購成本 在途物資：企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的實際采購成本 原材料：企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等 材料成本差異：企業(yè)采用計劃成本進行日常核算的各種材料的實際成本與計劃成本的差額,甲企業(yè)采用計劃成本對存貨進行核算，其中材料計劃成本為每件100元，3月15日甲企業(yè)購入材料100件，每件實際支付105元，材料于4月10入庫。 甲企業(yè)采用實際成本對存貨進行核算， 3月15日甲企業(yè)購入材料100件，每件實際支付105元，材料于4月10入庫。,計劃成本法下材料業(yè)務的核算需要使用的科目： 入庫前：“材料采購”實際成本 入庫后：“原材料”計劃成本 計劃成本與實際成本的差異：“材料成本差異” 實際成本法下材料業(yè)務的核算所需科目： 入庫前：“在途物資”實際成本 入庫后：“原材料”實際成本,（9）庫存商品 企業(yè)庫存的各種商品，包括外購商品，存放在門市部準備出售商品、發(fā)出展覽的商品、以及寄存在外的商品等,（10）長期股權(quán)投資 企業(yè)投出的以長期持有為目的的、各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資,（11）固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程 固定資產(chǎn)：（1）使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等 （2）單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品 累計折舊：企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式預計固定資產(chǎn)的每期的價值損耗 （包括有形損耗和無形損耗），該損耗會減少固定資產(chǎn)的價值，因此該科目是“固定資產(chǎn)”的抵減科目。 即固定資產(chǎn)的實際價值=“固定資產(chǎn)”-“累計折舊”,固定資產(chǎn)清理：核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用（如營業(yè)稅）等 在建工程：企業(yè)正在進行的基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等,練習： 1.甲企業(yè)2010年11月15日購買了一臺需要安裝的設(shè)備。 2.甲企業(yè)購買了一輛卡車用于產(chǎn)品運輸 3.2010年12月31日，甲企業(yè)清理資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備因保管不善腐蝕嚴重，決定報廢處理 4.甲企業(yè)在2010年所有固定資產(chǎn)的價值損耗20000元。,（12）無形資產(chǎn)和累計攤銷 無形資產(chǎn)：企業(yè)擁有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等 累計攤銷：企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價值每期核算的攤銷額。該攤銷會減少無形資產(chǎn)的價值。每期攤銷后，無形資產(chǎn)的實際價值=“無形資產(chǎn)”-“累計攤銷”。故該科目是“無形資產(chǎn)”的抵減科目,（13）短期借款與長期借款 短期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款 長期借款：企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款,（14）應付職工薪酬 企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種工資薪酬，包括工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利、股份支付等。（尚未支付）,（15）應交稅費 企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、企業(yè)代扣代交的個人所得稅等 （尚未交納）,練習： 1.甲企業(yè)12月底應向職工支付工資200000元， 2.甲企業(yè)6月份計算應交納增值稅150000元，企業(yè)所得稅20000元，消費稅80000元，城市維護建設(shè)稅和教育費附加23000元 3.甲企業(yè)向乙企業(yè)購買材料一批，價款10000元，給乙企業(yè)開出銀行承兌匯票一張 4.甲企業(yè)向銀行借入6個月的借款40000元 5.甲企業(yè)6月底計算應支付給銀行的第二個季度的借款利息35000元。 6.甲企業(yè)取得一項專利，成本支出300000元，可使用10年，每年攤銷30000元。,（16）生產(chǎn)成本 企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務等）自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 （耗用的材料、發(fā)生的人工費用、設(shè)備的磨損等）,（17）制造費用 企業(yè)生產(chǎn)車間（生產(chǎn)部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用 （與生產(chǎn)的各種產(chǎn)品都有關(guān)系，但關(guān)系又不明確） 如：生產(chǎn)車間生產(chǎn)3種產(chǎn)品，機器的磨損與該3種產(chǎn)品都有關(guān)系。,練習： 1.甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料20000元，生產(chǎn)工人工資40000元，分攤的機器設(shè)備折舊37000元 2.甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，車間管理人員的工資60000元，機器設(shè)備的折舊25000元。