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稅 法,第一章 稅法概述,第一節(jié)稅法的概念和構(gòu)成要素,一、稅法的概念和特征,稅法是國(guó)家憑借政治權(quán)利，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱 結(jié)構(gòu)的規(guī)范性 實(shí)體性規(guī)范和程序性規(guī)范的統(tǒng)一性 稅法規(guī)范的技術(shù)性 稅法的經(jīng)濟(jì)性,二、稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素一般包括： （一）總則： 1、立法依據(jù) 2、立法目的 3、通用原則等 （二）納稅義務(wù)人：即納稅主體，包括 1、法人 2、自然人 3、其他組織 注意：代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人的區(qū)別 （三）征稅對(duì)象： 即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。 （四）稅目：是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。 它是征稅對(duì)象的具體化。,（五）稅率：是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。 我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有： 1、比例稅率 （1）單一稅率 如：增值稅、企業(yè)所得稅 （2）差別比例稅率 如：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅 （3）幅度比例稅率 如：契稅 2、定額稅率 如：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅 3、超額累進(jìn)稅率 如：個(gè)人所得稅； 4、超率累進(jìn)稅率 如：土地增值稅,（六）納稅環(huán)節(jié)：是征稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 1、流轉(zhuǎn)稅：在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅 2、所得稅：在分配環(huán)節(jié)納稅 （七）納稅期限：是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 （八）納稅地點(diǎn)：納稅人的具體納稅地點(diǎn)。 （九）減稅免稅：是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。 注意：起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別。,起征點(diǎn)： 是指對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額界限。課稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。 免征額： 是指對(duì)課稅對(duì)象總額中免予征稅的數(shù)額，他是按一定標(biāo)準(zhǔn)從課稅對(duì)象總額中扣除一部分?jǐn)?shù)額，免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。 （十）罰則：主要是對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。 （十一）附則：一般都規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容。 1、該法的解釋權(quán) 2、該法的生效時(shí)間等,稅率為10%,（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為： 1、稅收基本法：是稅法體系的主體和核心，在稅法體系中起著母法作用。 （我國(guó)目前沒(méi)有制定） 2、稅收普通法：是根據(jù)稅收基本法的原則，對(duì)基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律。 如：個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等,三、稅法的分類,（二）按照稅法的職能作用的不同，可分為： 1、稅收實(shí)體法：是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。 如:企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法 2、稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律。 如：稅收征收管理法、海關(guān)法 （三）按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分 1、從價(jià)稅:是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅。 2、從量稅：是指以征稅對(duì)象特定的計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅。,（四）按照稅法征稅收對(duì)象的不同，可分為： 1、對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅的稅法 主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。 這類稅法的特點(diǎn)是與商品生產(chǎn)、流通、消費(fèi)有密切聯(lián)系。對(duì)什么商品征稅，稅率多高,對(duì)商品經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有直接的影響，易于發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。,2、對(duì)所得額課稅的稅法。 主要包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法。 其特點(diǎn)是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入,發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用。,3、對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法。 主要是對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅。 包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅,主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,4、對(duì)自然資源課稅的稅法。 主要是為保護(hù)和合理使用國(guó)家自然資源而課征的稅。 我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、（11）土地增值稅、（12）城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種均屬于資源課稅的范疇。主要是對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。,5、特定目的稅類。 包括（13）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收) （14）城市維護(hù)建設(shè)稅 （15）筵席稅 （16）車輛購(gòu)置稅 （購(gòu)置后使用前一次性征收） （17）耕地占用稅 （占用農(nóng)田用于非農(nóng)業(yè)用途時(shí)一次性征收） （18）煙葉稅（適用于有限范圍） 主要是為了達(dá)到特定目的,對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。 6、（19）關(guān)稅。 主要對(duì)進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物、物品征收。,稅收實(shí)體法： 增值稅 消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅法 房產(chǎn)稅 車船稅 印花稅 契稅 資源稅 （11）土地增值稅 （12）城鎮(zhèn)土地使用稅 （13）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 （14）城市維護(hù)建設(shè)稅 （15）筵席稅（16）車輛購(gòu)置稅 （17）耕地占用稅 （18）煙葉稅 （19）關(guān)稅 稅收程序法： 稅收征收管理法、海關(guān)法 上述19個(gè)稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法的法律制度構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。 稅法實(shí)施原則之一：實(shí)體法從舊，程序法從新。P7,（五）按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同，可分為： 1、中央稅：屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)總局征收管理。 