企業(yè)稅收稽查應(yīng)對與風(fēng)險(xiǎn)控制吉林.ppt

稅務(wù)稽查應(yīng)對與風(fēng)險(xiǎn)控制,中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院 樊勇,培訓(xùn)內(nèi)容,一、稅務(wù)稽查與企業(yè)應(yīng)對策略 二、企業(yè)自查與主要稅種潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 三、企業(yè)自查與分行業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析 四、稅務(wù)稽查案例分析及對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制,稅務(wù)稽查與企業(yè)應(yīng)對策略,一、稅務(wù)稽查形勢分析 （1）應(yīng)對稅務(wù)稽查的總體策略 （2）近期我國稽查工作總體形勢,稅務(wù)稽查與企業(yè)應(yīng)對策略,二、稅務(wù)稽查的流程 1、稅務(wù)稽查案源管理： 日?；榈倪x案標(biāo)準(zhǔn)？ 專項(xiàng)檢查的方法（集中檢查、交叉檢查、下查一級）：不要存在僥幸心理 2、稅務(wù)稽查的實(shí)施與應(yīng)對： 稅務(wù)稽查的10項(xiàng)權(quán)力： 案例：稅務(wù)稽查實(shí)施的10個(gè)方面 3、稅務(wù)稽查的審理與應(yīng)對 程序合法、事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、適用法律恰當(dāng)、處理意見得當(dāng) 4、稅務(wù)稽查的執(zhí)行與應(yīng)對 稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施方式及適用條件 其他執(zhí)行措施,稅源管理流程,稅務(wù)稽查的實(shí)施,稅務(wù)稽查審理流程,稅務(wù)稽查審理流程,稅務(wù)稽查執(zhí)行流程,稅務(wù)稽查證據(jù),三、稅務(wù)稽查證據(jù)：稅收法律責(zé)任的認(rèn)定 （一）書證 按照行政訴訟若干規(guī)定第十條、第十七條和稅務(wù)稽查工作規(guī)程（國稅發(fā)1996226號）第二十四條的規(guī)定，書證的收集與固定應(yīng)符合以下要求 1需要提取與案件有關(guān)資料原件的，以專用收據(jù)提取有關(guān)資料，以統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件。 2不能取得原件的，或稽查對象以外的單位和個(gè)人提供的書證屬于復(fù)印件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的出處，由原件保存單位（個(gè)人）簽注“本件由我單位提供，與原件核對無誤，原件存于我處”字樣，并由其簽章或者押?。痪芙^簽章或者押印的，應(yīng)當(dāng)邀請有關(guān)見證人（如基層組織、所在單位代表等人員）到場制作現(xiàn)場筆錄，在現(xiàn)場筆錄上記明拒簽事由和日期，由稽查人員、見證人簽名或者蓋章。 3收集的報(bào)表、會計(jì)賬簿、圖紙、專業(yè)技術(shù)資料、科技文獻(xiàn)等書證，應(yīng)當(dāng)附有說明出處等相關(guān)信息的材料并蓋章和押印。 4外文書證或者外國語視聽資料，應(yīng)當(dāng)附有由具有翻譯資質(zhì)的機(jī)構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準(zhǔn)確的中文譯本，由翻譯機(jī)構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。,（二）物證 按照若干規(guī)定第十一條、第十四條的規(guī)定，物證的收集與固定應(yīng)符合以下要求： 1應(yīng)收集原物，如收集原物確有困難的，可以收集與原物核對無誤的復(fù)制件或證明該物證的照片、錄像等其他具有證明效力的證據(jù)。 2原物數(shù)量較多的，可收集、調(diào)取其中具有代表性的一部分，并輔以照片、錄像、現(xiàn)場筆錄等加以佐證。 3收集物證時(shí)，還要注意與鑒定結(jié)論相結(jié)合。,三、視聽資料 （一）錄像資料和錄音資料收集與固定的要求 按照若干規(guī)定第十二條、第五十七條、第七十一條的規(guī)定，錄像資料和錄音資料的收集與固定應(yīng)符合以下要求： 1盡可能調(diào)取有關(guān)資料的原始載體，即錄音、錄像、計(jì)算機(jī)儲存資料等信息載體。調(diào)取原始載體確有困難的，可提供復(fù)制件，需注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對象等內(nèi)容。 2通過拍攝、錄音等方式收集和固定相關(guān)的證據(jù)（包括采用偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取，但不能侵害他人合法權(quán)益）。 3對取得的視聽資料，應(yīng)保持事實(shí)的完整性、真實(shí)性，不得進(jìn)行剪輯、拼接等。 4聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。 5錄制的原始音像制品可復(fù)制并辦理公證，封存?zhèn)洳?，以免原始音像制品磨損和音像失真、導(dǎo)致證據(jù)滅失。,（二）電子證據(jù) 按照若于規(guī)定第十二條、第四十條、第六十四條、第七十一條的規(guī)定要求，一般可以采取以下方式收集與固定電子證據(jù)： 1一般取證。對電子證據(jù)在未經(jīng)偽飾、修改、破壞等情形下進(jìn)行的取證： （1）打印。直接將有關(guān)內(nèi)容打印在紙張上，再按照提取書證的方法予以保管、固定，并注明打印的時(shí)間、數(shù)據(jù)信息在計(jì)算機(jī)中的位置（如存放于哪個(gè)文件夾中等）和取證人員等內(nèi)容。 （2）拷貝?？截愔?，應(yīng)當(dāng)及時(shí)檢查拷貝的質(zhì)量，防止因保存方式不當(dāng)?shù)仍蚨鴮?dǎo)致的拷貝不成功或感染有病毒。在取證同時(shí)應(yīng)取得備份證據(jù)，然后將其中備份證據(jù)的存儲介質(zhì)封存，由納稅人注明“該數(shù)據(jù)出自我單位電腦中，未經(jīng)修改，數(shù)據(jù)真實(shí)”，寫明“年、月、日”，蓋章封存，稽查人員將封存的電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)帶回單位保存。 （3）拍照、攝像?？砂从嘘P(guān)要求采用拍照、攝像的方法對其進(jìn)行提取和固定，也可同時(shí)對取證全程進(jìn)行拍照、攝像。 （4）公證。對操作電腦的步驟，電腦型號、打開電腦和進(jìn)人頁面的程序，以及電腦中出現(xiàn)的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)制等全過程進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，對現(xiàn)場情況進(jìn)行拍照或錄像，由公證人員出具公證書。 2特殊取證。主要指在電子證據(jù)被加密、刪改、破壞等情況下，由專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助進(jìn)行電子證據(jù)收集和固定的活動。 （1）解密。找到相應(yīng)的密碼文件后，由專業(yè)技術(shù)人員選用相應(yīng)的解除密碼口令軟件。解密后，再將對案件有價(jià)值的文件，按一般取證方法進(jìn)行取證。在解密過程中，可采取錄像方式。 （2）恢復(fù)。使用軟件恢復(fù)工具，恢復(fù)已被修改、破壞的證據(jù)，對已被恢復(fù)的，再按一般取證方法進(jìn)行取證。,四、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄按照若干規(guī)定第十五條的規(guī)定，勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場筆錄應(yīng)符合以下要求： 1必須由稽查人員當(dāng)場制作，不得由他人代為制作，也不得事后補(bǔ)作。 2應(yīng)當(dāng)全面、客觀。應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容。 3制作完畢由稽查人員和當(dāng)事人簽名，如當(dāng)事人拒絕簽名或者不能簽名的，應(yīng)當(dāng)注明原因，有其他人在現(xiàn)場的，可由其他人簽名。,四、其它證據(jù) 證人證言、當(dāng)事人陳述,稅務(wù)違法證據(jù),一、偷稅的取證 1、主體證據(jù) 2、客體證據(jù) （1）偽造、變造、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證行為的證據(jù) （l）偽造、變造賬簿、記賬憑證行為的證據(jù)。取得偽造、變造賬簿、記賬憑證的原件或經(jīng)稽查對象確認(rèn)的復(fù)印件。對真實(shí)反映其經(jīng)營狀況的賬簿、會計(jì)憑證、業(yè)務(wù)合同、物流憑據(jù)、資金往來等相關(guān)資料也應(yīng)作為證據(jù)一并提??；需要對證據(jù)進(jìn)行司法鑒定的，應(yīng)提請司法部門做司法鑒定。其中，物流憑據(jù)包括出庫、入庫、送貨單據(jù)、存貨盤點(diǎn)表、日銷單、賬外賬等；資金往來憑據(jù)包括進(jìn)賬單、對賬單、現(xiàn)金或銀行結(jié)算憑據(jù)等。 （2）隱匿賬簿、記賬憑證行為的證據(jù)。可從進(jìn)貨渠道核查進(jìn)貨量，從資金流向核查銷貨量，再通過庫存盤點(diǎn)來確定其實(shí)際銷售收入，并取得物流憑據(jù)、資金往來憑據(jù)、存貨盤點(diǎn)憑據(jù)等證據(jù)。 （3）擅自銷毀賬簿、記賬憑證行為的證據(jù)。可制作詢問筆錄、取得證人證言；有銷毀現(xiàn)場的，應(yīng)制作現(xiàn)場筆錄；以照相、錄像、錄音等方式提取銷毀賬簿、記賬憑證的殘骸等視聽資料；從公安等部門取得銷毀賬簿、記賬憑證的案件資料。 （4）納稅人、扣繳義務(wù)人的偷稅行為少繳納稅款的證據(jù)。包括偷稅當(dāng)期的納稅申報(bào)資料、完稅憑證、反映應(yīng)繳納稅款的詢問筆錄等。 （5）其他證據(jù)。取得當(dāng)事人陳述或收集相關(guān)人員（包括法定代表人、經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員、倉庫管理員、運(yùn)輸人員等）的證人證言或制作詢問筆錄；納稅申報(bào)資料；納稅人相關(guān)的會議記錄、電子數(shù)據(jù)等其他證據(jù)；納稅人是增值稅一般納稅人的，還應(yīng)取得其賬外經(jīng)營部分的合法抵扣憑證。,2在賬簿上多列支出或不列、少列收入行為的證據(jù) 提取賬簿證據(jù)時(shí)，收集和固定納稅人多列支出、少列收入等違反稅收政策內(nèi)容的賬頁。 （l）多列支出行為的證據(jù)。 通過擴(kuò)大產(chǎn)品材料成本多列支出的，應(yīng)取得反映其材料假出庫、變更原材料計(jì)價(jià)方法、向職工發(fā)放福利等計(jì)入材料采購成本等的相關(guān)賬簿憑證資料。 通過稅前列支購置、建造固定資產(chǎn)，超標(biāo)、超范圍計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等手段多列支出的，應(yīng)取得反映其固定資產(chǎn)購置（建造）成本、折舊方法、折舊率。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊數(shù)額、不得提取的固定資產(chǎn)折舊數(shù)額等的相關(guān)賬簿憑證資料。 通過違規(guī)攤銷、預(yù)提多列支出的，應(yīng)取得反映納稅人縮短待攤費(fèi)用攤銷期限、違規(guī)攤銷開辦費(fèi)、大修理費(fèi)、租賃費(fèi)以及違規(guī)預(yù)提費(fèi)用的相關(guān)賬簿憑證及合同等資料。 將專用基金支出擠入成本多列支出的，應(yīng)取得反映其將專用基金支出列入成本費(fèi)用的相關(guān)賬簿憑證資料。 以白條、假發(fā)票虛列各類費(fèi)用支出，超標(biāo)列支各類費(fèi)用支出等手段多列支出的，應(yīng)提取相關(guān)賬簿憑證資料；需要對證據(jù)進(jìn)行鑒定的，應(yīng)提請相關(guān)部門做鑒定。 納稅人、扣繳義務(wù)人的偷稅行為少繳納稅款的證據(jù)。包括偷稅當(dāng)期的納稅申報(bào)資料、完稅憑證、反映應(yīng)繳納稅款的詢問筆錄等。 其他多列支出行為的證據(jù)。,（2）不列、少列收入行為的證據(jù)。 