畢業(yè)論文-中美會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的對比分析.doc

西南財經(jīng)大學(xué)southwestern university of finance and economics2010屆本科畢業(yè)論文（設(shè)計） 論文題目：中美會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的對比分析 學(xué)生姓名： 所在學(xué)院： 會計學(xué)院 專 業(yè)： 會計國防 學(xué) 號： 40614375 指導(dǎo)教師： 成 績： 2010年5月西南財經(jīng)大學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）原創(chuàng)性及知識產(chǎn)權(quán)聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下取得的成果。對本論文（設(shè)計）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。因本畢業(yè)論文（設(shè)計）引起的法律結(jié)果完全由本人承擔(dān)。本畢業(yè)論文（設(shè)計）成果歸西南財經(jīng)大學(xué)所有。 特此聲明畢業(yè)論文（設(shè)計）作者簽名：作者專業(yè)：會計國防作者學(xué)號：40614375 2010年5月13日西南財經(jīng)大學(xué)本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計）開題報告表論文（設(shè)計）名稱中美會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的對比分析論文（設(shè)計）來源自選論文（設(shè)計）類型b導(dǎo) 師學(xué)生姓名學(xué) 號40614375專 業(yè)會計國防 開題報告內(nèi)容：（論文設(shè)計目的、思路與預(yù)期成果；任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時間安排；資料收集計劃；寫作的基本思路；完成論文（設(shè)計）所具備的條件因素等。）一、調(diào)研資料的準(zhǔn)備：從互聯(lián)網(wǎng)、專業(yè)論著和各種專業(yè)期刊雜志搜集論文相關(guān)資料。二、論文設(shè)計目的、思路及預(yù)期成果（一）目的：為我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的完善提出一些意見和建議。（二）思路：改革開放以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)與社會的不斷發(fā)展，我國會計領(lǐng)域也在不斷發(fā)展與前進(jìn)，特別是隨著證券市場的發(fā)展及加入wto和會計信息生成與披露機(jī)制重大需求導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的重要性越發(fā)凸顯，社會也越發(fā)關(guān)注會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。而長期以來，我國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的公開性、透明度和科學(xué)性都被廣泛詬病，現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序也不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，亟需調(diào)整與完善。因此，本文擬對中美會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序進(jìn)行探討，試圖通過對兩國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序進(jìn)行比較，來拓展思路找出我國的問題與不足，進(jìn)而提出一些意見與建議，以期有助于改進(jìn)和完善我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。（三）預(yù)期成果：分析得出我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序方面的一些思路。三、內(nèi)容結(jié)構(gòu)： 本文擬從以下幾個方面進(jìn)行寫作：（一）文獻(xiàn)綜述（二）我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀（三）美國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀（四）中、美會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的差異分析（五）改進(jìn)與完善中國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的意見與建議四、預(yù)計寫作計劃與時間安排：2009年10月23日 選題指導(dǎo)2009年11月10日前 將完成開題報告2009年12月5日前 將完成論文的粗綱、細(xì)綱 2009年12月25日前 將完成論文的初稿2010年4月30日前 將完成論文的修改稿2010年5月13日前 將完成論文的最終定稿五、完成論文所具備的條件因素：（一）對會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的理解和掌握；（二）大量時間的投入；（三）導(dǎo)師的指導(dǎo)。 指導(dǎo)教師簽名： 日期：論文（設(shè)計）類型：a理論研究；b應(yīng)用研究；c軟件設(shè)計等；中文摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)與社會的不斷發(fā)展，我國會計領(lǐng)域也在不斷發(fā)展與前進(jìn)，特別是隨著證券市場的發(fā)展及加入wto和會計信息生成與披露機(jī)制重大需求導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的重要性越發(fā)凸顯，社會也越發(fā)關(guān)注會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。而長期以來，我國都是由政府主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定工作，社會各界的參與并不充分，這使得制定出的會計準(zhǔn)則規(guī)范難免受到政府意志的影響而產(chǎn)生對全社會利益照顧不周全的問題，會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的獨(dú)立性、公開性和公正性都受到廣泛質(zhì)疑，現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序已不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，亟需調(diào)整與完善。 本文將就中美會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序進(jìn)行探討，試圖通過對兩國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序進(jìn)行比較，來拓展思路找出我國的問題與不足，進(jìn)而提出一些意見與建議，以期有助于改進(jìn)和完善我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。