內(nèi)部審計(jì)程序講授提綱.ppt

內(nèi)部審計(jì)程序的要求和方法 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則解讀 及審計(jì)案例分析,內(nèi)部審計(jì)程序,審計(jì)法第五章專(zhuān)門(mén)講審計(jì)程序； 四川內(nèi)部審計(jì)條例第四章也專(zhuān)門(mén)講審計(jì)程序 。 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序的描述見(jiàn)前11號(hào)除5、6、10共八篇具體準(zhǔn)則中。,內(nèi)部審計(jì)程序,審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案 審計(jì)通知書(shū) 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)工作底稿 審計(jì)報(bào)告 后續(xù)審計(jì) 審計(jì)項(xiàng)目督導(dǎo) 審計(jì)結(jié)果勾通,一審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,從制度層面來(lái)講，編制審計(jì)工作計(jì)劃，是審計(jì)監(jiān)督制度化、經(jīng)?；谋憩F(xiàn)。至少表明審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單位領(lǐng)導(dǎo)的“聽(tīng)用”，審計(jì)工作是本部門(mén)本單位的一項(xiàng)日常工作。 必要性 ： 便于統(tǒng)籌安排全年審計(jì)工作，保證完成審計(jì)工作任務(wù)； 有利于統(tǒng)籌安排審計(jì)資源，特別是做好審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算； 為審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展提供必要依據(jù) 。,一審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,四川省內(nèi)部審計(jì)條例第二十條規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理； 省審計(jì)廳川審發(fā)201139號(hào)文要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)送年度審計(jì)工作計(jì)劃 。,一審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃 的原則 依法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督的原則； 圍繞中心和突出重點(diǎn)原則； 先進(jìn)可行，留有余地原則； 效益和效率原則。,一審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,審計(jì)計(jì)劃的層次和類(lèi)別 年度審計(jì)計(jì)劃 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃 審計(jì)方案,一審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,年度審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)年度工作目標(biāo) ； 具體審計(jì)項(xiàng)目及其先后順序 ； 各審計(jì)項(xiàng)目所分配的審計(jì)資源 ； 后續(xù)審計(jì)的必要安排 ； 綜合考慮上述因素后再確定年度審計(jì)計(jì)劃。,一審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃 項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容： 審計(jì)目的和審計(jì)范圍； 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估； 審計(jì)小組構(gòu)成和審計(jì)時(shí)間的分配； 對(duì)專(zhuān)家和外部審計(jì)工作結(jié)果的利用； 其他有關(guān)內(nèi)容。,一審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,審計(jì)方案 審計(jì)方案應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： 具體審計(jì)目的； 具體審計(jì)方法和程序； 預(yù)定的執(zhí)行人及執(zhí)行日期； 其他有關(guān)內(nèi)容。 審計(jì)方案應(yīng)該在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前擬定；審計(jì)方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組長(zhǎng)審定；審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)人員如有變動(dòng)，應(yīng)對(duì)審計(jì)方案作必要修改。 （附：審計(jì)方案格式）,一審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,符合性檢查要點(diǎn)： 審計(jì)項(xiàng)目列入年度項(xiàng)目計(jì)劃或者有其他明確依據(jù)； 按規(guī)定程序編制、審核、批準(zhǔn)審計(jì)方案。 審計(jì)方案要求：審計(jì)目的、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法和程序、人員分工、進(jìn)度安排，以及工作措施和注意事項(xiàng)等要素齊全，內(nèi)容完整。 按審計(jì)方案實(shí)施審計(jì)，并根據(jù)情況變化對(duì)審計(jì)方案作必要調(diào)整。