對于賬外經(jīng)營的應(yīng)稅收入、或?qū)?yīng)稅收入掛在往來賬戶不按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，應(yīng)取得反映其真實(shí)業(yè)務(wù)狀況的會計(jì)憑據(jù)、資金收支單據(jù)、貨物出入庫單據(jù)及業(yè)務(wù)合同、協(xié)議等相關(guān)資料。 對于少計(jì)應(yīng)稅收入的行為，應(yīng)取得分解銷售收入，價(jià)外收入不作銷售處理，出售來料加工剩余材料、及出售用來料加工剩余材料加工的產(chǎn)品不計(jì)銷售收入，將產(chǎn)品或半成品自用、對外投資、對外捐贈、以物易物、用于職工福利商品未申報(bào)納稅等行為的會計(jì)憑證、資金收支單據(jù)、貨物出入庫單據(jù)及業(yè)務(wù)合同、協(xié)議等相關(guān)資料。 少計(jì)“營業(yè)外收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”的，應(yīng)取得反映其固定資產(chǎn)清理凈收益、罰沒收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入、固定資產(chǎn)出租收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入等少計(jì)收入行為的會計(jì)憑證、資金收支單據(jù)及合同、協(xié)議等相關(guān)資料。 納稅入、扣繳義務(wù)入的偷稅行為少繳納稅款的證據(jù)。包括偷稅當(dāng)期的納稅申報(bào)資料、完稅憑證、反映應(yīng)繳納稅款的詢問筆錄等。,3經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)行為的證據(jù) （1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的責(zé)令限期改正通知書和送達(dá)回證。 （2）稅務(wù)登記證或扣繳登記。納稅入、扣繳義務(wù)入已辦理稅務(wù)登記或扣繳登記的，認(rèn)定為“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)”；未依法辦理稅務(wù)登記或扣繳登記的，提取稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定或依法確定的納稅申報(bào)期限期滿后依法書面通知其申報(bào)的通知書。 （3）證明納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)行為的當(dāng)事人陳述，制作詢問筆錄。 （4）納稅人、扣繳義務(wù)人的偷稅行為少繳納稅款的證據(jù)。包括偷稅當(dāng)期的納稅申報(bào)資料、完稅憑證、反映應(yīng)繳納稅款的詢問筆錄等。,4采取虛假納稅申報(bào)行為的證據(jù) （1）納稅人、扣繳義務(wù)人報(bào)送的與事實(shí)不符的納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表及其他納稅資料。 （2）反映納稅人虛假申報(bào)的賬簿、報(bào)表等資料。提取時(shí)，可視情況只提取反映虛假申報(bào)內(nèi)容的賬頁和虛假申報(bào)期間賬上反映月計(jì)、累計(jì)發(fā)生額、余額情況的賬頁。 （3）納稅人非法取得或取得不符合有關(guān)規(guī)定發(fā)票的證據(jù)。收集納稅人不按規(guī)定做納稅調(diào)整的證據(jù)時(shí)，一方面應(yīng)提取相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理的資料，另一方面可以結(jié)合詢問筆錄對所提取的上述證據(jù)加以固定。 （4）納稅人、扣繳義務(wù)人的偷稅行為少繳納稅款的證據(jù)。包括偷稅當(dāng)期的納稅申報(bào)資料、完稅憑證、反映應(yīng)繳納稅款的詢問筆錄等。 （5）其他反映虛假納稅申報(bào)行為的證據(jù)。,二、逃避追繳欠稅行為的取證 1欠稅證據(jù) （1）納稅人欠繳稅款期間財(cái)務(wù)報(bào)表、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“其他應(yīng)交款”等相關(guān)賬頁、會計(jì)憑證、納稅申報(bào)資料等。 （2）欠繳稅款的資料，如欠稅稅種、納稅期限、應(yīng)納稅額、欠稅數(shù)額等。 （3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的責(zé)令限期繳納稅款文書。 （4）屬于欠繳查補(bǔ)稅款的，還應(yīng)取得相關(guān)的稅務(wù)處理決定書及送達(dá)回證。 2無法追繳欠稅或妨礙追繳的證據(jù) （1）納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)取得該物品原存放地（倉庫等）的照片?，F(xiàn)場勘驗(yàn)筆錄和相關(guān)人員證人證言；對已轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)對取得此物品財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人的調(diào)查筆錄、交易合同、款項(xiàng)支付情況、轉(zhuǎn)移時(shí)間、有關(guān)部門如房地產(chǎn)部門出具的房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證據(jù)等證據(jù)。 （2）納稅人轉(zhuǎn)移、隱匿資金的，需提取納稅人稅務(wù)登記證、稅務(wù)登記表中登錄或報(bào)告的納稅人銀行賬號內(nèi)容的證據(jù)，取得納稅人與轉(zhuǎn)移、隱匿行為相關(guān)的資金進(jìn)出憑證及相關(guān)人員證人證言等。,三、騙取出口退稅行為的取證 主要圍繞稽查對象的騙稅手段收集證據(jù)：以賬務(wù)檢查為切人點(diǎn)，結(jié)合稽查對象的產(chǎn)、供、銷、運(yùn)及報(bào)關(guān)出口、收匯等部門信息，核實(shí)其退（免）稅申報(bào)的真實(shí)性；結(jié)合下面介紹的對虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票的檢查，取得稽查對象通過虛開發(fā)票或接受虛開發(fā)票，騙取出口退稅的證據(jù)；通過現(xiàn)場檢查、詢問、協(xié)查（特別是向海關(guān)、外匯主管部門、貨物運(yùn)輸、供貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查）等方法，取得其騙稅行為的證據(jù)。 