,（18）主營業(yè)務收入與主營業(yè)務成本 主營業(yè)務收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產(chǎn)生的主要業(yè)務的收入 主營業(yè)務成本：企業(yè)因銷售商品、提供勞務等日?；顒訉崿F(xiàn)主營業(yè)務收入時應同時轉(zhuǎn)出的商品、勞務的實際成本。 如：企業(yè)售出500件產(chǎn)品，售價每件100元，產(chǎn)品每件成本是40元,成本100萬元,售價200萬元,汽車經(jīng)銷商,四爺,（19）其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本 其他業(yè)務收入：企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、材料銷售等 其他業(yè)務成本：企業(yè)確認的除主營業(yè)務成本以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，如材料銷售成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。,（20）營業(yè)稅金及附加 企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等相關(guān)稅費 （不包括增值稅、所得稅）,（21）銷售費用、管理費用、財務費用 銷售費用：企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費，銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費用等經(jīng)營費用。 管理費用：企業(yè)為組織和管理企業(yè)（不包括生產(chǎn)車間行政管理“制造費用”）生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用 財務費用：企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用,（22）營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 營業(yè)外收入：企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。 （即直接計入利潤的“利得”） 營業(yè)外支出：企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。 （即直接計入利潤的“損失”）,（23）所得稅費用 企業(yè)按稅法規(guī)定從當期利潤總額中應扣除的所得稅費用,練習： 1、甲企業(yè)銷售商品100萬元，款項已收，商品成本60萬元 2、甲企業(yè)將一臺設(shè)備出租，每年收取租金20萬元 3、甲企業(yè)代乙企業(yè)銷售商品一批，價值50萬元，收取手續(xù)費10% 4、甲企業(yè)應交納營業(yè)稅20000元，消費稅25000元，所得稅30000元 5、甲企業(yè)將一臺設(shè)備出售，取得凈收益15萬元 6、甲企業(yè)出售多余材料，收取價款20萬元，材料成本12萬元 7、甲企業(yè)收到政府補貼款200萬元,（24）實收資本和股本 實收資本：企業(yè)（除股份有限公司外）接受投資者作為本企業(yè)注冊資本部分的投資額 （注冊資本：公司在設(shè)立時籌集的、由章程載明的、經(jīng)公司登記機關(guān)登記注冊的資本 ） 股本：股份有限公司接受投資者作為本企業(yè)注冊資本部分的投資額,（25）資本公積 企業(yè)因收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分；以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失也同過該科目核算。 其中前者稱為“資本公積資本溢價”或“資本公積股本溢價”，是基于法律的規(guī)定而產(chǎn)生的。 后者是“利得”或“損失”，該利得和損失直接計入“資本公積其他資本公積”，是基于會計特別處理程序而形成的。,股本或?qū)嵤召Y本是公司規(guī)定的并且在工商局登記注冊的資本金，這部分資金具有法律約束力，企業(yè)不能隨意地減少。股本和實收資本的法定性有利于明確投資人之間的股權(quán)關(guān)系。 資本公積股本溢價或資本溢價更多地體現(xiàn)了企業(yè)價值的增長。例如：2001年企業(yè)成立時發(fā)行1000萬份股份，每股面值和價值均為1元；2010年企業(yè)增發(fā)500萬份股份，每股面值1元，每股價值11元。,對于直接計入“資本公積其他資本公積”的利得和損失，是基于會計的特別處理程序而形成的。 如：可供出售金融資產(chǎn)在每個會計期末的價值變動。2010年1月1日企業(yè)購買甲公司10000份股票作為可供出售金融資產(chǎn)，每股價值20元，1月31日，該股票價值為25元，2月28日股票價值為18元。,（26）盈余公積 企業(yè)從凈利潤中提取的專門用于擴大生產(chǎn)規(guī)模、用于職工集體福利、歸還投資等的利益,（27）本年利潤 通過將企業(yè)當期實現(xiàn)的全部收入和費用轉(zhuǎn)入到該科目以核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損,（28）利潤分配 核算企業(yè)利潤的分配事項或虧損的彌補和歷年分配（或彌補）后的余額,二、會計賬戶 （一）含義 會計通過會計科目對經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容加以反映，但是經(jīng)濟業(yè)務對會計要素增減變動的影響卻不能通過會計科目反映出來。 需要對會計科目的格式和結(jié)構(gòu)加以設(shè)計來反映經(jīng)濟業(yè)務對會計要素影響及其結(jié)果。 這種根據(jù)會計科目設(shè)置的、具有一定格式和內(nèi)容結(jié)構(gòu)的、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務對會計要素具體內(nèi)容增減變動情況的記賬工具便是會計賬戶。,（二）會計科目與會計賬戶的關(guān)系 會計賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的；會計科目是會計賬戶的名稱。 會計科目是對會計要素的具體分類； 會計賬戶是對會計科目進