本文思路結(jié)構(gòu)大體如下：首先，闡述與分析我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。其次，闡述與剖析美國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序。最后就中、美會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序進(jìn)行差異分析，對改進(jìn)與完善中國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序提出有用的意見與建議。 關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則，制定機(jī)制，制定程序abstractwith chinas continuous economic and social development, the accounting area of china is also evolving and advancing, especially with the development of securities markets and accession to wto and accounting information generation and disclosure of the significant demand for a mechanism led to increasingly highlight the importance of accounting standards, societies became more concerned about the accounting standards to develop mechanisms and operational procedures. but for a long time, chinas accounting standards by government-led development work, community participation is not sufficient, which makes the accounting standards formulated by the government norms will inevitably produce the effect of the interests of the whole society to take care of such issues is not comprehensive, accounting standard-setting mechanisms and procedures for the independence, openness and fairness have been widely questioned, the existing accounting standard-setting mechanisms and operational procedures can not fully meet the economic and social development, an urgent need to adjust and perfect.this article on sino-us accounting standards to develop mechanisms and procedures to explore an attempt by the accounting standards between the two countries to develop mechanisms and operational procedures to compare, to expand our thinking to identify the problems and shortcomings, and then make some observations and recommendations with a view to a help to improve and perfect the mechanism for the development of chinas accounting standards and operational procedures. this general framework is as follows: first, introduction of chinas accounting standards to develop mechanisms and operational procedures for the status quo. second, the introduction of accounting standards the united states to develop mechanisms and operational procedures for the status quo. finally, through the sino-us accounting standards to develop mechanisms and operational procedures for variance analysis, to improve and perfect the mechanism for the formulation of accounting standards and operational procedures for the useful comments and suggestions.keywords: accounting standards, develop mechanisms, operational procedures目錄一、文獻(xiàn)綜述1（一）會計準(zhǔn)則的制定與運(yùn)行機(jī)制1（二）改進(jìn)并完善中國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的必要性2二、我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀2（一）世界各國會計準(zhǔn)則的制定主體模式2（二）我國由政府主導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的成因3（三）我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制分析3（四）我國會計準(zhǔn)則的制定程序5三、美國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀6（一）美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制分析6（二）美國會計準(zhǔn)則的制定程序7（三）美國會計準(zhǔn)則制定模式的特點(diǎn)8四、中、美會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的差異分析8（一）中美會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性方面的差異8（二）會計準(zhǔn)則制定者的專業(yè)性和代表性方面差異9（三）中美會計準(zhǔn)則制定程序方面的差異10五、改進(jìn)與完善中國會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的意見與建議13（一）增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性13（二）提高并加強(qiáng)準(zhǔn)則制定人員的代表性與廣泛性13（三）構(gòu)建科學(xué)合理的準(zhǔn)則制定程序13參考文獻(xiàn)16致謝17中美會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的對比分析會計準(zhǔn)則是用以約束和規(guī)范會計行為、提供會計信息的一套完整的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。