1、退（免）稅申報(bào)資料。包括出口退稅申報(bào)表（含進(jìn)貨和出口申報(bào)明細(xì)表及匯總申報(bào)表），退庫通知書，申請退稅時(shí)所附的增值稅專用發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單（出日退稅專用聯(lián)）、出口外匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）、外銷（出日）發(fā)票及其他證明資料。,2出口貨物行為真實(shí)性的證據(jù)。 （1）物流證據(jù)：貨物出日合同、購銷合同、委托加丁合同；企業(yè)生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)能力、耗用輔助材料和燃料動力情況、庫存及運(yùn)輸中的出口貨物；出口貨物購進(jìn)明細(xì)賬、出日貨物生產(chǎn)明細(xì)賬、出口銷售明細(xì)賬、庫存明細(xì)賬、出人庫單據(jù)、貨物購進(jìn)或出口運(yùn)輸單據(jù)，海關(guān)出具的設(shè)備交接單，汽車運(yùn)輸公司的集裝箱往返手冊，船運(yùn)公司的配箱回單、海運(yùn)提單，貨運(yùn)代理公司的拖車業(yè)務(wù)代理單，運(yùn)輸公司的委托運(yùn)單和臺賬，港口的集裝箱交接單，確定出口貨物行為的真實(shí)性以及出口貨物品名、數(shù)量、單價(jià)、金額、目的港等的真實(shí)性。 （2）資金流證據(jù)：資金往來賬、銀行對賬單、銀行原始憑證、貨物購進(jìn)方的資金往來賬等資料，確定資金回流到稽查對象的情況。 （3）發(fā)票流證據(jù)：增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票等，確定其同貨物情況是否一致；是否依法足額納稅；稅務(wù)機(jī)關(guān)對虛開發(fā)票的供貨單位的查處情況等資料。 （4）當(dāng)事人陳述或相關(guān)人員（包括：法定代表人、具體經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員及倉庫管理員、生產(chǎn)部門、運(yùn)輸部門人員等）有關(guān)貨物、資金和發(fā)票以及報(bào)關(guān)出口、離境、收匯情況等方面的證人證言、詢問筆錄。,四、虛開增值稅專用發(fā)票的取證 虛開增值稅專用發(fā)票是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為。圍繞開票方、受票方收集納稅人故意虛開及其后果的相關(guān)證據(jù)。,1開票方證據(jù) （1）納稅人發(fā)票領(lǐng)購簿，并取得發(fā)票使用情況的相關(guān)證明材料。 （2）納稅申報(bào)表、稅收繳款書、進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。 （3）票、貨、款是否一致的證據(jù)，包括開票單位與受票單位相關(guān)的賬冊憑證、資金收支單據(jù)、貨物進(jìn)出庫憑據(jù)、生產(chǎn)過程資料、貨物出人庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議。 （4）當(dāng)事人陳述、申辯材料及開票單位與受票單位有關(guān)人員（包括法定代表人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員及倉庫管理員、運(yùn)輸部門人員等）的證言材料，詢問筆錄。 證言應(yīng)能說明虛開、接受虛開或介紹虛開增值稅專用發(fā)票的動機(jī)、目的、手段、虛開行為的策劃者和策劃過程；填開及交接過程；收取開票手續(xù)費(fèi)情況等。,（5）有關(guān)的政府部門、行業(yè)協(xié)會等出具的證明無真實(shí)交易的鑒定結(jié)論。根據(jù)稽查對象的行業(yè)，邀請有關(guān)的政府部門或委托相關(guān)行業(yè)協(xié)會對稽查對象的生產(chǎn)能力等情況（如設(shè)備數(shù)量、工人效率、運(yùn)輸能力等），實(shí)施勘察，制作鑒定結(jié)論，確定銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。 （6）通過對受票單位調(diào)查或協(xié)查，取得虛開發(fā)票是否申報(bào)抵扣的證據(jù)。 （7）必要時(shí)，請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、發(fā)票印制單位鑒定涉嫌發(fā)票真?zhèn)?，出具鑒定結(jié)論；取得其他與虛開增值稅行為相關(guān)的證據(jù)。 （8）其他與虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)的證據(jù)。,2受票方證據(jù) （1）納稅申報(bào)表、稅收繳款書、進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。 （2）涉嫌虛開發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。 （3）票、貨、款是否一致的證據(jù)，包括開票單位與受票單位相關(guān)的賬冊憑證、資金收支單據(jù)、貨物進(jìn)出憑據(jù)、生產(chǎn)過程資料、貨物出入庫單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)及相關(guān)合同、協(xié)議。 （4）當(dāng)事人陳述、申辯材料及開票單位與受票單位有關(guān)人員（包括法定代表人、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人、財(cái)務(wù)人員及倉庫管理員、運(yùn)輸部門人員等）的證言材料，詢問筆錄。 證言應(yīng)能說明虛開、接受虛開或介紹虛開增值稅專用發(fā)票的動機(jī)、目的、手段、虛開行為的策劃者和策劃過程；填開及交接發(fā)票過程；支付開票手續(xù)費(fèi)情況等。 （5）必要時(shí)，請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、發(fā)票印制單位鑒定涉嫌發(fā)票真?zhèn)?