審計計劃審計證據及工作底.pptVIP

第八章 審計計劃、審計證據 與審計工作底稿,第一節(jié) 審計計劃 一、審計計劃及其作用 1、含義：審計計劃是審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期的審計目的，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。 要點： 1）在具體執(zhí)行審計程序之前編制 2）由審計項目負責人編制 3）應形成書面形式，并記錄于工作底稿 4）獨立編制審計計劃是注冊會計師的責任，但可以同被審計單位的有關人員討論 5）修改審計計劃應經事務所業(yè)務負責人同意，并記錄于工作底稿,2、作用 1）有利于提高審計工作的效率和質量 2）有利于收集充分、適當的審計證據 3）有利于監(jiān)督、評價審計工作 4）有利于協(xié)調與被審計單位的關系 5）有利于對審計業(yè)務助理人員進行指導和監(jiān)督,二、總體審計計劃 是對審計的預期范圍和實施方式所作的規(guī)劃，是注冊會計師對從接受審計委托到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合計劃。 總體審計計劃的基本內容： 被審計單位的基本情況 審計目的、審計范圍及審計策略 重要會計問題及重點審計領域 審計重要性的確定及審計風險的評估 對專家、內審人員及其它審計人員工作的利用 審計工作進度及時間、費用預算 審計小組人員組成及分工,三、具體審計計劃 是對實施總體審計計劃所需審計程序的性質、時間和范圍所作的詳細規(guī)劃和說明。 具體審計計劃的內容： 具體審計目標 審計程序 執(zhí)行人及執(zhí)行日期 審計工作底稿的索引號等,審計計劃案例1 隆興公司自開業(yè)以來，營業(yè)額巨增。為籌措資金，公司決定向銀行貸款。但銀行希望其出具審計后的財務報表，以作出是否給其貸款的決定。于是，隆興公司決定聘請寶信會計師事務所進行審計。隆興公司以前從未過進行審計。 審計開始就不太順利，王玲注冊會計師剛到隆興公司就發(fā)現，該公司會計帳冊不齊，而且?guī)ひ参窜埰?。于是王玲花費一個星期的時間幫助公司會計整理帳簿等。但公司會計人員卻向財務經理抱怨，認為注冊會計師王玲太苛刻，防礙其正確工作。 第二周，當王玲向會計人員所要客戶有關資料以便對應收帳款詢證時，會計人員以這些資料系公司機密為由，加以拒絕。接著，王玲又要求，公司在年末這一天，停止生產，以便對存貨進行盤點。但隆興公司又以生產任務忙為由，也加以拒絕。,王玲無奈之下，只得向事務所的合伙人匯報。合伙人張明立即與隆興公司總經理進行接洽，告知如果無法進行詢證或盤點，將迫使注冊會計師無法對財務報表表示意見?？偨浝砺勓灾螅浅Ｉ鷼?。他說，我情愿向朋友借錢，也不要你們的審計報告。不但命令注冊會計師馬上離開隆興公司，而且拒絕支付注冊會計師前兩周的審計費用。合伙人張明也很生氣，他嚴肅地告訴總經理，除非付清所有的審計費用，否則，前期有王玲代編的會計帳冊將不予歸還。 請問： 該會計師事務所的作法是否妥當？如果不妥當？你有什么建議？,審計計劃案例2 教材P107,審計計劃案例3美國聯區(qū)金融集團審計案 美國聯區(qū)金融集團是一家從事金融服務的企業(yè)，公司有可公開交易的債券上市，美國證券交易委員會要求它定期提供財務報表。經過7年的發(fā)展，聯區(qū)金融集團租賃公司的雇員已超過4萬名，在全國各地設有10個分支機構，未收回的應收租賃款接近4億美元，占合并總資產的35。 1981年底，聯區(qū)金融集團租賃公司進攻型市場策略的弊端開始顯現出來，債務拖欠率日漸升高，該公司不得不采用多種非法手段，來掩飾其財務狀況已經惡化的事實。美國證券交易委員會指控聯區(qū)金融集團租賃公司在其定期報送的財務報表中，始終沒有對應收租賃款計提充足的壞賬準備金。1981年以前，壞賬準備率為1.5，1981年調增至2，1982年調增至3。盡管這種估計壞賬損失的會計方法，美國證券交易委員會是認可的，但該聯邦機構一再重申，聯區(qū)金融集團租賃公司的管理當局應該早就知曉，他們所選用的固定比率，百分比實在太小了。事實上，截至1982年9月，該公司應收賬款中拖欠期超過90天的金額，已高達20以上。對壞賬準備金缺乏應有的控制所引起的一個直接后果是，財務報表中壞賬準備的金額被嚴重低估。