它是由習(xí)慣、法律或會計職業(yè)團(tuán)體、會計管理機(jī)構(gòu)提出的對會計人員從事會計實(shí)踐所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn),是會計實(shí)踐上升為理論的概括,又反過來指導(dǎo)實(shí)踐,以此來不斷提高會計工作的質(zhì)量,使之日趨科學(xué)化、規(guī)范化和國際化。一、文獻(xiàn)綜述 （一）會計準(zhǔn)則的制定與運(yùn)行機(jī)制 會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序會影響到準(zhǔn)則的公開性、公正性與合理性。我國會計準(zhǔn)則制定的政府主導(dǎo)模式在各方面與以運(yùn)行機(jī)制的獨(dú)立性和制定準(zhǔn)則時程序與結(jié)果的公開性、公正性的美國民間模式相比都有不少差異。梁爽（2003） 梁爽中外會計準(zhǔn)則制定模式比較研究n東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報， 2003-5(3)根據(jù)會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序也即制定模式的不同將世界各國的會計制定模式根據(jù)制定主體的不同分為政府模式與民間模式，并據(jù)此認(rèn)為美國是一種是在政府監(jiān)管下、由獨(dú)立的民間機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則的模式，而中國則屬于政府機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會計準(zhǔn)則的模式。 對于中國之所以產(chǎn)生由政府主導(dǎo)制定會計準(zhǔn)則的原因：劉峰（2000） 劉峰會計準(zhǔn)則變遷西南財經(jīng)大學(xué)圖書館m北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000218-219認(rèn)為一是我國政府在社會生活中傳統(tǒng)上一直處于強(qiáng)勢地位，二是我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)起步晚，市場經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，會計職業(yè)界發(fā)展較慢，弱小的會計職業(yè)界無法擔(dān)當(dāng)起民間制定準(zhǔn)則的重任。高筠燕、盧銳（2005） 高筠燕，盧銳會計準(zhǔn)則制定:政府導(dǎo)向與程序民主n中山大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版) ，2005(5)從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理上分析指出因為會計準(zhǔn)則這一公共產(chǎn)品對消費(fèi)的非排他性必然導(dǎo)致人們的“搭便車”行為或機(jī)會主義，所以只能由政府來提供。對于中美兩國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序：徐新岳（2005） 徐新岳會計準(zhǔn)則的制定程序研究基于博弈視角d武漢：華中科技大學(xué)，2007認(rèn)為我國政府主導(dǎo)準(zhǔn)則的制定，能較好的考慮宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，減少了準(zhǔn)則的制定成本和執(zhí)行成本，提高了準(zhǔn)則制定和執(zhí)行的效率。但是，由于會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及其運(yùn)行機(jī)制缺乏獨(dú)立性，在制定準(zhǔn)則時有可能出現(xiàn)制定出的準(zhǔn)則的利益向政府方傾斜，各方利益主體的利益往往難以得到照顧。從長期看，這種模式不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體均衡。 郭曉莉（2008） 郭曉莉中外會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)模式比較分析n山西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版) ，2008(5)則比較認(rèn)同美國會計準(zhǔn)則制定由民間主導(dǎo)的機(jī)制，認(rèn)為來自于社會各界的代表使得美國的準(zhǔn)則有可能真正代表著“公認(rèn)的會計原則”。 （二）改進(jìn)并完善中國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的必要性 郭曉莉（2008） 郭曉莉中外會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)模式比較分析n山西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版) ，2008(5)認(rèn)為財政部公布的會計準(zhǔn)則制定程序不夠詳細(xì)具體，規(guī)范性不足且主觀隨意性較大，要繼續(xù)提高會計準(zhǔn)則制定機(jī)制和程序的科學(xué)性、充分性和嚴(yán)謹(jǐn)性。徐新岳（2007） 徐新岳會計準(zhǔn)則的制定程序研究基于博弈視角d武漢： 華中科技大學(xué)，2007建議應(yīng)借鑒美國會計準(zhǔn)則制定時遵守的允當(dāng)程序以確保“高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則”的制定。蕭時音（2007） 蕭時音中美會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較n湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(人文社會科學(xué)版) 2007-6(6)提出應(yīng)建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制對準(zhǔn)則制定過程和準(zhǔn)則制定效率進(jìn)行監(jiān)督,并對準(zhǔn)則的可能影響進(jìn)行評估,從而確保準(zhǔn)則指定全過程及結(jié)果的嚴(yán)謹(jǐn)、公平、公開、公正。她還認(rèn)為應(yīng)提高準(zhǔn)則制定人員的代表性，她認(rèn)為代表性是最重要的。應(yīng)該由具有代表性的各相關(guān)行業(yè)的人員具體參與到準(zhǔn)則的制定中來才能盡可能地照顧到各方的利益,制定出具有廣泛代表性的專業(yè)的會計準(zhǔn)則。 劉偉（2008） 劉偉中美會計準(zhǔn)則制定程序的比較分析n佳木斯大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報，2008-6(3)認(rèn)為我國由政府主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定自有其歷史淵源及合理之處，并建議在堅持財政部作為我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不變的前提下，廣泛吸收社會各界人士參與到準(zhǔn)則制定過程中廣泛地征求社會各界人士的意見，才能制定出既權(quán)威有公正的準(zhǔn)則。