企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策.ppt

1,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策,華南農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管學院：牟小容 2010.3.3,2,目 錄,研究開發(fā)活動的特點與稅收激勵 研究開發(fā)費稅前扣除政策 政策變遷 國家政策： 企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)（國稅發(fā)2008116號） 廣州市政策： （穗國稅發(fā)2009358號） 研究開發(fā)費用的會計核算,3,一、研究開發(fā)活動的特點與稅收激勵,研發(fā)活動流程 研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途 研發(fā)人員 專利權(quán) 出售 研發(fā)材料 非專利技術(shù) 研發(fā)設備 版權(quán)等 自用（投入生產(chǎn)） 其他 （或研發(fā)失?。?4,研發(fā)活動的特點 不確定性; 研發(fā)活動與其他投資活動不同,研發(fā)投入的產(chǎn)出(即能否形成知識產(chǎn)權(quán))是不確定的,尤其是研發(fā)活動的早期,常常會發(fā)生失敗,增加了研發(fā)活動的風險性. 溢出效應; 當一個企業(yè)的研發(fā)成功后,同一行業(yè)的其他企業(yè)往往可以進行模仿,研發(fā)成果迅速在行業(yè)內(nèi)擴散,縮減了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢,削弱了企業(yè)研發(fā)活動的戰(zhàn)略意義. 外部性. 企業(yè)收益與社會收益的不對稱性,企業(yè)收益往往小于社會收益,導致企業(yè)自主研發(fā)動力不足.,5,激勵研發(fā)活動的稅收政策： 前期研發(fā)環(huán)節(jié)： 研發(fā)費用稅前扣除 研發(fā)費用向后結(jié)轉(zhuǎn)或追溯抵扣 研發(fā)設備加速折舊 提取研發(fā)準備金 后期成果交易環(huán)節(jié)（鼓勵技術(shù)成果轉(zhuǎn)化）： 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠 2009.4.24, 國家稅務總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（國稅函2009212號） 高新技術(shù)企業(yè)：所得稅優(yōu)惠稅率15%,6,二、研究開發(fā)費稅前扣除政策,（一）政策變遷 1. 技術(shù)開發(fā)費稅前扣除政策（1996-2007） 主要觀點： 名稱： 企業(yè)因研發(fā)活動而產(chǎn)生的研發(fā)費用稱為“技術(shù)開發(fā)費”； 會計處理： 費用化，即全部計入“管理費用” 扣除標準： 在符合有關(guān)條件下，允許在據(jù)實100%扣除基礎上，享受加計50%扣除。,7,2.研究開發(fā)費稅前扣除政策（2008-） 主要觀點： 名稱： 改為“研究開發(fā)費用”； 會計處理：有條件資本化 滿足一定條件的，可計入“無形資產(chǎn)”成本；否則，計入當期損益“管理費用” 扣除標準： 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實100%扣除的基礎上，可加計50%扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,8,現(xiàn)行研究開發(fā)費的稅收政策體系,法律 企業(yè)所得稅法(07.3.16) 行政法規(guī) 企業(yè)所得稅法實施條例(07.11.28) 配套政策（06.2.7） 全國性部門規(guī)章 企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行) (國稅發(fā)2008116號,2008.12.10) 地方性規(guī)章 廣東省政策(08.10.17) 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理試行辦法 廣州市政策(08.12.10) 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理試行辦法的實施細則,9,第一層次：法律,2007.3.16,企業(yè)所得稅法(主席令2007年第63號) 第30條第一款規(guī)定： 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 可以在計算應納稅所得額時加計扣除。,10,第二層次：行政法規(guī),2006.2.7,國務院： 國務院關(guān)于印發(fā)實施國家中長期科學和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（20062020年）若干配套政策的通知(國發(fā)20066 號) 允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,11,2007.11.28,企業(yè)所得稅法實施條例（國務院令512號） 第95條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 第67條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。,12,第三層次：全國部門規(guī)章 2008.12.10 ,國稅發(fā)2008116號文 企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行) 執(zhí)行時間：2008.1.1起執(zhí)行,13,第四層次：地方性規(guī)章 2008.10.17,粵科政字(2008)121號文：（已失效） 廣東省科技廳、廣東省經(jīng)濟貿(mào)易委員會、廣東省國家稅務局、廣東省地方稅務局： 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)稅前扣除管理試行辦法 有效期：本辦法自2008.1.1起施行.此后國家頒布企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法的,按照國家頒布的辦法執(zhí)行. 2008.12.10,粵科函字(2008)580號：（已失效） 廣州市科技局、廣州市經(jīng)濟貿(mào)易委員會、廣州市國家稅務局、廣州市地方稅務局： 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)稅前扣除管理試行辦法的實施細則 有效期：本實施細則自頒布之日起施行，有效期暫定1年,14,(二)國家政策: 企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行) （國稅發(fā)2008116號） 中介鑒證 ？ 