，出具鑒定結(jié)論；取得其他與虛開增值稅行為相關(guān)的證據(jù)。 （6）受票方取得虛開發(fā)票，并已據(jù)此申報(bào)抵扣稅款的證據(jù)。 （7）其他與虛開增值稅專用發(fā)票有關(guān)的證據(jù)。,六、虛開其他用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他憑證的取證 虛開其他涉及騙取出口退稅、抵扣稅款的憑證包括廢舊物資收購（銷售）發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口貨物增值稅繳款書等，應(yīng)圍繞業(yè)務(wù)真實(shí)性，收集虛開、接受虛開及其后果等方面證據(jù)。,稅務(wù)違法的具體形式 （一）違反稅務(wù)登記管理制度的行為 （二）違反賬簿管理制度的行為 （三）違反發(fā)票管理制度的行為 1.未按規(guī)定印制發(fā)票或者生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的行為 2未按規(guī)定領(lǐng)購發(fā)票的行為 3未按規(guī)定開具發(fā)票的行為（新發(fā)票管理辦法） 具體包括：應(yīng)開具而未開具發(fā)票；發(fā)票單聯(lián)填寫或上下聯(lián)金額、增值稅銷項(xiàng)稅額等內(nèi)容不一致；發(fā)票項(xiàng)目、內(nèi)容填寫不齊全；涂改、挖改、偽造、變造發(fā)票；轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)批準(zhǔn)拆本使用，隔行跳頁使用發(fā)票；虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，虛開假發(fā)票；賣甲開乙，開具票物不符發(fā)票；開具作廢發(fā)票，重復(fù)使用發(fā)票；未經(jīng)批準(zhǔn)，跨規(guī)定的使用區(qū)域開具發(fā)票；擅自擴(kuò)大發(fā)票填開范圍；未按規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況；未按規(guī)定設(shè)置發(fā)票登記簿；其他未按規(guī)定開具發(fā)票的行為。,4未按規(guī)定取得發(fā)票的行為 具體包括：應(yīng)取得而未取得發(fā)票；取得不符合規(guī)定的發(fā)票；取得發(fā)票時(shí)，要求開票方或自行變更品名、金額或增值稅稅額；擅自填開、偽造發(fā)票入賬；其他未按規(guī)定取得發(fā)票的行為。 5未按規(guī)定保管發(fā)票的行為 具體包括：丟失發(fā)票；損（撕）毀發(fā)票；保管不當(dāng)，造成發(fā)票被盜、蛀咬、損毀；丟失或擅自銷毀發(fā)票存根聯(lián)以及發(fā)票登記簿；未按規(guī)定繳銷發(fā)票；印刷發(fā)票和生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品的企業(yè)丟失發(fā)票和發(fā)票監(jiān)制章或發(fā)票防偽專用品等；未按規(guī)定建立健全專人、專賬、專庫（柜）等發(fā)票保管制度；其他未按規(guī)定保管發(fā)票的行為。 6違反稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查制度的行為 具體包括：拒絕檢查；隱瞞真實(shí)情況；刁難、阻撓稅務(wù)人員進(jìn)行檢查；拒絕接受“發(fā)票換票證”；拒絕提供有關(guān)資料；拒絕提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明；拒絕接受稅務(wù)人員對有關(guān)發(fā)票問題的詢問、調(diào)查、取證；其他未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為。,（四）違反納稅申報(bào)制度的行為 根據(jù)稅收征管法第六十條、第六十二條、第六十四條第一款的規(guī)定，未按規(guī)定辦理納稅申報(bào)的行為是指納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的行為；未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的行為；未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的行為；編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為。 （五）違反稅款征收制度的行為 1偷稅行為 根據(jù)稅收征管法第六十三條的規(guī)定，偷稅行為包括納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，導(dǎo)致不繳或者少繳應(yīng)納稅款等情形。,2抗稅行為 根據(jù)稅收征管法第六十七條的規(guī)定，抗稅行為是指以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。 3逃避追繳欠稅的行為 根據(jù)稅收征管法第六十五條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的行為都屬于逃避追繳欠稅的行為。 4騙取出口退稅的行為 騙取出口退稅行為是指以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的行為。 5不進(jìn)行納稅申報(bào)的行為 不進(jìn)行納稅申報(bào)的行為是指納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。 6未按規(guī)定期限繳稅的行為 未按規(guī)定期限繳稅的行為是指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納或應(yīng)解繳的稅款的行為。 7未扣繳稅款的行為 未扣繳稅款的行為是指扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的行為。,（六）銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未能協(xié)稅的行為 納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的行為。