,美國證券交易委員會對塔奇羅絲會計師事務所在聯區(qū)金融集團租賃公司1981年度審計中的表現極為不滿。聯邦機構指責該年度的審計“沒有進行充分的計劃和監(jiān)督”。美國證券交易委員會宣稱，事務所在編制聯區(qū)金融集團租賃公司1981年度的審計計劃及設計審計程序時，沒有充分考慮存在于該公司的大量審計風險因素。事實上，美國證券交易委員會發(fā)現，1981年度的審計計劃“大部分是以前年度審計計劃的延續(xù)”。該審計計劃缺陷如下： （1）塔奇羅絲會計師事務所沒有對超期應收租賃款賬戶的內部會計控制加以測試。由于審計計劃沒有測試公司的會計制度是否能準確地確定應收租賃款的超期時間，審計人員無法判斷從客戶那里獲取的賬齡匯總表是否準確。 （2）塔奇羅絲會計師事務所的審計計劃只要求測試一小部分（8）未收回的應收租賃款。由于把大部分注意力集中在金額超過5萬美元、拖欠期達120天的超期應收租賃款上，塔奇羅絲會計師事務所忽略了相當部分無法收回的應收租賃款。,（3）盡管審計計劃要求對客戶壞賬核銷政策進行復核，但并沒有要求外勤審計人員去確定該政策是否被實際執(zhí)行。事實上，該公司并沒有遵循其壞賬核銷政策。聯區(qū)金融集團租賃公司實際采用的是一種核銷壞賬的預算方法，可以隨時將大量無法收回的租賃款沖銷壞賬準備，而事先卻根本沒有對這些應收租賃款計提壞賬準備金。據美國證券交易委員會稱，某些無法收回的應收租賃款掛賬多達幾年。 （4）塔奇羅絲會計師事務所無視聯區(qū)金融集團租賃公司審計的復雜性以及非同尋常的高風險性，在所分派的執(zhí)行1981年度審計聘約的審計人員中，大多數人對客戶以及租賃行業(yè)的情況非常陌生。事實上，該公司的會計主管后來作證說，塔奇羅絲會計師事務所第一次分派了一些對租賃行業(yè)少有涉獵，或缺乏經驗甚至一無所知的審計人員來執(zhí)行審計。 最后，美國證券交易委員會決定對該事務所進行懲罰，要其承擔公司出具虛假會計報告所帶來的損失。,審計證據、審計依據 和審計工作底稿三者之間的關系,存貨盤點表 應收賬款 函證回函 銀行存款 銀行對賬單,會計準則 會計制度 其他相關財務會計法規(guī),審計工作底稿,載體,第二節(jié) 審計證據,注意：審計證據與審計依據的區(qū)別,一、審計證據的涵義 指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。 具體內容包括： 財務報表依據的會計記錄中的信息； 其他信息。如被審計單位的公司章程、公司基本規(guī)章制度、注冊會計師編制的各種盤點表、審計過程中取得的各種函證回函等等。 注意： 審計證據是注冊會計師在執(zhí)行財務報表審計過程中獲得的； 只要與形成審計意見有關，雖然不能構成其他類型的證據（如法律證據），但同樣可作為審計證據； 除了會計記錄中的信息外，CPA還應獲取其他相關信息，兩者缺一不可。,二、審計證據的種類 按證據的來源分： 1、內部證據由被審計單位產生和處理的審計證據。 如：入庫單、職工工時記錄卡 特點：沒有外部實體參與處理 缺點：容易為被審計單位所歪曲 證明力：相對較低,2、內-外證據指由被審計單位產生，但需要通過外部單位的活動加以處理的證據。 如：被審計單位簽發(fā)的支票要由銀行進行處理，支票金額的合理性在銀行的兌付過程中得到了證實。 特點：有外部實體參與處理 缺點：仍然受制于被審計單位 證明力：比內部證據強,3、外-內證據指始于外部單位，然后由被審計單位進行處理或保存的證據。 如：外購貨物或勞務取得的發(fā)票、銀行對賬單 特點：有外部實體參與處理 缺點：經過被審計單位，有被篡改的可能 證明力：比內-外證據強 4、外部證據指源自外部單位，并且不經過被審計單位就直接被審計人員獲得的證據。 如：從客戶處直接得到的應收賬款詢證回函、注冊會計師自己動手編制的各種計算表、分析表 特點：完全不經過被審單位 證明力：比外-內證據強,按證據的形態(tài)分：,1、實物證據 實物證據是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些 實物資產是否確實存在的證據。 采用的審計程序：觀察、監(jiān)盤 適用于各種有形資產，如現金、存貨和固定資產。 涉及管理層認定：存在與發(fā)生、完整性、估價與分攤。 可實現審計目標：真實性、完整性、估價、截止。 