政策執(zhí)行關(guān)鍵： 研發(fā)費用？ 企 業(yè) ？ 研發(fā)項目？ 稅務部門 研發(fā) 財務 部門 部門 科技部門,15,16,2. 扣除主體限制（適用范圍） 適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè) 。 居民企業(yè)：(按居民稅收管轄權(quán)課稅) 指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)； 就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)：（按所得來源地稅收管轄權(quán)課稅） 是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)； 只就來源于境內(nèi)所得交納企業(yè)所得稅。,17,居民企業(yè)所得稅征收方式： 查賬征收（A類） 核定征收 核定應稅所得率方式（B類） 核定應納所得稅額,18, 3. 研究開發(fā)活動的認定 定義： 是指為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。 創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）： 指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。,19,范圍限制： 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 八個方面： 電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度） 十大產(chǎn)業(yè)： 信息、生物、航空航天、新材料、先進能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進制造、先進環(huán)保和資源綜合利用、海洋,20,國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域, 電子信息技術(shù) 軟件 微電子技術(shù) 計算機及網(wǎng)絡技術(shù) 通信技術(shù) 廣播電視技術(shù) 新型電子元器件 信息安全技術(shù) 智能交通技術(shù), 生物與新醫(yī)藥技術(shù) 醫(yī)藥生物技術(shù) 中藥、天然藥物 化學藥 新劑型及制劑技術(shù) 醫(yī)療儀器技術(shù)、設備與醫(yī)學專用軟件 輕工和化工生物技術(shù) 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù),21,航空航天技術(shù) 民用飛機技術(shù) 空中管制系統(tǒng) 新一代民用航空運行保障系統(tǒng) 衛(wèi)星通信應用系統(tǒng) 衛(wèi)星導航應用服務系統(tǒng), 新材料技術(shù) 金屬材料 無機非金屬材料 高分子材料 生物醫(yī)用材料 精細化學品,22, 高技術(shù)服務業(yè) 共性技術(shù) 現(xiàn)代物流 集成電路 業(yè)務流程外包 文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù) 公共服務 技術(shù)咨詢服務 精密復雜模具設計 生物醫(yī)藥技術(shù) 工業(yè)設計, 新能源及節(jié)能技術(shù) 可再生清潔能源技術(shù) 核能及氫能 新型高效能量轉(zhuǎn)換與儲存技術(shù) 高效節(jié)能技術(shù),23,資源與環(huán)境技術(shù) 水污染控制技術(shù) 大氣污染控制技術(shù) 固體廢棄物的處理與綜合利用技術(shù) 生態(tài)環(huán)境建設與保護技術(shù) 清潔生產(chǎn)與循環(huán)經(jīng)濟技術(shù) 資源高效開發(fā)與綜合利用技術(shù),高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 工業(yè)生產(chǎn)過程控制系統(tǒng) 高性能、智能化儀器儀表 先進制造技術(shù) 新型機械 電力系統(tǒng)信息化與自動化技術(shù) 汽車行業(yè)相關(guān)技術(shù),24,4. 研究開發(fā)費用的認定 允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容(相關(guān)性原則) 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用 材料 燃料 動力費用 直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用 工資、薪金 津貼、補貼 獎金,25, 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器、設備除外） 儀器 設備 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費 儀器 設備 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費 軟件 專利權(quán) 非專利技術(shù),26, 專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用 新產(chǎn)品設計費 新工藝規(guī)程制定費 技術(shù)圖書資料費 資料翻譯費,27,(2)合作開發(fā)項目： 由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 (3)委托開發(fā)項目： 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。,28,研究開發(fā)費用歸集的注意事項： 據(jù)實（100%）扣除條件： 第8條：法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。 可加計扣除部分（50%）限制： 可加計扣除的支出內(nèi)容：第4條 扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費的專項撥款 扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器和設備折舊費 研發(fā)費與生產(chǎn)費分離：第9條 研發(fā)費的專賬管理：第10條,29,5. 扣除標準： 費用化：150%扣除 資本化形成無形資產(chǎn)的，按150%攤銷，不低于10年。 向后結(jié)轉(zhuǎn)方式： 研究開發(fā)費無論企業(yè)當年是否虧損，都可以在計算應納稅所得額前直接全額扣除； 虧損額可稅前補虧5年,30,6. 