,稅收違法法律責(zé)任 （1）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，或者繳納稅款后，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納稅款的行為，是偷稅。納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為法律規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。 對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50以上5倍以下的罰款?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50以上5倍以下的罰款。 （2）納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50以上5倍以下的罰款。,(3）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。 （4）納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50以上5倍以下的罰款。 （5）以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。 （6）納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照稅收征管法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50以上5倍以下的罰款。 （7）扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50以上3倍以下的罰款。 （8）納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。,（9）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。 （10）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。 （11）稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50以上3倍以下的罰款。 （12）納稅人、納稅擔(dān)保人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款；屬于經(jīng)營行為的，處以1萬元以下的罰款。 （13）非法為納稅人、納稅擔(dān)保人實(shí)施虛假納稅擔(dān)保提供方便的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1000元以下的罰款。 （14）納稅人采取欺騙、隱瞞等手段提供擔(dān)保，造成應(yīng)繳稅款損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法第六十八條規(guī)定處以未繳、少繳稅款50以上5倍以下的罰款。,（二）稅收刑事法律責(zé)任 稅收刑事法律責(zé)任是指稅收主體違反稅收法律規(guī)范，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)對其進(jìn)行的刑事制裁。根據(jù)稅法和刑法規(guī)定，稅收主體觸犯刑律所構(gòu)成的犯罪主要有偷稅罪、抗稅罪、虛開增值稅專用發(fā)票罪、偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪、騙取出口退稅罪、徇私舞弊罪、玩忽職守罪等。 1偷稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn) 刑法第二百零一條：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。“扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。 “對多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。 “有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外?！?2逃避追繳欠稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn) 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上的，依法追究刑事責(zé)任。 3騙取出口退稅罪的成立標(biāo)準(zhǔn) 以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，其數(shù)額在1萬元以上的，應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。 4單位犯罪的處罰 單位犯刑法第二百零一條、第二百零三條、第二百零四條、第二百零七條、第二百零八條、第二百零九條規(guī)定之罪的，采取雙罰制。即對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照各該條的規(guī)定處罰。 5稅款的優(yōu)先執(zhí)行 犯刑法第二百零一條至第二百零五條規(guī)定之罪，被判處罰金、沒收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。,二、增值稅檢查的主要方法及應(yīng)對,一、征稅范圍常見涉稅問題及檢查方法 （1）委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅。 （2）受托代銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅。 （3）不同縣（市）間移送貨物用于銷售未申報(bào)納稅。 （4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售申報(bào)納稅。 （5）自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報(bào)納稅。