如：消費(fèi)稅、關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅等。 2、地方稅：屬于各級(jí)地方政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局征收管理。 如：城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等。 3、中央地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局征收管理。 如：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。,（六）按照稅收最終歸宿的不同分 1、直接稅：是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。 如所得稅和財(cái)產(chǎn)稅。 2、間接稅：是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。 如流轉(zhuǎn)稅和資源稅等。 （七）按照稅收與價(jià)格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)分 1、價(jià)外稅：是指稅款不在商品價(jià)格之內(nèi)，不作為商品價(jià)格的一個(gè)組成部分的一類稅，如增值稅。 2、價(jià)內(nèi)稅：是指稅款在應(yīng)稅商品價(jià)格內(nèi)，作為商品價(jià)格一個(gè)組成部分的一類稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。,四、稅法的原則,基本原則：稅收法律主義、稅收公平主義 合作信賴原則、 實(shí)質(zhì)課稅原則 適用原則：法律優(yōu)位原則 法律不溯及既往原則 新法優(yōu)于舊法原則 特別法優(yōu)于普通法原則 實(shí)體從舊、程序從新 程序優(yōu)于實(shí)體原則,1.國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保障 2.國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段 3.維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用 4.有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)益 5.維護(hù)國(guó)家權(quán)益、促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往,五、稅法的作用,第二節(jié) 稅收法律關(guān)系,一、稅收的概念與特征,1、稅收 實(shí)質(zhì)：是國(guó)家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。 國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)利，用法律強(qiáng)制手段，參與國(guó)民收入中剩余產(chǎn)品分配的一種形式。 2、稅收的特征 （1）無(wú)償性 （2）強(qiáng)制性 （3）固定性 無(wú)償性是核心，強(qiáng)制性是保障，固定性是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的一種規(guī)范和約束。,（一）稅法 稅法是國(guó)家憑借政治權(quán)利，利用稅收工具的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征參與社會(huì)產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。 （二）稅收與稅法的關(guān)系 稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系； 稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。,二、稅收法律關(guān)系的概念,三、稅收法律的要素 （一）權(quán)利主體 稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。 1、代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān) 包括：國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān) 2、履行納稅義務(wù)的人 包括：法人、自然人和其他組織，在華的外國(guó)企業(yè)、外籍人、無(wú)國(guó)籍人以及。 權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對(duì)等，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。,（二）權(quán)利客體 即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。 （三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。具體表現(xiàn)為： 1、國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的權(quán)利、義務(wù)； 2、納稅義務(wù)人的權(quán)利、義務(wù)；,國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)關(guān)： 權(quán)利：依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查、對(duì)違章者進(jìn)行處罰； 義務(wù)：向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法、及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)、依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議的申訴； 納稅義務(wù)人： 權(quán)利：多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議、提起訴訟權(quán)； 義務(wù)：辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款。,第三節(jié) 我國(guó)稅法的制定與實(shí)施,一、稅法的制定,稅收立法機(jī)關(guān) 1、全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)制定的稅收法律 2、全國(guó)人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法 3、國(guó)務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 4、地方各級(jí)人大代表及其常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī) 5、國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章,稅收立法程序 提議階段 審議階段 通過(guò)和公布階段,二、稅法實(shí)施,稅收?qǐng)?zhí)法 稅收守法,第二章 增值稅法,增值稅特征：,情況一：0-甲 -1 000 -乙-5 000-消費(fèi)者 銷 170 進(jìn) 銷 850 情況二：0-甲 -1 000 -乙-3 000-批發(fā)商 銷 170 進(jìn) 銷 510 進(jìn) -4 000 - 零售-5 000-消費(fèi)者 銷 680 進(jìn) 銷 850 1.增值稅只對(duì)銷售額中的增值額征稅; 2.增值稅實(shí)行道道征稅原則； 3.增值稅的稅負(fù)不因企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)的變化而變化； 4.增值稅實(shí)行價(jià)外稅。,一、增值稅的概念 商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,第一節(jié) 增值稅概述,二、增值稅的特征 多環(huán)節(jié)征收 價(jià)外稅 征收面廣 對(duì)一般納稅人實(shí)行稅款抵扣制 比例稅率 具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁性,三、增值稅類型： 1、生產(chǎn)型增值稅：征收增值稅時(shí)，對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許作任何扣除。 法定增值額大于理論增值額。 2、收入型增值稅：征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期計(jì)入費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊。 法定增值額與理論增值額一致，但難以操作。 3、消費(fèi)型增值稅：征收增值稅時(shí)，允許扣除當(dāng)期購(gòu)入的全部固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 一定程度上減少財(cái)政收入。