二、我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀 （一）世界各國會計準(zhǔn)則的制定主體模式會計準(zhǔn)則制定者決定著會計準(zhǔn)則的制定主體模式，也就是在制定會計準(zhǔn)則的過程中，誰起主導(dǎo)作用。當(dāng)今世界各國會計準(zhǔn)則的制定主體模式大體有兩種:一種是民間機(jī)構(gòu)運(yùn)作并制定會計準(zhǔn)則的模式,以美國、英國、澳大利亞和加拿大等國為代表，下面簡稱民間模式；另一種是政府機(jī)構(gòu)規(guī)范并制定會計準(zhǔn)則的模式,以法國、日本和俄羅斯等國為代表，下面簡稱政府模式。其中民間模式,根據(jù)民間組織實(shí)際享有的準(zhǔn)則制定權(quán)利的大小通常又分為兩種:一種是由民間組織制定、政府通常不直接干預(yù)的模式,以英國和加拿大為典型；另一種是在政府監(jiān)管下、由民間機(jī)構(gòu)制定的模式,以美國為典型。我國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為財政部會計司,是典型的政府機(jī)構(gòu)。我國的會計準(zhǔn)則制定模式大體可歸于政府模式。表1 ：會計準(zhǔn)則的制定與運(yùn)行機(jī)制大體模式民間模式政府模式具體運(yùn)行機(jī)制民間制定，政府不直接干預(yù)民間制定，政府監(jiān)督由政府主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定工作典型代表英國、加拿大美國法國、日本、俄羅斯、中國 （二）我國由政府主導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的成因 我國由政府部門制定準(zhǔn)則的原因比較復(fù)雜，大體有以下原因: 1.傳統(tǒng)上我國政府部門一直職能較強(qiáng)。我國的政府部門歷來在社會生活中處于主導(dǎo)地位，這使得我國長期以來形成了守法的習(xí)慣和思維定勢。2. 我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步晚，不夠發(fā)達(dá)。我國改革開放僅僅31年，構(gòu)建市場經(jīng)濟(jì)和證券交易所仍不足20年。而制定會計準(zhǔn)則需要大量的經(jīng)費(fèi)和智力支持，而我國民間會計組織發(fā)展起步晚，力量分散，弱小的會計職業(yè)界無法擔(dān)當(dāng)起制定準(zhǔn)則的重任。3.從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來看,會計準(zhǔn)則作為一種公共產(chǎn)品,對它的消費(fèi)具有非排他性,同時由于交易費(fèi)用的存在,使得人們難以通過私人方式達(dá)成協(xié)議，這必然導(dǎo)致人們的“搭便車”行為或機(jī)會主義。而政府則具有天然暴力比較優(yōu)勢，私人不愿提供的公共產(chǎn)品,只好由政府提供。（三）我國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制概況財政部于2003年正式頒布了會計準(zhǔn)則制定程序，其中規(guī)定財政部會計司負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的草擬制定工作，由財政部會計準(zhǔn)則委員會（china accounting standards committee，縮寫為casc）對其提供咨詢服務(wù)。委員會的經(jīng)費(fèi)來源于“政府補(bǔ)助和其他收入”。 casc成立于1998年10月，旨在為制定和完善中國的會計準(zhǔn)則提供咨詢意見和建議。2003年，casc地進(jìn)行了一次換屆改組。改組后的財政部會計準(zhǔn)則委員會共有委員22人，由財政部聘任，分別來自政府有關(guān)部門、會計理論界、會計職業(yè)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)和企業(yè)界等。財政部黨組副書記、副部長樓繼偉擔(dān)任委員會主席，財政部副部長王軍擔(dān)任秘書長。會計準(zhǔn)則委員會辦公室作為委員會的辦事機(jī)構(gòu)，承擔(dān)委員會的日常工作。委員會辦公室設(shè)在財政部會計司，辦公室主任由財政部會計司司長擔(dān)任。 改組后的會計準(zhǔn)則委員會下設(shè)三個專業(yè)委員會：會計理論專業(yè)委員會，負(fù)責(zé)對財務(wù)會計概念框架等與會計準(zhǔn)則相關(guān)的會計基礎(chǔ)理論問題的研究提供咨詢意見。企業(yè)會計專業(yè)委員會，負(fù)責(zé)對企業(yè)會計準(zhǔn)則的研究、制定與實(shí)施提供咨詢意見。政府及非營利組織會計專業(yè)委員會，負(fù)責(zé)對政府及非營利組織會計準(zhǔn)則的研究提供咨詢意見。圖1： 財政部會計準(zhǔn)則委員會組織結(jié)構(gòu)圖財政部會計準(zhǔn)則委員會.財政部會計準(zhǔn)則委員會組織結(jié)構(gòu)圖. eb/ol./wyhjs/200607/t20060703_337192.htm .會計準(zhǔn)則委員會同時聘請160名咨詢專家協(xié)助會計準(zhǔn)則委員會開展工作。咨詢專家來自會計理論界、會計中介機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)部門、會計職業(yè)團(tuán)體、證券交易所和企業(yè)界，“具有廣泛的代表性”。（四）我國會計準(zhǔn)則的制定程序根據(jù)2003年7月頒布的會計準(zhǔn)則制定程序，我國的會計準(zhǔn)則制定過程分為立項階段、起草階段、公開征求意見階段和發(fā)布階段。 (一)立項階段 會計司根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，提出會計準(zhǔn)則立項意見，向會計準(zhǔn)則委員會和有關(guān)方面征求意見。會計準(zhǔn)則立項意見應(yīng)包括對立項的背景和理由作出說明。 會計司根據(jù)會計準(zhǔn)則委員會和有關(guān)方面的意見和建議，對會計準(zhǔn)則立項意見予以修改調(diào)整，按規(guī)定程序報財政部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后正式立項。 會計司應(yīng)將立項情況向會計準(zhǔn)則委員會通報，并向社會公布。會計準(zhǔn)則委員會應(yīng)根據(jù)需要，結(jié)合確定的會計準(zhǔn)則項目和立項意見，成立項目研究組，開展課題研究，形成研究報告。 (二)起草階段 會計準(zhǔn)則項目立項后，會計司應(yīng)即組成項目起草組，并將項目起草組的成員及有關(guān)情況向會計準(zhǔn)則委員會通報。 項目起草組根據(jù)所承擔(dān)的會計準(zhǔn)則項目，及時提出工作計劃和時間表，在有關(guān)研究報告和實(shí)際調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，起草完成討論稿，由會計司提交會計準(zhǔn)則委員會征求意見，修改后形成征求意見稿。 (三)公開征求意見階段 會計司應(yīng)通過向各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政廳(局)以及國務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門印發(fā)征求意見稿、在會計準(zhǔn)則委員會網(wǎng)站和其他主要媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，向社會廣泛征求意見。 項目起草組應(yīng)對公開征求的意見進(jìn)行匯總，并根據(jù)反饋意見對征求意見稿進(jìn)行修改，形成草案，由會計司再次提交會計準(zhǔn)則委員會征求意見。 (四)發(fā)布階段 項目起草組根據(jù)會計準(zhǔn)則委員會的意見對草案進(jìn)行修改，形成送審稿，會計司按規(guī)定程序報送財政部領(lǐng)導(dǎo)審定后，由財政部發(fā)布并組織實(shí)施。 三、美國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序現(xiàn)狀 (一) 美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及運(yùn)行機(jī)制概況 美國會計準(zhǔn)則制定模式是一種在政府監(jiān)督下的民間準(zhǔn)則制定模式,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(u.s. financial accounting standards board,簡稱fasb)負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定工作,由美國財務(wù)會計基金會(u.s. financial accounting foundation ，簡稱faf)提供經(jīng)費(fèi)，fasb的權(quán)威性來自美國證券交易委員會(u. s. securities and exchange commission, 簡稱sec)的支持, 而sec擁有對所有會計文告的最終否決權(quán)。 faf是一個獨(dú)立運(yùn)行,融合了慈善、教育、科學(xué)和文化等特定內(nèi)容的民間機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)籌款并任命fasb委員及檢查fasb的工作業(yè)績，但faf不干涉準(zhǔn)則的制定過程。 fasb歷經(jīng)了由會計程序委員會(committee on accounting procedures，cap)到會計原則委員會(accounting principles board，apb)的變遷,于1973年成立,是一個具有更大的獨(dú)立性與代表性的民間機(jī)構(gòu)。fasb共設(shè)7個席位,分別代表會計理論界、會計職業(yè)界、投資者、工商企業(yè)界、銀行等相關(guān)方面，每人任期5年，連任不得超過兩屆，fasb通過一項新準(zhǔn)則必須有5人或以上贊同。fasb是不受客戶或其他組織直接影響的是一個民間機(jī)構(gòu),在運(yùn)作機(jī)制上相對獨(dú)立。fasb在行使職責(zé)時的理念基礎(chǔ)包括：決策客觀性；考慮各利益集團(tuán)的觀點(diǎn)；只在預(yù)期收益超過預(yù)期成本時才推行準(zhǔn)則；在實(shí)施新準(zhǔn)則改變時最小程度地減少對現(xiàn)有慣例的破壞，以及回顧并修正（如有必要的話）過去的決策。fasb按照規(guī)定的程序制定會計準(zhǔn)則，財務(wù)會計準(zhǔn)則顧問委員會（financial accounting standards advisory council，簡稱fasac）為fasb提供咨詢。fasac成員的由20人（通常是35-40人）組成，由faf任命。是fasb與商業(yè)界和經(jīng)濟(jì)界之間的聯(lián)絡(luò)機(jī)構(gòu)，它對方案的優(yōu)先順序及潛在方案提出建議，并對fasb在一些問題上初步立場的妥當(dāng)性提出意見。可以看出，上述機(jī)制使得美國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的研究能力尤為強(qiáng)大,來自于各階層的代表也使得美國的準(zhǔn)則有可能真正代表著“公認(rèn)的會計原則”，因為“它盡力營造出一個純粹獨(dú)立的、以其能按照各方利益代表的要求來制定會準(zhǔn)則”。 (二) 美國會計準(zhǔn)則的制定程序為保證fasb的中立性與客觀性,fasb在運(yùn)行時遵循允當(dāng)程序，使得準(zhǔn)則制定過程中能充分地吸收、采納各方意見。所謂允當(dāng)程序是指在制定會計準(zhǔn)則時遵循一套嚴(yán)謹(jǐn)、充分、穩(wěn)定的程序，充分聽取各利益方的意見，鼓勵人們廣泛參與，強(qiáng)調(diào)程序的公開、公平、公正，不為某一強(qiáng)勢集團(tuán)所控制，以確保制定結(jié)果的合理性和可接受性。美國會計準(zhǔn)則的制定程序大體也可分為立項、研究和準(zhǔn)備、起草擬訂階段和做出決定等四個階段。1.立項階段 確定課題項目。通過會計準(zhǔn)則咨詢委員會等渠道，收集財務(wù)會計計量和報告方面的問題，進(jìn)行甄別、篩選，確定列入財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會日程表的項目。 2.研究和準(zhǔn)備階段 (1)任命一個專家咨詢小組。這個小組約由15位外部專家組成,包括籌備者、審計師和財務(wù)信息的使用者,他們負(fù)責(zé)會計界與工商界交流,并在此基礎(chǔ)上編寫有關(guān)議題的討論備忘錄將有關(guān)的問題、現(xiàn)存的原則與方法、相關(guān)的理論、可能的解決方法等，全部加以列示。備忘錄不表明委員會的傾向，盡量以“中立”的語氣表述。fasb關(guān)注咨詢小組的成員組成,以保證他們能有較大的代表性。而且,咨詢小組的每一次會議都會接受公眾監(jiān)督。 (2)討論文件。fasb就所發(fā)表的備忘錄免費(fèi)向公眾提供，向社會各界廣泛征詢意見建議,供委員會和其成員研究分析。時間一般為60天。 (3)召開聽證會。fasb會在會議召開60天(或更早)將其意向公之于眾。個人或團(tuán)體都可要求旁聽。聽證會的副本和書面評論,包括未被邀請者提供的口頭意見,都會成為聽證會的記錄。聽證會的召開為準(zhǔn)則制定者提供了一個提出問題和獲得信息的很好機(jī)會。 (4)分析口頭和書面評論。fasb成員對所有的評論(包括口頭和書面的)都進(jìn)行深入細(xì)致的分析,尋找具有說服力的論據(jù),在吸收了有用信息后,正式的委員會審議開始。 (5)fasb會議。本著解決問題的目的,fasb的會議只要有必要就隨時召開。每一次會議都對公眾開放,且每個會議的議題和日程都會在事先公布。當(dāng)委員會形成結(jié)論后,投票開始,7位成員中有5（此次金融危機(jī)后修改為4人）人同意方可通過。并且?guī)缀趺恳环轀?zhǔn)則最后都要說明表決情況,委員們的反對意見也附在準(zhǔn)則后面。 3.起草擬訂階段 (1)草案的公布。fasb以公眾反饋意見為參考，以財務(wù)呈報概念框架為基礎(chǔ)，擬訂準(zhǔn)則初稿。待委員會多數(shù)成員通過后，發(fā)布“揭示草案”。發(fā)布草案時會將將要產(chǎn)生的財務(wù)會計準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則的生效日、過渡方法、信息背景以及對委員會基本結(jié)論的解釋一起公布,并在發(fā)布之后60天再次接受委員們的新一輪分析復(fù)核。 (2)委員會的進(jìn)一步審議。 (3)如果認(rèn)為有必要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的改變,委員會會議會決定發(fā)布征求意見稿以獲得更多的評論。