財務核算要求 1)以研究開發(fā)項目為基礎的專賬管理制度 2)研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分離 3)有條件的資本化會計核算方法,31, 7. 程序要求： A. 申報流程： （1）資料 企業(yè) 主管稅務機關(guān) （2）研發(fā)項目爭議 （3）研發(fā)項目鑒證 政府科技部門,32,B. 應向主管稅務機關(guān)報送如下資料： 研發(fā)項目資料： （1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。 （2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。 （3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 （4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 （5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 研發(fā)費用資料： 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表 對委托開發(fā)項目，由受托方提供：受托方研發(fā)項目費用支出明細情況,33,C. 申報方式： 預繳時，據(jù)實申報； 年度申報匯算清繳時：加計扣除。 注意填寫： 納稅人稅收優(yōu)惠申請表 企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表,34,8. 企業(yè)集團研究開發(fā)費用的分攤制度 集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。 簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法 分攤原則： 權(quán)利和義務、費用支出和收益分享一致原則 集團母公司負責編制： 集中研究開發(fā)項目的立項書 研究開發(fā)費用預算表 決算表 決算分攤表,35,9.扣除爭議的處理 (1) 研究開發(fā)項目的爭議 主管稅務機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。 (2) 研究開發(fā)費用的爭議 企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。 (3) 企業(yè)集團研究開發(fā)費用的分攤爭議 稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務機關(guān)的裁決意見扣除實際分攤的研究開發(fā)費。,36,(三)廣州市政策 （穗國稅發(fā)2009358號） 2009.12.2： 廣州市國家稅務局、廣州市地方稅務局、廣州市科技和信息化局： 關(guān)于明確2009年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠備案申請工作有關(guān)要求的通知 依據(jù)： 國稅發(fā)2008116號 粵國稅發(fā)（2009）24號 穗國稅發(fā)（2009）187號,37,1.研究開發(fā)項目的范圍 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）,38,2. 備案程序： （1）辦理備案申請(2010.3.15前) 企業(yè) 主管稅務機關(guān) (3) 準予備案通知 （2）進行備案登記 （3）或：研發(fā)項目爭議（不予備案） （4）研發(fā)項目鑒證 (2010.3.20-4.20) (5)頒發(fā)鑒定意見書 互通信息 (2010.5.20前) 廣州市科技部門,39,(1)企業(yè)辦理備案申請 備案時間：2010年3月15日前 受理部門：企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān) 報送資料： 企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表； 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件； 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議； 研究開發(fā)項目的效用、研究成果報告等相關(guān)情況及核算情況說明； 無形資產(chǎn)成本核算說明(僅適用開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)情形)。,40,(2) 稅務機關(guān)進行備案登記 對研發(fā)項目無異議: 發(fā)出準予備案通知 對研發(fā)項目有異議: 通知其提交市以上科技部門的鑒定意見書,41,3. 研發(fā)項目技術(shù)鑒定的辦理方法 (1) 辦理技術(shù)鑒定的程序: 受理部門：廣州市科技行政部門 受理時間：2010.3.20-2010.4.20 申報途徑：廣州科技網(wǎng)（） 組織專家進行技術(shù)鑒定 2010.5.10前，頒發(fā)鑒定意見書 項目技術(shù)鑒定每年只開展一次,42,（2）辦理技術(shù)鑒定需填報的材料： 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除項目審查表； 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書（內(nèi)容包括研究開發(fā)內(nèi)容、目標、方法、計劃進度將掃描件上傳）； 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件（將掃描件上傳）； 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（將掃描件上傳）； 研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料（將掃描件上傳）。,43,4. 情況反饋 稅務部門： 2010.4.10前,向市科技部門通報需提交技術(shù)鑒定意見書的企業(yè)名單; 市科技部門： 2010.5.31前,向市稅務部門通報企業(yè)技術(shù)鑒定申報情況和技術(shù)鑒定意見書發(fā)出情況,44,三、研究開發(fā)費用的會計核算,（一）研究開發(fā)費用的會計核算方法 全部費用化。 舊企業(yè)會計準則，采用此觀點。 全部資本化。 有條件的資本化。 新企業(yè)會計準則：采用此觀點。,45,企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定： （1）將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段.,46,研究階段： 指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。 