,一、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定,（一）銷售或者進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)） （二）銷售無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) （三）提供的加工、修理修配勞務(wù) 加工：受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。 修理修配：是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,第二節(jié) 增值稅征收范圍,（四）提供應(yīng)稅服務(wù) 1、交通運(yùn)輸業(yè) 2、郵政服務(wù) 3、現(xiàn)代服務(wù) 4、電信服務(wù) 5、建筑服務(wù) 6、金融服務(wù) 7、生活服務(wù),二、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定 （一)屬于征稅范圍的特殊行為 1、視同銷售貨物行為: （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； （5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者； （7）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。,2、混合銷售行為: 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。 視企業(yè)性質(zhì)征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。 3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為: 增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系或者從屬關(guān)系。 應(yīng)分別核算，否則一并征收增值稅。 （二）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 （三）不征收增值稅項(xiàng)目,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 1、單位 2、個(gè)人 3、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 4、承租人和承包人 5、扣繳義務(wù)人 為了嚴(yán)格增值稅的征收管理，增值稅暫行條例將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,第三節(jié)增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人,一、小規(guī)模納稅人的資格登記及管理 認(rèn)定 管理 二、一般納稅人的資格登記及管理 資格登記辦法 判斷條件 無(wú)須辦理一般納稅人資格登記的納稅人 三、扣繳義務(wù)人 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人,一、增值稅稅率 （一）基本稅率 納稅人銷售或進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17% 。 （二）低稅率 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，稅率為13%。 1、糧食、食用植物油。 2、自來(lái)水、暖氣、冷水、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。 3、圖書、報(bào)紙、雜志。 4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 5、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。,第四節(jié) 增值稅稅率與征收率,（三）零稅率 1、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn) 2、境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù) 3、境內(nèi)的單位或個(gè)人提供使用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù) 4、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù),二、征收率： (一）一般規(guī)定 （二）一般納稅人銷售使用自己使用過(guò)的物品 （三）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的物品 （四）一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物 （五）營(yíng)改增的過(guò)度政策 （六）其他,第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,0-甲 -1,000 -乙-3,000-消費(fèi)者 銷 170 進(jìn) 銷 510 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷） 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 甲應(yīng)納稅額170 0 170（元） 乙應(yīng)納稅額510170340（元） =銷售額稅率-購(gòu)進(jìn)價(jià)格稅率 =（銷售額-購(gòu)進(jìn)價(jià)格）稅率,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率 （一）一般銷售方式下的銷售額 指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用:手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、返還利潤(rùn)、包裝物租金等。 （二）特殊銷售方式下的銷售額,1、采取折扣方式銷售 處理方式: 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅； 如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 原因: 銷售方按減除折扣后銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而購(gòu)貨方按未減除折扣銷售額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 0-甲-(1,000-100)-乙-2,000-消費(fèi)者 銷 153 進(jìn) 銷 340(交187) 0-甲-(1,000-100)-乙-2,000-消費(fèi)者 銷 153（170）進(jìn) 銷 340(交170) 引起征稅混亂現(xiàn)象。,2、采用以舊換新方式銷售 處理方式: 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。 原因: 購(gòu)、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實(shí)，減少納稅現(xiàn)象。 3、采取還本銷售方式 處理方式： 納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 原因： 實(shí)際是一種籌資行為，以提供貨物使用換取還本不付息方法。,4、采取以物易物方式銷售 處理方式:雙方各自都作購(gòu)、銷處理。 原因： 購(gòu)、銷是兩回事，防止出現(xiàn)銷售額不實(shí)，減少納稅現(xiàn)象。 5、包裝物押金是否計(jì)入銷售額 處理方式: 出借時(shí)單獨(dú)記賬，不并入銷售額征稅；對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，按適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。,例如：沒(méi)收逾期未退包裝物押金150元。 150/(1+17%)=128.21 (元) 128.2117%=21.79(元) 借：銀行存款 150 貸：其他應(yīng)付款 150 借：其他應(yīng)付款 150 貸：其他業(yè)務(wù)收入 128.21 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）21.79 價(jià)外費(fèi)用:計(jì)算方法同上。,6、計(jì)入固定資產(chǎn)的舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售 （1）2009年1月1日之前購(gòu)入，銷售時(shí)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅； （2）2009年1月1日之后購(gòu)入，按照適用稅率征收增值稅。 7、視同銷售貨物行為的銷售額的確定 （1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （2）按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定： 不征消費(fèi)稅產(chǎn)品： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率） 征收消費(fèi)稅產(chǎn)品 組成計(jì)稅價(jià)格 成本（1成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）,8、直銷方式銷售 9、“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)中，有一些沿用了原來(lái)在營(yíng)業(yè)稅中差額計(jì)稅的辦法，在增值稅中也使用差額計(jì)稅,（三）含稅銷售額換算 1.