在這種情況下,委員會要進(jìn)行第二次聽證,進(jìn)行第二次投票。 4.做出決定 完成上述程序后,以fasb七位成員的最后投票表決結(jié)果進(jìn)行決策:a.正式發(fā)表公告;b.繼續(xù)修改公布草案;c.完全放棄該議題。 (三) 美國會計準(zhǔn)則制定模式的特點(diǎn)1.由民間組織fasb負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則的制定，獨(dú)立性較高。 這種在政府監(jiān)督下的民間準(zhǔn)則制定模式有利于充分體現(xiàn)準(zhǔn)則的專業(yè)性和權(quán)威性。 2.各方利益代表廣泛參與，具有較強(qiáng)的公正性。 fasb的七名委員分別來自于會計理論界、會計職業(yè)界、工商企業(yè)界、投資者、銀行等相關(guān)方面。財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會也是由各界人士組成。這種機(jī)制為fasb制定出兼顧各方利益的會計準(zhǔn)則提供了保障。 3.遵循允當(dāng)程序 為保證fasb的中立性與客觀性,在制定準(zhǔn)則時遵循允當(dāng)程序，使得準(zhǔn)則制定過程中能充分地吸收、采納各方意見。 四、中美會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序的差異分析 (一)中美會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性方面的差異 雖然制定機(jī)構(gòu)不完全是問題的關(guān)鍵，但一定形式是內(nèi)容的保證。 1.由民間組織fasb負(fù)責(zé)制定會計準(zhǔn)則的制定，獨(dú)立性較高。 fasb負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定，從經(jīng)費(fèi)來源和行政管理方面來看，它不屬于某一個單一的組織或部門，不直接受到某一相關(guān)方的影響，在運(yùn)作方式上是獨(dú)立的。fasb模式可以稱為“政府監(jiān)督、民間制定”的會計準(zhǔn)則制定模式，fasb獨(dú)立性較高。 這種在政府監(jiān)督下的民間準(zhǔn)則制定模式有利于充分體現(xiàn)準(zhǔn)則的專業(yè)性和權(quán)威性,保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動準(zhǔn)則的實(shí)施。 2.政府主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，優(yōu)缺點(diǎn)互現(xiàn)。在我國,會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為財政部會計司。政府作為準(zhǔn)則制定的主導(dǎo)方，在制定準(zhǔn)則時，一方面財政部可以利用其多年的工作經(jīng)驗和權(quán)威地位，可以使全國頂尖的會計人才為其獻(xiàn)計獻(xiàn)策，另一方面在很大程度上減少了準(zhǔn)則制定的談判成本和交易成本，提高了準(zhǔn)則制定的效率。 但是以上優(yōu)點(diǎn)并不足以彌補(bǔ)我國政府制定準(zhǔn)則模式的重大缺陷:雖然制定機(jī)構(gòu)不完全是問題的關(guān)鍵，但一定形式是內(nèi)容的保證。我國是實(shí)行社會主義制的國家,公有制在整個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中處于主導(dǎo)地位。在此種情況下,準(zhǔn)則制定者政府本身同時既是被規(guī)范者,又是利益直接相關(guān)者。政府在這里既是運(yùn)動員又是裁判員。由于缺乏準(zhǔn)則制定的多方博弈主體，政府在制定準(zhǔn)則時，其所制定的準(zhǔn)則很可能會向政府傾斜，可能產(chǎn)生對各方利益顧及不周全等弊端。在此種前提下產(chǎn)生的會計準(zhǔn)則的專業(yè)性、公正性難以讓人信服。同時，在這種機(jī)制下,征求的意見難以得到重視。這種機(jī)制雖然節(jié)約了談判成本和交易成本,卻極大的提高了運(yùn)行成本和監(jiān)督成本。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的需求必然會越來越迫切， 從長期看，這種模式不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的整體均衡。 (二) 會計準(zhǔn)則制定者的專業(yè)性和代表性方面差異 1.美國準(zhǔn)則制定人員具有很強(qiáng)的專業(yè)性和廣泛的代表性美國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)十分強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)則制定人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)背景,其機(jī)構(gòu)成員一般都是有著豐富經(jīng)驗的專家,并且它吸收了幾乎所有與會計準(zhǔn)則相關(guān)的行業(yè)和部門的人員,組建財務(wù)會計咨詢委員會,有廣泛的代表性。fasb的7名委員，都是技術(shù)方面的專家，分別來自于會計理論界、會計職業(yè)界、投資者、工商企業(yè)界、銀行等方面，他們均為專職，專門負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則的制定。faf由8個贊助團(tuán)體構(gòu)成，每個團(tuán)體都有成員代表其自身的利益，除了這些團(tuán)體外，財務(wù)會計基金會還可以任命來自其他部門的自由成員。fasac其成員來自幾乎所有關(guān)注會計準(zhǔn)則的行業(yè)和部門，這些成員定期（每季度一次）與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的委員們商談會計準(zhǔn)則制定等問題。這種機(jī)制可在相當(dāng)程度上將各自利益集團(tuán)的意見，傳遞給財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會。這使得fasb的研究決策能力尤為強(qiáng)大，來自于各階層的代表也使得美國的準(zhǔn)則有可能真正代表著“公認(rèn)的會計原則”。 2.中國會計準(zhǔn)則制定者代表的廣泛性不夠眾所周知，會計準(zhǔn)則的權(quán)威性和執(zhí)行效果主要取決于會計準(zhǔn)則的公正性和合理性。而會計準(zhǔn)則的公正性和合理性取決于制定者的廣泛代表性。在我國會計準(zhǔn)則制定的過程中，盡管吸收了政府官員、高校教師、機(jī)關(guān)部門的實(shí)務(wù)工作者參與，casc及160名咨詢專家也對會計準(zhǔn)則的制定提供了咨詢。但從整體上看，在會計準(zhǔn)則制定過程中并未將廣大的會計職業(yè)界及投資者、工商企業(yè)界吸收進(jìn)來。雖然在征求意見過程中也征求他們的意見，但遠(yuǎn)不及參與會計準(zhǔn)則的制定對會計準(zhǔn)則的影響直接。 （三）中美會計準(zhǔn)則制定程序方面的差異 程序上的科學(xué)性是會計準(zhǔn)則科學(xué)性的切實(shí)保障,要使結(jié)果公平,需要有健全科學(xué)的程序與機(jī)制。 1.fasb遵守允當(dāng)程序，以保證準(zhǔn)則制定的公開性透明度、及結(jié)果的公正性fasb遵守允當(dāng)程序，保證程序的公開性、嚴(yán)謹(jǐn)性與合理性。