缺點：不能證實所有權；對價值的判斷不夠深入。 證明力：較強,2、書面證據 指書面文件形式的證據，是最主要的審計證據，也稱基本證據。 目標與認定：九個目標與五個認定均可實現。 證明力：較強 3、口頭證據 口頭證據是有關人員對CPA的提問做出的口頭答復所形成的證據。 口頭證據可發(fā)掘出一些重要線索，但需得到其他證據的支持，屬于輔助證據。 審計程序：詢問 目標與認定：除機械準確性外所有的目標；五個認定 證明力：較弱,4、環(huán)境證據 指對客戶產生影響的各種環(huán)境事實。不屬于基本證據。 1、有關內部控制情況； 2、客戶管理人員素質、品德； 3、各種管理條件和管理水平。 審計程序：觀察或詢問 目標：總體合理性 證明力：弱,各種證據證明力強弱的比較： 書面證據強于口頭證據； 外部證據強于內部證據； CPA自行獲得的證據強于由客戶提供的證據； 內部控制較好時的內部證據強于內部控制較差時的內部證據； 不同來源或不同性質的證據能相互印證時，證明力更強。,1注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據中，可靠性最強的是( )。 A采購訂貨單副本 B購貨發(fā)票及收料單 C銷貨發(fā)票及發(fā)料單 D應收賬款函證回函 答案：D 2有關審計證據的可靠性的下列表述中，注冊會計師認同的是( )。 A書面證據與實物證據相比是一種輔助證據，可靠性較弱 B內部證據在外部流轉并獲得其他單位承認，則具有較強的可靠性 C客戶管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性 D環(huán)境證據比口頭證據重要，屬于基本證據，可靠性較強 答案：B 3、在下列各種文件證據中，審計師認為（ ）類型證據最可靠？ A客戶簽發(fā)的銷售發(fā)票，并由外部卡車司機的運輸單證實。 B應收賬款函證，由審計師寄發(fā)，并且直接返回給審計師。 C公司簽發(fā)并有收款人背書的支票，與銀行對賬單一起直接寄給CPA D客戶主計長編制的審計明細表，并且由司庫復核。 答案：B,4. 審計證據有不同的形式，具有不同程度的說服力。下列哪個證據是最不具有說服力的證據類型？ A 購買發(fā)票。 B 從客戶獲得的銀行對賬單。 C 審計師進行的計算。D 事先編號的銷售發(fā)票。 答案：D 5. 下面哪一種是最不具有說服力的支持審計師審計意見的文件？ A 由客戶進行實物存貨盤點的詳細清單。 B 從比率和趨勢得出的推論意見。 C 記錄在審計師工作底稿上的評估師的意見。 D 審計師沒有收到任何反應的否定性函證回復清單。 答案：A,6、審計人員對A公司2005年度會計報表進行審計時，收集到以下幾組審計證據： 1）驗收單與購貨發(fā)票 2）工資計算單與工資發(fā)放單 3）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄 4）銀行詢證函回函與銀行對賬單 要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。,三、審計證據的特性：充分性 & 適當性 我國獨立審計具體準則第5號審計證據規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，應當在取得充分、適當的審計證據后，形成審計意見，出具審計報告。 （一）充分性 充分性是指審計證據的數量足以支持CPA的審計意見。 為了得出準確的審計結論，應獲取盡可能多的審計證據，但審計是有成本和時效約束的，因此，審計證據的充分性指的是CPA形成審計意見應獲取的審計證據的最低數量要求。 充分性主要與注冊會計師確定的樣本量有關。,證據是否充分的主要考慮因素 1、審計風險 審計風險是指報表存在重大錯報或漏報，而CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 一般而言，審計風險越高，則支持CPA形成審計結論或意見的證據數量就越多；審計證據的質量要求也越高。(正向） 2、具體審計項目的重要性 越重要的項目，CPA就需要越多的證據以支持其審計結論；對于不太重要的審計項目，可減少審計證據的數量。 如：存貨和待攤費用、固定資產和低值易耗品。