一般納稅人含稅銷售額換算公式: 銷售額=含稅銷售額/(1+稅率) 2.小規(guī)模納稅人含稅銷售額換算公式: 銷售額=含稅銷售額/(1+征收率),二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 （一）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； 3、特殊: （1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除； 準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 煙葉產(chǎn)品： 煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10%） 煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購(gòu)金額稅率（20%） 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率,（2）一般納稅人外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金的金額依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額； 準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)扣除率,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 2、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 3、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； 4、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物（自然災(zāi)害損失除外） ； 5、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（自然災(zāi)害損失除外） ； 6、納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 7、上述購(gòu)進(jìn)貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予抵扣,不準(zhǔn)予抵扣,以票扣稅,計(jì)算扣稅,專用發(fā)票 海關(guān)完稅憑證,購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品13%、 運(yùn)費(fèi)7%,（三）營(yíng)改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策 1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。 4.原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。,三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）一般納稅人 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 （二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 1.銷項(xiàng)稅額時(shí)間限定: （1）采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； （2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （3）納稅人發(fā)生視同銷售貨物，為貨物移送當(dāng)天。,2.進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間: 取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票 （1）增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自開(kāi)票之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； （2）經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 未取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票 （1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后； （2）商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后； （3）一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后。,舉例1： 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，在某一納稅期內(nèi)發(fā)生如下購(gòu)銷業(yè)務(wù)： （1）采購(gòu)生產(chǎn)原料聚乙烯，取得專用發(fā)票注明價(jià)款120萬(wàn)元； （2）采購(gòu)生產(chǎn)用燃料煤炭，取得專用發(fā)票注明價(jià)款75萬(wàn)元； （3）購(gòu)買鋼材用于辦公大樓的基建工程，取得專用發(fā)票注明價(jià)款30萬(wàn)元； （4）支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)，取得的發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)18萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元； （5）銷售產(chǎn)品農(nóng)用薄膜，開(kāi)出的專用發(fā)票上注明價(jià)款180萬(wàn)元； （6）銷售產(chǎn)品塑料制品，開(kāi)出的專用發(fā)票上注明價(jià)款230萬(wàn)元； 請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。 解：進(jìn)項(xiàng)稅額120177513+18731.41 銷項(xiàng)稅額180132301762.5（萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)納增值稅額62.5-31.41=31.09（萬(wàn)元）,五、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納增值稅額=組成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率 1、不征消費(fèi)稅進(jìn)口貨物 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額 2、屬于應(yīng)征消費(fèi)稅進(jìn)口貨物 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率）,第六節(jié) 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的確定,一、應(yīng)納稅額的計(jì)算 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率）,二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的適用范圍 （一）小規(guī)模納稅人 （二）營(yíng)改增中的特殊情況 1、建筑服務(wù)中 2、銷售不動(dòng)產(chǎn)中 3、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃中 4 其他 三、購(gòu)置稅控收款機(jī)稅款抵免的計(jì)算,第七節(jié) 出口貨物退（免）稅,一、我國(guó)出口貨物退（免）稅基本政策 1、出口免稅并退稅 2、出口免稅不退稅 3、出口不免稅也不退稅 如:天然牛黃、麝香、白銀等。,二、出口貨物退（免）稅的條件（52頁(yè)） 三、出口貨物退（免）稅的適用范圍（53頁(yè)） 四、出口貨物的退稅率,五、出口貨物退稅的計(jì)算 1、“免、抵、退”稅的計(jì)算方法 主要適用于自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 “免”稅：是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； “抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； “退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。,（1）首先計(jì)算不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，將其計(jì)入產(chǎn)品成本。 當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額（剔） =當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)（增值稅條例規(guī)定的稅率出口貨物退稅率） （2）計(jì)算當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)繳納的增值稅額和出口貨物退稅額。