研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 如，意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇，材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務的可能替代品的配置、設計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。,47,開發(fā)階段： 指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。 相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。 如，生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設施的設計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。,48,（2） 研究階段的支出,于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。 資本化的五個條件： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式; 有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn); 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.,49,（3）會計處理： 科目設置：研發(fā)支出 可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。 參考設置： 研發(fā)支出XX研發(fā)項目費用化支出人工費等 研發(fā)支出XX研發(fā)項目資本化支出人工費等 具體處理： 相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出-費用化支出 -資本化支出 貸：原材料/應付職工薪酬等相關(guān)科目,50,會計期末： A. 對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出-費用化支出 B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預定用途時 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出-資本化支出 對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年） 借：管理費用 貸：累計攤銷,51,（二）會計上：研究開發(fā)費的歸集范圍 1. 新企業(yè)財務通則(財政部令第41號) 2006.12.4頒布,2007年1月1日執(zhí)行 第38條： 企業(yè)技術(shù)研發(fā)和科技成果轉(zhuǎn)化項目所需經(jīng)費，可以通過建立研發(fā)準備金籌措，據(jù)實列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期費用。 符合國家規(guī)定條件的企業(yè)集團，可以集中使用研發(fā)費用，用于企業(yè)主導產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。,52,財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務管理的若干意見(財企2007194號) 為新企業(yè)財務通則的配套規(guī)范； 研發(fā)費用的組成： 1) 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（研發(fā)材料費） 2) 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用；（研發(fā)人員費）,53,3) 用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用； 4) 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用； 5) 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等； 6) 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用；,54,7) 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用； 合作開發(fā)項目： 由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。 委托開發(fā)項目： 由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。 同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 8) 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。 (新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費),55,例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、人工工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。假定： （1）研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益； （2）研發(fā)費用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷； （3）研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達到預定用途，并采用直線法按10年攤銷。,56,（1）第一種情況的處理： 2008年,當各種研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出-費用化支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000 會計期末： 借：管理費用 10,000,000 貸：研發(fā)支出-費用化支出 10,000,000 稅務處理： 2008年度據(jù)實扣除研發(fā)費1000萬，可加計扣除500萬（100050%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（50025%）,57,（2）第二種情況的處理： 2008年當各種研發(fā)費用發(fā)生時