,二審計(jì)通知書(shū),審計(jì)通知書(shū)的基本內(nèi)容（要素） 被審計(jì)單位及審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)； 審計(jì)目的及審計(jì)范圍； 審計(jì)時(shí)間； 被審計(jì)單位應(yīng)提供的具體資料和其他必要的協(xié)助； 審計(jì)小組名單； 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其負(fù)責(zé)人的簽章和簽發(fā)日期。 （審計(jì)通知書(shū)的文書(shū)格式）,二審計(jì)通知書(shū),注意事項(xiàng)： 審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定，審計(jì)通知書(shū)應(yīng)在實(shí)施審計(jì)的三天前送達(dá)； 路途遠(yuǎn)、遞交不方便的可先電話通知并發(fā)傳真件，審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)再送原件； 審計(jì)通知書(shū)要有送達(dá)回執(zhí)。,二審計(jì)通知書(shū),符合性檢查要點(diǎn)： 按規(guī)定出具審計(jì)通知書(shū)，有送達(dá)回執(zhí)。 被審計(jì)單位及項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)目的及范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)小組名單、簽章和簽發(fā)日期等要素完整、合規(guī)。 被審計(jì)單位應(yīng)提供資料、承諾書(shū)等附件符合有關(guān)規(guī)定和要求。,三審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的種類(lèi) 書(shū)面證據(jù)； 實(shí)物證據(jù)； 視聽(tīng)電子證據(jù)； 口頭證據(jù)； 環(huán)境證據(jù)。 （口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)要有載體） （附：審計(jì)取證單）,三審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)應(yīng)具有三性： 充分性：指證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議； 相關(guān)性：指證據(jù)和審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議； 可靠性：指證據(jù)能夠反映審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)。,三審計(jì)證據(jù),常見(jiàn)問(wèn)題： 1.審計(jì)結(jié)論沒(méi)有證據(jù)支撐或支撐很勉強(qiáng)； 2.證據(jù)與所列問(wèn)題的關(guān)聯(lián)度不大； 3.證據(jù)來(lái)源的可信度不大或未表明來(lái)源。,三審計(jì)證據(jù),審計(jì)證據(jù)的制約因素 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)抽樣方法。 合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。 成本與效益的合理程度。 具體審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。 工作能力和責(zé)任心。,三審計(jì)證據(jù),獲取審計(jì)證據(jù)的方法 審核； 觀察； 監(jiān)盤(pán)； 詢(xún)問(wèn)； 函證； 計(jì)算； 分析性復(fù)核。,三審計(jì)證據(jù),獲取審計(jì)證據(jù)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題 審計(jì)證據(jù)不全的問(wèn)題比較普遍。有的審計(jì)人員認(rèn)為，只要被審計(jì)單位及有關(guān)人員在審計(jì)工作底稿上簽字蓋章就可以了，不一定非要附證據(jù)。 有的特殊證據(jù)需要其他部門(mén)或?qū)I(yè)人員鑒定； 審計(jì)證據(jù)用語(yǔ)只宜客觀描述，不能加定性的語(yǔ)句。 被審計(jì)單位有異議的證據(jù)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)； 審計(jì)證據(jù)必須簽字蓋章，但特殊情況例外； 證據(jù)之間的互相印證及來(lái)源的可靠程度； 提供虛假證據(jù)的，在取得真實(shí)證據(jù)后，可按承諾書(shū)規(guī)定追究相關(guān)責(zé)任。,三審計(jì)證據(jù),獲取審計(jì)證據(jù)的流程： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審前獲取審中獲取證據(jù)鑒定證據(jù)補(bǔ)充證據(jù)篩選匯總審計(jì)工作底稿,三審計(jì)證據(jù),符合性檢查要點(diǎn)： （充分性、相關(guān)性和可靠性） 有證據(jù)提供者簽章、簽字，并注明日期。 審計(jì)證據(jù)客觀可靠，合法有效。 證據(jù)有相關(guān)材料支撐，并和審計(jì)目標(biāo)關(guān)聯(lián)； 證據(jù)數(shù)量足以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)；反映內(nèi)容能支撐審計(jì)結(jié)論和建議。,四審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿包含的內(nèi)容： 內(nèi)部審計(jì)通知書(shū)、項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案及其調(diào)整的記錄； 審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的記錄； 獲取的各種類(lèi)型審計(jì)證據(jù)的記錄； 其他與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的記錄。