（抵、退） 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物不予抵扣和退稅的稅額）-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額,（3）免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額 出口貨物的離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)退稅率 （4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計(jì)算 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值免抵退稅額時(shí)： 應(yīng)退稅額=免抵退稅額 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值免抵退稅額時(shí)； 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)退稅額,某適用“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，2000年第三季度，內(nèi)銷貨物的銷售額為820萬(wàn)元，出口貨物的離岸價(jià)格為150萬(wàn)美元（匯率1：8.2),當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的各種貨物中允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為320萬(wàn)元人民幣。另有購(gòu)貨的運(yùn)輸發(fā)票2張，一張是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為0.2萬(wàn)元，另一張是購(gòu)進(jìn)原材料的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，運(yùn)費(fèi)為0.4萬(wàn)元，含公路建設(shè)基金0.1萬(wàn)元。已知該企業(yè)銷售貨物適用的增值稅稅率為17%，適用的退稅稅率為15%，上期未扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為23萬(wàn)元。根據(jù)上述資料計(jì)算該企業(yè)第三季度應(yīng)納和應(yīng)退的增值稅額。,舉例1：,解： （1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =1508.2(17%-15%)=24.6(萬(wàn)元) （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額 =82017%-(3200.47-24.6)-23 =-179.03(萬(wàn)元) （3）出口貨物“免、抵、退”稅額 150 8.2 15%=184.5(萬(wàn)元) 因?yàn)?84.5大于179.03,所以當(dāng)期的退稅額為179.03萬(wàn)元。,舉例2:某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年4月的有關(guān)部門經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。上月末留抵稅款3萬(wàn)元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元；收款117萬(wàn)元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。 （1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =200(17%-15%)=8(萬(wàn)元) （2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%-(34-8)-3=-12(萬(wàn)元) （3）出口貨物“免、抵、退”稅額 20013%=26(萬(wàn)元) （4）當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值免抵退稅額時(shí)； 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對(duì)值12（萬(wàn)元） 當(dāng)期免抵稅額261214（萬(wàn)元）,舉例3：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2006年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上月末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。,（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =100（17%-15%）=2（萬(wàn)元） （2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =200（17%-15%）-2=2（萬(wàn)元） （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=10017%-(34-2)-6=-21(萬(wàn)元) （4）免抵退稅額抵減額100 1515（萬(wàn)元） （5）出口貨物“免、抵、退”稅額 =20015%-15=15（萬(wàn)元） （6）因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額, 所以該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=1 5（萬(wàn)元） （7）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=15-15=0（萬(wàn)元） （8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6（2115）萬(wàn)元,2、“先征后退”的計(jì)算方法 主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。 應(yīng)退稅額 =外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)價(jià)格退稅率 例如：某進(jìn)出口公司2010年3月出口美國(guó)平紋布2 000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元/平方米，計(jì)稅金額40 000元，退稅率15%。 其應(yīng)退稅額2 0002015%=6 000（元）,六、適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法 零稅率應(yīng)稅服務(wù)范圍 增值稅退（免）稅辦法 退稅率 退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 退（免）稅的計(jì)算,第八節(jié) 增值稅稅收優(yōu)惠,一、法定減免 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品 避孕藥品及用具 古舊圖書 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備 由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品 銷售自己使用過(guò)的物品,二、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他減免稅有關(guān)規(guī)定 國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策 對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策 銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策 對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策,三、營(yíng)改增跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅政策 1、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外： （一）下列服務(wù)： 1.工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。 2.工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。 3.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。 4.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。 5.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。 6.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。 7.在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù)。 