fasb在準(zhǔn)則的整個制定過程中形成了一套較為充分允當(dāng)?shù)某绦颍沟脺?zhǔn)則制定過程中能充分地吸收、采納各方意見。并且，幾乎從準(zhǔn)則立項開始，一直到準(zhǔn)則的最后發(fā)布，全過程都處于社會公眾的監(jiān)督之下，過程中幾乎所有會議都對外公開。始終遵循允當(dāng)程序,體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定的透明度,避免了暗箱行為的產(chǎn)生。 準(zhǔn)則制定充分征求各方意見，時間充分。fasb制定準(zhǔn)則時征求意見時間不少于30天,在前期fasb向公眾免費(fèi)提供討論備忘錄,供社會各界參與討論的時間長達(dá)60天。美國討論備忘錄,向公眾傳遞存在的問題以及解決途徑,這些意見建議保持盡量中立不帶有任何傾向性。fasb在制定準(zhǔn)則是接受社會各方的監(jiān)督評估。fasb制定準(zhǔn)則的全過程幾乎都處于社會公眾的監(jiān)督之下。同時fasb模式是典型的官方監(jiān)督下的民間準(zhǔn)則制定模式 而sec擁有對所有會計文告的最終否決權(quán)。 由聽證機(jī)制和的投票表決機(jī)制保證為準(zhǔn)則制定嚴(yán)格把關(guān)。 fasb在備忘錄發(fā)布至少60天并經(jīng)充分討論后召開第一次聽證會，以便社會各界表達(dá)利益訴求。 fasb在發(fā)布“揭示草案”至少30天后再次舉行公開的聽證會，對“揭示草案”進(jìn)行正反兩方面的評價，會計準(zhǔn)則公告的最后正式發(fā)布還要經(jīng)7名委員中的簡單多數(shù)通過。 2.我國準(zhǔn)則制定程序公開性透明度較差，影響到制定結(jié)果的公正性、權(quán)威性 準(zhǔn)則制定程序不夠詳細(xì)具體，不甚嚴(yán)謹(jǐn)。 我國準(zhǔn)則的制定程序不甚明朗,會計信息的使用者不能夠充分了解準(zhǔn)則的制定過程和進(jìn)展情況，有機(jī)會及時發(fā)表自己的看法。然而，從我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制定程序的四個階段來看，除了最后一個階段社會公眾能夠看到準(zhǔn)則的正式發(fā)布以外，前三個階段都存在公開性不足甚至不公開的狀況由于制定過程公開性不足，廣大公眾無法在會計準(zhǔn)則初稿的擬定過程中發(fā)表意見，即便最后能夠看到征求意見稿，也往往由于事先沒有準(zhǔn)備而措手不及，不能充分發(fā)表意見。 會計準(zhǔn)則征求意見的對象范圍不夠廣，時間過短。 雖說會計準(zhǔn)則制定程序規(guī)定對征求意見稿在會計準(zhǔn)則委員會網(wǎng)站和其他主要媒體上公布、召開座談會、研討會等形式，向社會廣泛征求意見。實(shí)際情況是我國所征集的評論意見多數(shù)來自于政府部門和地方財政局，征集意見的來源狹窄。同時,對于這些意見如何被納入也存在不少疑問。 通過查閱財政部會計準(zhǔn)則委員會的網(wǎng)站得知,我國征求意見時間最短只有16天,最長只有33天。通過從自上而下傳遞信息,實(shí)施由上而下逆向反饋信息方式。會計準(zhǔn)則征求意見的時間過短，準(zhǔn)則出臺過于倉促,準(zhǔn)則質(zhì)量倍受質(zhì)疑。 評估監(jiān)督缺位。 財政部會計司壟斷準(zhǔn)則立項建議權(quán)和啟動權(quán),會計司將立項情況向社會公布,但是并沒有說明公眾如何對立項意見進(jìn)行評估和監(jiān)督,公眾難以在立項階段發(fā)揮作用。送審稿審查和通過僅在系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行,沒有接受公眾參與和表決,缺少對內(nèi)部程序合理監(jiān)督與評估,公眾難以在發(fā)布階段發(fā)揮作用。公眾難以對會計準(zhǔn)則起決定作用的核心小組和會計司實(shí)施監(jiān)督。評估監(jiān)督缺位也使會計準(zhǔn)則的可能影響不能及時傳達(dá)到利益相關(guān)方，造成準(zhǔn)則嚴(yán)謹(jǐn)性公正性的不足。 無聽證會和明確的投票表決過程。我國沒有聽證會這樣發(fā)布面較廣面對面的溝通機(jī)制，代之以座談會、研討會等小面積內(nèi)部溝通形式。這極大地削弱了準(zhǔn)則制定的公開性及社會的廣泛參與。財政部會計司擁有制定會計準(zhǔn)則的權(quán)利，會計準(zhǔn)則委員會收集社會各界對會計準(zhǔn)則征求意見稿的討論意見，并提交會計司專家組進(jìn)行審核。意見采納與否、準(zhǔn)則最終是否發(fā)布均要上報領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，會計準(zhǔn)則委員會成員沒有表決權(quán)。因為沒有引入代表投票機(jī)制,這增加了決策的隨意性。 表2： 中美會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制與程序差異對比表美國中國制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性由民間組織fasb負(fù)責(zé)制定，獨(dú)立性很高由財政部會計司負(fù)責(zé)制定，獨(dú)立性較差制定者的專業(yè)性與代表性fasb成員來自相關(guān)的各行各業(yè)，制定者的專業(yè)性與代表性很高會計司與casc雖然代表性看似較強(qiáng)，但在制定過程中未將廣大會計職業(yè)界、投資者與工商企業(yè)界吸收進(jìn)來，準(zhǔn)則制定者專業(yè)性與代表性不強(qiáng)制定程序的差異1. fasb遵循允當(dāng)程序2. 征求各方意見建議，時間充分3. 接受社會各方的監(jiān)督評估4. 有嚴(yán)格的聽證會及表決機(jī)制1. 制定程序不夠詳細(xì)、具體，不甚嚴(yán)謹(jǐn)2. 征求意見建議范圍不夠廣泛，時間短促3. 評估監(jiān)督缺位4. 無聽證會和明確的投票表決過程 五、改進(jìn)與完善中國會計準(zhǔn)則制定機(jī)制與程序的意見建議 會計準(zhǔn)則的制定機(jī)制及程序建設(shè)是一項長期的和持續(xù)性的工作，需要不斷的發(fā)展完善。我們應(yīng)該始終圍繞提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量這一重要目標(biāo)，在立足我國國情的基礎(chǔ)上借鑒美國經(jīng)驗，進(jìn)一步增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的公開性、科學(xué)性和公正性民主化。具體應(yīng)主要做好以下幾方面的工作： （一）增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性當(dāng)前我國由財政部會計司主導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定工作,會計準(zhǔn)則側(cè)重于政府利益導(dǎo)向，這在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期有一定的必然性。但隨著政治體制改革和經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn),尤其是市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,我國的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也要以公眾利益為導(dǎo)向。由政府主導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的模式應(yīng)隨環(huán)境的演變而有所變化。 