,四審計(jì)工作底稿,內(nèi)審的工作底稿將審計(jì)機(jī)關(guān)的原審計(jì)日志、審計(jì)取證記錄（匯總記錄）和審計(jì)工作底稿的功能三合一。 審計(jì)工作底稿的重點(diǎn)內(nèi)容：審計(jì)事項(xiàng)、采取的審計(jì)方法、審計(jì)問(wèn)題定性及審計(jì)結(jié)論、處理建議。,四審計(jì)工作底稿,審計(jì)工作底稿的要素： 被審計(jì)單位的名稱(chēng)； 審計(jì)事項(xiàng)及其期間或截止日期； 審計(jì)程序的執(zhí)行過(guò)程和執(zhí)行結(jié)果記錄； 審計(jì)結(jié)論（定性、處理依據(jù)和處理建議）； 執(zhí)行人員姓名和執(zhí)行日期； 復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期和復(fù)核意見(jiàn)； 索引號(hào)及頁(yè)次； 審計(jì)標(biāo)識(shí)與其他符號(hào)及其說(shuō)明等。,四審計(jì)工作底稿,制作審計(jì)工作底稿的注意事項(xiàng)： 審計(jì)工作底稿要求高度概括和提煉審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容，并作簡(jiǎn)要定性結(jié)論，切忌長(zhǎng)篇大論和含糊其辭； 審計(jì)工作底稿所揭示的問(wèn)題和情況均要在審計(jì)報(bào)告中反映，未進(jìn)入審計(jì)報(bào)告的證據(jù)不做底稿；審計(jì)報(bào)告中的基本情況描述一般不做底稿。 審計(jì)工作底稿不用被審計(jì)單位簽字蓋章。 審計(jì)標(biāo)識(shí)應(yīng)注明含義并保持前后一致 。 注明索引編號(hào)和順序編號(hào)。 審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)當(dāng)期復(fù)核 。,四審計(jì)工作底稿,常用審計(jì)標(biāo)識(shí)： B：期初余額與上年審計(jì)后報(bào)表期末數(shù)核對(duì)相符 G：與總賬核對(duì)相符 S：與明細(xì)賬核對(duì)相符 T/B：與試算平衡表核對(duì)相符 F/S：與已審會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)相符 ：與原始憑證核對(duì)相符 ：與文件依據(jù)核對(duì)相符 C：已發(fā)詢(xún)證函 ：直欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤 ：橫欄數(shù)字加計(jì)，復(fù)核無(wú)誤 ：重點(diǎn)符號(hào) *：備注1 *：備注2 N/A：無(wú)此情況，不適用,四審計(jì)工作底稿,現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核 一般有三種處理意見(jiàn)： 予以認(rèn)可； 責(zé)成采取進(jìn)一步審計(jì)措施，獲取適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)； 糾正或者責(zé)成糾正不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論 。,四審計(jì)工作底稿,符合性檢查要點(diǎn)： 審計(jì)工作底稿有必要、充分的審計(jì)證據(jù)支持。 被審計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)事項(xiàng)及日期、審計(jì)過(guò)程和結(jié)果記錄、審計(jì)結(jié)論、執(zhí)行人員和日期、復(fù)核人和復(fù)核意見(jiàn)、索引號(hào)及頁(yè)次、審計(jì)標(biāo)識(shí)、符號(hào)及說(shuō)明等要素完整齊全、準(zhǔn)確無(wú)誤。 審計(jì)工作底稿記錄清晰，結(jié)論明確，定性準(zhǔn)確，依據(jù)充分。 審計(jì)工作底稿的復(fù)核意見(jiàn)得到響應(yīng)、落實(shí)。 審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容一致、吻合，無(wú)遺漏。,五審計(jì)報(bào)告,編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告 的基本要求： 審計(jì)報(bào)告的編制應(yīng)實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)； 審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制，做到要素齊全、格式規(guī)范，不遺漏審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)； 審計(jì)報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解； 審計(jì)報(bào)告應(yīng)及時(shí)編制，以便適時(shí)采取有效糾正措施； 審計(jì)報(bào)告應(yīng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出可行的改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 審計(jì)報(bào)告形成的審計(jì)結(jié)論與建議應(yīng)當(dāng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目的重要性和風(fēng)險(xiǎn)水平。,五審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告的要素 ： 標(biāo)題； 收件人； 正文； 附件： 簽章； 報(bào)告日期。 （審計(jì)報(bào)告格式）,五審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容 ： 審計(jì)概況：說(shuō)明審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)目的和范圍、審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容； 審計(jì)依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施，若存在未遵循該準(zhǔn)則的情形，應(yīng)對(duì)其做出解釋和說(shuō)明； 審計(jì)結(jié)論：根據(jù)已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制所作的評(píng)價(jià)； 審計(jì)決定：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出的處理、處罰意見(jiàn)； 審計(jì)建議：針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題提出的改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的建議。,五審計(jì)報(bào)告,審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題： 審計(jì)目的、審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間等，在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書(shū)和審計(jì)報(bào)告等三個(gè)文書(shū)中表述要一致，有的審計(jì)項(xiàng)目，這三個(gè)文書(shū)可能不是一人完成，表述各不相同。 定性要準(zhǔn)確，結(jié)論要清楚，處理、處罰依據(jù)要充分，評(píng)價(jià)和建議要有針對(duì)性。 審計(jì)報(bào)告的復(fù)核是項(xiàng)目審理的重要一環(huán)，從審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿，到審計(jì)報(bào)告，這三個(gè)環(huán)節(jié)需要建立一套完整的復(fù)核審理制度。 被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告持有異議的，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行研究、核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)修改審計(jì)報(bào)告。 如果應(yīng)糾正的問(wèn)題較大較多，應(yīng)按照四川省內(nèi)部審計(jì)條例第二十八條之規(guī)定，出具審計(jì)決定 。,五審計(jì)報(bào)告,審計(jì)復(fù)核要點(diǎn)： 審計(jì)報(bào)告的各種要素是否齊全正確； 報(bào)告內(nèi)容是否完整清楚、層次分明、言簡(jiǎn)意賅； 所述問(wèn)題是否有審計(jì)證據(jù)支持，并和審計(jì)底稿所言一致； 問(wèn)題定性是否準(zhǔn)確； 處理決定和引用法規(guī)和規(guī)章制度是否得當(dāng)； 建議是否有針對(duì)性并切實(shí)可行。,五審計(jì)報(bào)告,符合性檢查要點(diǎn)： 審計(jì)報(bào)告中標(biāo)題、收件人、正文、附件、簽章、報(bào)告日期、復(fù)核等要素齊全 ，格式規(guī)范。 審計(jì)報(bào)告如實(shí)、完整地反映了審計(jì)結(jié)果，重大事項(xiàng)未遺漏。 審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)確鑿、表述準(zhǔn)確、重點(diǎn)突出。 對(duì)查出問(wèn)題定性準(zhǔn)確，適用法律、法規(guī)、規(guī)章正確，處理決定恰當(dāng)；評(píng)價(jià)意見(jiàn)和改進(jìn)建議切合實(shí)際。 按規(guī)定對(duì)有關(guān)審計(jì)報(bào)告及相關(guān)材料進(jìn)行了復(fù)核并出具了復(fù)核意見(jiàn)；審計(jì)法律文書(shū)經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。 已征求被審計(jì)單位意見(jiàn)，并有審計(jì)組對(duì)反饋意見(jiàn)的修改意見(jiàn)或說(shuō)明。 審計(jì)決定按規(guī)定時(shí)間落實(shí)；有整改回復(fù)報(bào)告。,六后續(xù)審計(jì),后續(xù)審計(jì)是年度審計(jì)計(jì)劃的一部分，也可以作為下次審計(jì)工作的一部分。 后續(xù)審計(jì)應(yīng)在規(guī)定或約定的期限內(nèi)執(zhí)行。 內(nèi)部審計(jì)人員在確定后續(xù)審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)分析原有審計(jì)決定和建議是否仍然可行。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)決定和建議不再適用時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行必要修訂。 應(yīng)根據(jù)后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果，向被審計(jì)單位及組織適當(dāng)管理層提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告；沒(méi)有糾正的問(wèn)題應(yīng)專(zhuān)題向組織管理層報(bào)告。,七內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo),建立審計(jì)項(xiàng)目復(fù)核和審理制度。明確復(fù)核職責(zé)和流程，規(guī)定審理范圍和程序等 實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制或主審負(fù)責(zé)制。 對(duì)于重大或敏感的審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。,七內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)的內(nèi)容： 審