8.在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)。,（二）為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)。 為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。 （三）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)： 1.電信服務(wù)。 2.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)。 3.物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)除外）。 4.鑒證咨詢服務(wù)。 5.專業(yè)技術(shù)服務(wù)。 6.商務(wù)輔助服務(wù)。 7.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。 8.無(wú)形資產(chǎn)。,（四）以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)。 （五）為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)，且該服務(wù)與境內(nèi)的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)。 （六）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。 2、按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目，納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，適用增值稅免稅政策。 無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。 3、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法?！?四、營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)度政策 免征增值稅項(xiàng)目 即征即退項(xiàng)目 其他增值稅項(xiàng)目 五、其他免稅規(guī)定 六、增值稅的起征點(diǎn) （一）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元； （二）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元； （三）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元?！?第九節(jié) 增值稅的征收管理,一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 2.進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 二、納稅期限 P69 三、納稅地點(diǎn) 1.固定業(yè)戶：就地銷售，所在地納稅； 跨省市銷售，取得證明所在地納稅，反之銷售地納稅 2.非固定業(yè)戶:銷售地納稅 3.進(jìn)口貨物：應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其他代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅,四、營(yíng)改增后的征稅機(jī)關(guān) 建筑服務(wù)先預(yù)繳后申報(bào)的規(guī)定 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 銷售不動(dòng)產(chǎn)先預(yù)繳后申報(bào)的規(guī)定 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè) 不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃先預(yù)繳后申報(bào)的規(guī)定 一般納稅人 小規(guī)模納稅人,五、增值稅一般納稅人申報(bào)辦法 根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 1、凡增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)均按本辦法進(jìn)行納稅申報(bào)。 2、納稅申報(bào)資料。 增值稅納稅申報(bào)表及其三個(gè)附表: 發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表;增值稅(專用/普通)發(fā)票使用明細(xì)表; 增值稅(專用發(fā)票/收購(gòu)憑證/運(yùn)輸發(fā)票)抵扣明細(xì)表。 (二)附報(bào)資料。 1.已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián); 2.增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián); 3.海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證的復(fù)印件; 4.運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件(如果取得的運(yùn)輸發(fā)票數(shù)量較多，經(jīng)縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)可只附報(bào)單份票面金額在一定數(shù)額以上的運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件); 7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。 經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的納稅人，如上述附報(bào)資料很多，報(bào)送確有困難的，經(jīng)縣級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡(jiǎn)稱稅務(wù)機(jī)關(guān))派人到企業(yè)審核。,一、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍 增值稅專用發(fā)票，只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值 稅小規(guī)模納稅人及非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。一般納稅人有下 列情況之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。 (1) 會(huì)計(jì)核算不健全。 (2) 不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng) 納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料。 (3) 有以下行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： 私自印制專用發(fā)票。向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位買取專用發(fā) 票。借用他人專用發(fā)票。向他人提供專用發(fā)票。未按規(guī)定的 要求開(kāi)具專用發(fā)票。未按規(guī)定保管專用發(fā)票。未按規(guī)定申報(bào)專 用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況。未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。(4) 銷售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。(5) 納稅人當(dāng)月購(gòu)買專用發(fā)票而未申報(bào)納稅的，不得向其發(fā)售 專用發(fā)票,第十節(jié) 增值稅專用發(fā)票的管理,二、營(yíng)改增后納稅人發(fā)票的使用 三、專用發(fā)票開(kāi)具范圍 納稅人發(fā)生納稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。 四、專用發(fā)票開(kāi)具要求 字跡清楚、不得涂改、填寫齊全、金額相符等等。 五、專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)限 六、電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專用發(fā)票要求 使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具專用發(fā)票必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并使用由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的機(jī)外發(fā)票。