理論上講，美國的fasb模式較為合理，因為它最有可能產(chǎn)生公正和不偏不倚的會計準(zhǔn)則，這一點(diǎn)已經(jīng)被許多專家學(xué)者所認(rèn)可，而制定公正的會計準(zhǔn)則是每一個準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所追求的目標(biāo)。同時政府模式賦予了我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)絕對的權(quán)威性，這在很大程度上減少了各相關(guān)利益集團(tuán)在會計準(zhǔn)則制定過程中可能產(chǎn)生的摩擦，從而提高了我國會計準(zhǔn)則制定的效率。 我國應(yīng)借鑒美國會計準(zhǔn)則制定模式，在堅持財政部作為我國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不變的前提下，進(jìn)一步增強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，減少政府干預(yù)，廣泛吸收社會各界參與到會計準(zhǔn)則的制定中來。 （二）提高并加強(qiáng)準(zhǔn)則制定人員的代表性與廣泛性 準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)具有代表性、專業(yè)性和層次性。其中代表性由會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果所決定;專業(yè)性由準(zhǔn)則的科學(xué)性和技術(shù)性所決定;層次性由會計準(zhǔn)則制定工作內(nèi)容的多樣性和會計準(zhǔn)則制定程序的多步驟所決定,我們認(rèn)為代表性是最重要的。因為專業(yè)性和層次性可以通過聘請技術(shù)顧問和具備相關(guān)知識的人員來達(dá)到。由具有代表性的各相關(guān)行業(yè)的人員組成的制定機(jī)構(gòu)才能盡可能地照顧到各方的利益,制定出具有廣泛代表性的專業(yè)的會計準(zhǔn)則。雖然新改組的會計準(zhǔn)則委員會在人員構(gòu)成上具有更廣泛的代表性，為我國會計準(zhǔn)則建設(shè)的專業(yè)性和公開性打下了良好的制度基礎(chǔ)，但是仍應(yīng)不斷擴(kuò)大吸收社會各界人士參與會計準(zhǔn)則制定中來，而不是只有咨詢建議權(quán)。 （三）構(gòu)建科學(xué)允當(dāng)?shù)臏?zhǔn)則制定程序 眾所周知，科學(xué)合理的會計準(zhǔn)則制定程序是高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的保證。總體上看，財政部公布的會計準(zhǔn)則制定程序還不夠詳細(xì)具體，不甚嚴(yán)謹(jǐn)。 我國會計準(zhǔn)則制定過程中，要借鑒學(xué)習(xí)美國會計準(zhǔn)則制定程序，使我國能形成一套充分允當(dāng)?shù)某绦颍浞值奈?、采納各方意見，以保證會計準(zhǔn)則制定的公公開性、嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性。 1.增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制訂過程的公開性和透明度 與美國會計準(zhǔn)則制度程序相對比，中國在制訂會計準(zhǔn)則過程中的公開性和透明度明顯不夠。我國的會計準(zhǔn)則制定程序的整個過程對普通的公眾來說都是保密的，缺少多次征求意見的環(huán)節(jié)。因此，建議中國在制訂會計準(zhǔn)則過程中應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)公開性和透明度，在征求意見范圍的廣泛性以及搜集意見的匯總和反饋渠道等方面加以改進(jìn)。 2.把聽證制度和決策的投票機(jī)制納入會計準(zhǔn)則制定程序聽證制度可以使利益相關(guān)者意見得到更為充分而直接的表達(dá),有利防止制定權(quán)力專斷,實(shí)現(xiàn)制定程序民主。設(shè)置聽證程序,可使利益相關(guān)者與制定機(jī)構(gòu)零距離接觸,更好地表達(dá)利益訴求。中國可以借鑒fasb模式推行會計準(zhǔn)則制定過程的聽證機(jī)制：利益相關(guān)者可以直接參與準(zhǔn)則制定過程,意見和建議可在聽證會上提出,制定機(jī)構(gòu)廣泛聽取意見,便于及時發(fā)現(xiàn)存在的問題及不妥之處,并及時修正、完善,最大限度體現(xiàn)盡可能多的利益相關(guān)者的利益。 在引入聽證會的同時引入決策的投票機(jī)制,以增強(qiáng)決策的透明度和嚴(yán)謹(jǐn)性,使會計準(zhǔn)則具有更高的公正性。 3.把時效制度納入會計準(zhǔn)則制定程序，延長征求意見建議的時間。 時效制度一方面給予利益相關(guān)者合理、充裕的間提出自己合理意見,維護(hù)社會公正,體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價值;另一方面及時排除準(zhǔn)則制定過程中的不利因素,防止準(zhǔn)則制定主體辦事拖拉,互相推諉,促使制定機(jī)構(gòu)對利益相關(guān)者提出的問題做及時處理,避免因久拖而不決定造成利益相關(guān)者額外損失,促使準(zhǔn)則制定程序更具有可操作性,提高準(zhǔn)則制定程序效率。鑒于我國準(zhǔn)則制定征詢意見建議時間過于倉促的情況，建議延長征求意見建議的時間。 4.增加反饋意見的途徑應(yīng)當(dāng)建立更為暢通的信息通道，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與社會各界的溝通。會準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)認(rèn)真考慮征集到的意見，并通過各種渠道定期不定期的向社會公布對收到的反饋意見的整理、分類結(jié)果和采納情況，對未采納的意見說明原因進(jìn)行及時反饋。5.把評估監(jiān)督機(jī)制納入會計準(zhǔn)則制定程序 由準(zhǔn)則的非相關(guān)利益人或?qū)ｉT的民間組織組成監(jiān)督機(jī)構(gòu)對準(zhǔn)則制定過程進(jìn)行監(jiān)督,并對準(zhǔn)則的可能影響進(jìn)行評估,與政府監(jiān)督一道共同構(gòu)筑我國完善的準(zhǔn)則監(jiān)督體系。通過一套科學(xué)、完善的評估、監(jiān)督體系使利益相關(guān)者能完全了解準(zhǔn)則制定的全過程,并將其結(jié)果通過各種方式及時公布于眾,這樣準(zhǔn)則制定程序的公平性、民主性、透明性才能得到體現(xiàn)。參考文獻(xiàn) 1 高筠燕，盧銳會計準(zhǔn)則制定:政府導(dǎo)向與程序民主n中山大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版) ，2005（5） 2 劉偉中美會計準(zhǔn)則制定程序的比較分析n佳木斯大學(xué)社會科學(xué)學(xué)報，2008-6（3）3 梁爽中外會計準(zhǔn)則制定模式比較研究n東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報， 2003-5（3）4 劉峰會計準(zhǔn)則變遷西南財經(jīng)大學(xué)圖書館m北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2000218-219 5 財政部會計準(zhǔn)則委員會官網(wǎng)準(zhǔn)則委員會簡介eb/