,（1）對委托代銷業(yè)務(wù)不按規(guī)定申報(bào)納稅的檢查 案例：庫存商品帳戶異常 （2）對受托代銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅的檢查 （3）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資、分配給股東或無償贈送他人，未視同銷售申報(bào)納稅的檢查 重點(diǎn)審閱“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”、“產(chǎn)成品”、“營業(yè)外支出”等賬戶借方的對應(yīng)賬戶是否是“原材料”、“庫存商品”等存貨類賬戶，核實(shí)企業(yè)有無將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于對外投資和分配給股東以及無償贈送他人等事項(xiàng)；如果有，查閱相應(yīng)業(yè)務(wù)的記賬憑證，再對應(yīng)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶，檢查納稅人用于投資、贈送或分配的貨物是否按規(guī)定核算銷項(xiàng)稅額。,（二）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。 （1）查閱工商登記情況，采取詢問、實(shí)地觀察等方法，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營范圍，核實(shí)其是否有兼營非應(yīng)稅勞務(wù)等問題，檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”等賬戶，審核兼營非應(yīng)稅業(yè)務(wù)是否分別核算，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否一并繳納了增值稅。 （2）查閱成本費(fèi)用類賬戶，審核取得非應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入是否直接沖減了相關(guān)成本費(fèi)用支出，未申報(bào)納稅。 案例：非獨(dú)立核算小車隊(duì),（三）混合銷售行為的檢查方法 常見問題 檢查方法及案例 （四）銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)的檢查方法 常見問題 檢查方法 （五）加工業(yè)務(wù)的檢查 常見問題 檢查方法,二、納稅時(shí)間常見涉稅問題及主要檢查方法 （一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的檢查 1.常見涉稅問題 人為滯后銷售人賬時(shí)間，延遲實(shí)現(xiàn)稅款，主要包括： （1）采用托收承付結(jié)算方式銷售時(shí)，為調(diào)減當(dāng)期銷售或利潤，延期辦理托收手續(xù)。 （2）發(fā)出商品時(shí)不作銷售收入處理，不申報(bào)納稅。 （3）采用交款提貨銷售方式銷售時(shí)，貨款已收到，提貨單和發(fā)票已交給買方，但買方尚未提貨情況下，不作銷售收入處理。 （4）故意推遲代銷商品的結(jié)算，人為調(diào)節(jié)或推遲當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)。,Company Logo,（二）銷售額申報(bào)情況的檢查 1常見涉稅問題 采取少申報(bào)或不申報(bào)銷售額辦法，不計(jì)或少計(jì)銷項(xiàng)稅額，包括： （1）賬面已記銷售，但賬面未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，未申報(bào)納稅。 （2）賬面已記銷售、已計(jì)提銷項(xiàng)稅額，但未申報(bào)或少申報(bào)納稅。,Company Logo,（三）賬面隱匿銷售額的檢查 1常見涉稅問題 不按規(guī)定核算貨物銷售，應(yīng)計(jì)未計(jì)銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，主要有以下三種情況： （1）銷售貨物直接沖減“生產(chǎn)成本”或“庫存商品”。 （2）以物易物不按規(guī)定確認(rèn)收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 （3）用貨物抵償債務(wù)，不按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 案例,Company Logo,（四）收取價(jià)外費(fèi)用的檢查 1常見涉稅問題 將向購貨方收取的應(yīng)一并繳納增值稅的各種價(jià)外費(fèi)用，采用不入賬、沖減費(fèi)用、人為分解代墊運(yùn)費(fèi)或長期掛往來賬等手段，不計(jì)算繳納增值稅。,Company Logo,（五）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移計(jì)稅價(jià)格的檢查 1常見涉稅問題 納稅人銷售貨物或（應(yīng)稅勞務(wù)）的價(jià)格明顯低于同行業(yè)其他企業(yè)同期的銷售價(jià)格，或某一筆交易的貨物（應(yīng)稅勞務(wù)）銷售價(jià)格明顯低于同期該貨物的平均銷售價(jià)格。,Company Logo,（六）以舊換新、還本銷售的檢查 1常見涉稅問題 （1）納稅人采取還本銷售方式銷售貨物按減除還本支出后的銷售額計(jì)稅。 （2）納稅人采用以舊換新銷售方式銷售貨物，按實(shí)際收取的銷售款項(xiàng)計(jì)稅（金銀首飾除外）。,Company Logo,（七）出售、出借包裝物的檢查 1常見涉稅問題 （1）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物不計(jì)或少計(jì)收入。 （2）包裝物押金收入不及時(shí)納稅。,Company Logo,（八）應(yīng)稅固定資產(chǎn)出售的檢查 1常見涉稅問題 分解出售應(yīng)稅固定資產(chǎn)取得的收入，造成轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于原值的假象，逃避繳納稅款。,Company Logo,（九）賬外經(jīng)營的檢查 1常見涉稅問題 納稅人設(shè)立兩套賬，對內(nèi)賬簿真實(shí)核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，對外賬簿記載虛假的經(jīng)營收人和利潤，不繳、少繳稅款。 案例,（二）增值稅抵扣憑證常見涉稅問題及主要檢查方法 1常見涉稅問題 （1）虛開增值稅專用發(fā)票。 （2）接受虛開的增值稅專用發(fā)票。