,七、專用發(fā)票與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 未按規(guī)定取得專用發(fā)票 未按規(guī)定保管專用發(fā)票 銷售方開(kāi)具的專業(yè)發(fā)票不符合上述專業(yè)發(fā)票開(kāi)具要求中的第（1）至第（9）項(xiàng)和第（11）項(xiàng)的要求 八、開(kāi)具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或者銷售折讓的處理,第三章 消費(fèi)稅法,第一節(jié) 征稅范圍和納稅義務(wù)人,消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。 一、征稅范圍 1.納稅人生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品 2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 3.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品 二、納稅義務(wù)人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。,三、稅目與稅率 P68 （一）稅目 1.使用過(guò)多有害者:煙、酒 2.非生活必須品: 化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮與焰火、高爾夫球及球具、高檔手表 3.不能再生產(chǎn):汽油、柴油 4.超前消費(fèi)品（奢侈品）: 汽車輪胎、摩托車、小汽車、游艇 5.環(huán)保目的：木制一次性筷子、實(shí)木地板 （二）稅率 1.比例稅率 2.定額稅率,消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別： 1、消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），增值稅是價(jià)外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額）； 2、消費(fèi)稅的絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售（或委托加工、進(jìn)口）環(huán)節(jié)一次性征收，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。增值稅是在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。 消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系： 對(duì)從價(jià)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅額的稅基是相同的，均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。,第二節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、銷售額的確定 （與增值稅法規(guī)定相同） 指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。 價(jià)外費(fèi)用:手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、返還利潤(rùn)、包裝物租金等。 二、銷售數(shù)量的確定 1.銷售 銷售數(shù)量 2.自產(chǎn)自用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 移送使用數(shù)量 3.委托加工 納稅人收回的數(shù)量 4.進(jìn)口 海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=銷售額稅率 2、從量定額 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額,3、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率 舉例1 某卷煙廠調(diào)撥價(jià)每箱1.8萬(wàn)元，當(dāng)月銷售10 000箱，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 分析： （1）1（箱）50 000（支）200250（條） 18 00025072（元/條） （2）應(yīng)納稅額 銷售額稅率銷售數(shù)量單位稅額 1.810 00056%10 000 0.015 10 080150 10 230（萬(wàn)元）,對(duì)于卷煙而言，既有一個(gè)企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)格，也有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計(jì)稅價(jià)格。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際銷售價(jià)格大于計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按照實(shí)際價(jià)格計(jì)算繳稅，當(dāng)實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格時(shí)，按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳稅。 對(duì)于計(jì)稅價(jià)格，稅務(wù)機(jī)關(guān)是根據(jù)“調(diào)撥價(jià)格”“核定價(jià)格”確定的。 對(duì)于某種卷煙如果是通過(guò)交易市場(chǎng)交易的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)交易市場(chǎng)的調(diào)撥價(jià)格，通過(guò)計(jì)算的方法，確定計(jì)稅價(jià)格。 對(duì)于某些沒(méi)有通過(guò)交易市場(chǎng)的卷煙，稅務(wù)機(jī)關(guān)是無(wú)法通過(guò)調(diào)撥價(jià)格確定計(jì)稅價(jià)格的，則此時(shí)就用零售價(jià)格1.35的公式（就是核定價(jià)格），來(lái)確定計(jì)稅價(jià)格。 從以上可以看出，調(diào)撥價(jià)格與核定價(jià)格是不會(huì)同時(shí)在一種卷煙中出現(xiàn)的。 零售價(jià)格，是指零售單位零售地卷煙價(jià)格或?qū)ｄN地零售單位零售專銷卷煙的價(jià)格（含增值稅)，和實(shí)際銷售價(jià)格不是同一個(gè)概念。,舉例2 某酒廠既生產(chǎn)糧食白酒又生產(chǎn)藥酒。當(dāng)月銷售白酒400箱，每箱24斤，計(jì)700元，銷售藥酒250箱，每箱350元。該企業(yè)對(duì)白酒、藥酒分別核算銷售額，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（白酒消費(fèi)稅率20%，藥酒消費(fèi)稅率10%，假設(shè)當(dāng)月有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅30 000元）解： （1）應(yīng)納增值稅 （700400350250）17%30 000 32 475（元） （2）應(yīng)納消費(fèi)稅 銷售額稅率銷售數(shù)量單位稅額 70040020%35025010%400240.5 56 0008 7504 80069 550（元）,四、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的計(jì)算 外購(gòu)已稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納消費(fèi)稅稅款的抵扣。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =（期初庫(kù)存+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià),舉例3 假定某卷煙廠5月份生產(chǎn)并銷售甲類卷煙1 000箱，每箱售價(jià)18 500元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。 舉例4 假定某卷煙廠5月份生產(chǎn)并銷售甲類卷煙1 000箱，每箱售價(jià)18 500元。煙絲期初庫(kù)存買價(jià)50萬(wàn)元，本期購(gòu)入150萬(wàn)元買價(jià)，期末庫(kù)存買價(jià)30萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。,五、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 （一）實(shí)行從價(jià)定率辦法 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額）/（1-消費(fèi)稅稅率） （二）實(shí)行從量定額辦法 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 （三）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收辦法 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額,舉例5 某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)月從日本進(jìn)口140輛小轎車，每輛小轎車海關(guān)的關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅率為5%，請(qǐng)計(jì)算進(jìn)口這些轎車應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅額。 