準(zhǔn)則7號：非貨幣性資產(chǎn).ppt

企業(yè)會計準(zhǔn)則7號 非貨幣性資產(chǎn)交換,非貨幣性資產(chǎn)交換概述 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別,一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述,（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）,一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述,（二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則 高于25%（含25%），適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入等相關(guān)準(zhǔn)則。,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,兩種計量基礎(chǔ)： 公允價值 必須符合兩個條件： 交換具有商業(yè)實質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 賬面價值(換出資產(chǎn)) 不符合上述兩個條件,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)： 1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 （1）風(fēng)險、金額相同，時間不同（存貨、固定資產(chǎn)置換） （2）時間、金額相同，風(fēng)險不同（國債與投資性房地產(chǎn)） （3）風(fēng)險、時間相同，金額不同 （4）風(fēng)險、時間和金額均不同,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,(一)商業(yè)實質(zhì)的判斷 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的 從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風(fēng)險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同 預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價 實務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,（二）公允價值的可靠計量 1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值 2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量 以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量,(二)公允價值的可靠計量 3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者 在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定 視為公允價值能夠可靠計量 參照金融工具確認(rèn)和計量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 1.不發(fā)生補(bǔ)價 換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關(guān)稅費 2.發(fā)生補(bǔ)價 支付補(bǔ)價方：換出資產(chǎn)公允價值（或換入資產(chǎn)公允價值） +補(bǔ)價+相關(guān)稅費 收到補(bǔ)價方：（換出資產(chǎn)公允價值-補(bǔ)價）（或換入資產(chǎn)公允價值）+相關(guān)稅費,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 3.賬務(wù)處理 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價值變動，也應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,賬面價值，不確認(rèn)當(dāng)期損益： 企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 支付補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。 收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,示例1：A公司以一輛小汽車換取B公司一臺高檔復(fù)印機(jī)，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司復(fù)印機(jī)賬面原價為40萬元，累計折舊為15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產(chǎn)小汽車 30 借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī) 20（16+4） 營業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 4,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī) 40 借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)清理 25,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,示例2：沿用示例1資料，假定兩者的公允價值均不能可靠計量，A公司按照兩者賬面價值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費） A公司 借:固定資產(chǎn)清理 19 累計折舊 11 貸:固定資產(chǎn)小汽車 30 借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī) 25 貸：固定資產(chǎn)清理 19 現(xiàn)金 6,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,B公司 借：固定資產(chǎn)清理 25 累計折舊 15 貸：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī) 40 借：固定資產(chǎn)小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)清理 25 如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補(bǔ)價，交易雙方均不確認(rèn)損益,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理： 非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。,四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別,1.計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價值,新準(zhǔn)則允許在