,Company Logo,（二）其它抵扣憑證常見涉稅問題及主要檢查方法 1常見涉稅問題 （1）取得虛假的海關(guān)完稅憑證，他人不需要的海關(guān)完稅憑證抵扣稅款。 （2）虛開或取得虛開的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 （3）虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。 （4）虛開或取得虛開的廢舊物資銷售發(fā)票。,Company Logo,二、進(jìn)項(xiàng)常見涉稅問題及主要檢查方法 （一）購進(jìn)環(huán)節(jié)的檢查 1常見涉稅問題 （l）購進(jìn)固定資產(chǎn)和工程物資（除中部、東北試點(diǎn)地區(qū)外）等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的使用范圍、將其他費(fèi)用計(jì)人買價(jià)，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）錯(cuò)用扣稅率，低稅高扣。 （4）采購?fù)局械姆呛侠頁p耗未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。,Company Logo,（二）存貨的檢查 1常見涉稅問題 （1）發(fā)生退貨或取得折讓未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。 （2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、非正常損失的貨物未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。 （3）用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額未按規(guī)定轉(zhuǎn)出，多抵扣稅額。 （4）以存擠銷，將因管理不善等因素造成的材料短缺擠入正常發(fā)出數(shù)，少繳增值稅。 （5）盤虧材料未按規(guī)定的程序和方法及時(shí)處理賬務(wù)，造成相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，或盈虧相抵后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，少繳增值稅。,Company Logo,（三）在建工程的檢查 1常見涉稅問題 （l）工程用料直接進(jìn)人相關(guān)成本、費(fèi)用而不通過在建工程賬戶核算（工程實(shí)際用料超過賬面用料記錄），多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）工程用料不作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出或故意壓低工程用料價(jià)格，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 （3）工程耗用的水、電、氣等不作分配，少作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。,Company Logo,（四）返利和折讓的檢查 1常見涉稅問題 （1）把返利掛入其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款等往來賬，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 （2）將返利沖減營業(yè)費(fèi)用，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。,Company Logo,（五）運(yùn)輸費(fèi)用的檢查 1.常見涉稅問題 （1）擴(kuò)大計(jì)稅抵扣基數(shù)、錯(cuò)用扣稅率。 （2）非應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)費(fèi)支出計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。,Company Logo,三、營業(yè)稅主要檢查方法及應(yīng)對,二、計(jì)稅依據(jù)常見涉稅問題 1未申報(bào)或申報(bào)不實(shí) （1）單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，未按規(guī)定申報(bào)納稅。 （2）價(jià)外費(fèi)用未合并納稅。 （3）應(yīng)稅收入長期掛往來賬，隱匿或分解當(dāng)期計(jì)稅收入。 （4）利息收入，包括加息、罰息、結(jié)算罰款不按規(guī)定計(jì)稅；從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不正確；保險(xiǎn)業(yè)納稅人的儲金業(yè)務(wù)收入計(jì)稅不正確。 （5）郵政部門發(fā)行報(bào)刊、銷售郵政物品和電信物品未申報(bào)納稅。 （6）兼營免稅項(xiàng)目未按規(guī)定單獨(dú)核算，混淆征、免稅收入。 2以支抵收沖減銷售收入或?qū)⑷〉玫姆孔獾仁杖胫苯記_減成本費(fèi)用，不按規(guī)定申報(bào)納稅。 3銷售自建的不動產(chǎn)未分別繳納建筑環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。,Company Logo,二、征稅范圍常見涉稅問題 1未正確區(qū)分營業(yè)稅與增值稅的征稅范圍(1）非從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個(gè)人的混合銷售行為未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。 （2）兼營營業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅行為，營業(yè)項(xiàng)目已按明細(xì)分別核算，卻將營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目申報(bào)繳納增值稅。 2混淆征稅范圍，錯(cuò)用稅目、稅率 （l）建筑安裝企業(yè)租賃設(shè)備、場地設(shè)計(jì)、勘探和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等行為，錯(cuò)按“建筑業(yè)其他服務(wù)”稅目征稅。 （2）對航空公司、飛機(jī)場、民航管理局