舉例6 假定某外貿(mào)公司從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品，到岸價(jià)格1 000萬(wàn)元(即完稅價(jià))，同期以2 200萬(wàn)元出售給國(guó)內(nèi)某商場(chǎng)，商場(chǎng)零售價(jià)價(jià)稅合計(jì)款2 925萬(wàn)元,關(guān)稅稅率40%，消費(fèi)稅稅率30%。 計(jì)算該外貿(mào)公司和商場(chǎng)各應(yīng)納關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。,五、含增值稅銷售額的換算 1.一般納稅人含稅銷售額換算公式: 銷售額=含稅銷售額/(1+稅率) 2.小規(guī)模納稅人含稅銷售額換算公式: 銷售額=含稅銷售額/(1+征收率) 六、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的處理 指納稅人生產(chǎn)、銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。 1.分別核算，分別計(jì)算。 2.未分別核算，從高適用稅率。,第三節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算,自產(chǎn)自用：指納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。 一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：不征 如：煙葉煙絲卷煙 二、用于其他方面的：于移送使用時(shí)納稅 1.“用于其他方面”指用于： （1）生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品 （2）在建工程 （3）管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu) （4）饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì),2.用于其他方面，其組成計(jì)稅價(jià)格的順序?yàn)椋?（1）依“納稅人生產(chǎn)的”同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格； （2）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本+利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 舉例7 某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本6 000元，已知其成本利潤(rùn)率為5%。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。 組成計(jì)稅價(jià)格 =6 000+(6 0005%)/(1-30%) =6 300/0.7=9 000 (元) 應(yīng)納稅額=9 00030%=2 700(元),第四節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算,一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定 指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 二、代收代繳稅款 1.委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者 委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅 2.委托其他企業(yè) 由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅 3.收回應(yīng)稅消費(fèi)品 （1）直接用于對(duì)外銷售:不征 （2）用于連續(xù)生產(chǎn):要征 （3）用于其他方面:不征,三、委托加工收回時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算 1、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率） 2、應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格適用的消費(fèi)稅稅率 舉例8 某化妝品公司，本月發(fā)出材料實(shí)際成本110萬(wàn)元，委托外單位加工成初級(jí)化妝品，對(duì)方收取加工費(fèi)100萬(wàn)元。 計(jì)算受托方應(yīng)納的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。,四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款的抵扣 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 =（期初庫(kù)存+當(dāng)期收回-期末庫(kù)存）的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 舉例9 續(xù)上例，加工完畢收回初級(jí)化妝品，其中60用于繼續(xù)生產(chǎn)高級(jí)化妝品，高級(jí)化妝品本月含稅銷售額2 340萬(wàn)元。另外的40按成本價(jià)加價(jià)15對(duì)外銷售。 計(jì)算該化妝品公司本月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅。,舉例10 假定某A卷煙廠5月份生產(chǎn)并銷售卷煙500箱，每箱售價(jià)18 500元。同期從一般納稅人那里購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品煙葉買價(jià)40萬(wàn)元（取得增值稅專用發(fā)票），委托B卷煙廠加工成煙絲，支付加工費(fèi)30萬(wàn)元，其中煙絲的60%按成本價(jià)加價(jià)10%用于對(duì)外銷售，余下的40%用于連續(xù)加工成卷煙出售。卷煙稅率56%，煙絲稅率30%。 計(jì)算A、B卷煙廠各應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。 假定紅字改為同期購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品煙葉40萬(wàn)元，試計(jì)算A、B卷煙廠各應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。,第五節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅,一、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅政策 1.出口免稅并退稅 2.出口免稅但不退稅 3.出口不免稅也不退稅 二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算 1.屬于從價(jià)定率計(jì)征 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額稅率 2.屬于從量定額計(jì)征 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量單位稅額 三、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的確定 1.按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率確定 2.未清楚劃分不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，一律從低適用稅率，計(jì)算應(yīng)退稅額。,舉例11 某進(jìn)出口公司2006年5月發(fā)生如下幾筆進(jìn)出口業(yè)務(wù)： （1）從國(guó)外進(jìn)口200輛小轎車，每輛關(guān)稅完稅價(jià)格為10萬(wàn)元人民幣； （2）從某摩托車廠購(gòu)進(jìn)150輛摩托車當(dāng)月即全部報(bào)關(guān)出口，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得得增值稅專用發(fā)票上注明的單價(jià)為人民幣1萬(wàn)元，出口時(shí)離岸單價(jià)為1 800美元。（1美元=8.6元人民幣）。 請(qǐng)計(jì)算該進(jìn)出口公司2006年5月進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅額和出口摩托車應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。（小轎車關(guān)稅稅率為110%，適用消費(fèi)稅稅率為5%，摩托車適用消費(fèi)稅稅率為10%）,第六節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、期限及納稅申報(bào)地點(diǎn),一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：與增值稅相同 二、納稅期限：與增值稅