,3、CPA及助理人員的經驗 CPA及其業(yè)務助理人員的經驗越豐富，則他們越可以從較少的審計證據中判斷出被審事項是否存在錯誤或舞弊行為，從而減少對審計證據數量的依賴程度。 4、審計過程中是否發(fā)現錯誤或舞弊 一旦發(fā)現了被審事項存在錯誤或舞弊，則客戶會計報表整體存在問題的可能性就增加。此時，CPA就應增加審計證據數量，以確保作出合理的審計結論和意見。 5、審計證據的類型與獲取途徑 如果大多數審計證據都屬于證明力較強的證據，CPA所需獲取的審計證據數量就可減少；反之，審計證據的數量就應增加。,各因素對審計證據數量的影響,（二）適當性 適當性是對審計證據質量上的規(guī)定。 適當性包括審計證據的相關性與可靠性。 1、相關性： 審計證據必須與審計目標及被審計事項相關。 如存貨監(jiān)盤取得的證據與存貨的存在目標強相關，但與存貨的所有權目標弱相關 2、可靠性： 審計證據能如實地反映客觀現實。 不同來源的審計證據可靠程度判斷：類似于其證明力的強弱,（三）關于審計證據的其他事項 審計證據的充分性和適當性密切相關。審計證據越相關和可靠，則所需審計證據的數量就可減少；反之。 成本效益原則，CPA不能獲取最為理想的審計證據時，可考慮以次優(yōu)證據來替代，如異地實物資產的審計方法的選擇問題。 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查,四、獲取審計證據的審計程序（方法） （一）檢查指審計人員對會計記錄和其他書面文件進行的審閱與復核。 1、審閱 2、復核 證證核對、 賬證核對、 賬表核對、 賬實核對 （二）監(jiān)盤指審計人員現場監(jiān)督被審計單位的現金、有價證券、存貨、固定資產等的盤點，并進行適當的抽查。 1、一般物資 2、貴重物資 3、大宗原材料、產成品等，應抽查 監(jiān)盤的優(yōu)點 監(jiān)盤的缺點,（三）觀察 （四）詢問 （五）函證 （六）重新計算 （七）分析性復核,五、審計證據的整理與分析 1、分類 2、計算 3、比較 4、小結 5、綜合,第三節(jié) 審計工作底稿,一、定義與編制目的 （一）定義 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論作出的記錄。注意： 1、審計工作底稿形成于審計全過程 2、審計工作底稿有編制與取得兩種形成方式 3、審計工作底稿包括注冊會計師對審計工作的記錄，亦包括注冊會計師取得的各種相關資料。 （二）編制目的 注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的： 1提供充分適當的記錄，作為審計報告的基礎； 2提供證據，證明其按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。,二、性質 存在形式： 審計工作底稿可以紙質、電子或其他介質形式存在。 包含的內容： 綜合性的資料和對具體的審計外勤工作的記錄等。例如： （1）總體審計計時、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等； （2）業(yè)務約定書、項目組內部或項目組與被審計單位舉行的會議記錄、與其他人士（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯誤匯總表等。 但不包括：已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。,三、審計工作底稿的種類 （一）審計工作底稿按其性質和作用分 ： 綜合類工作底稿：是指注冊會計師在審計計劃階段和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。 如：審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計總結、未審計會計報表、試算平衡表、審計差異調整表、審計報告、管理建議書、被審計單位聲明書等。 業(yè)務類工作底稿：是指注冊會計師在審計實施階段為執(zhí)行具體審計程序所形成的審計工作底稿。 備查類工作底稿：指注冊會計師在審計過程中形成的、對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。如：被審計單位的設立批準證書、營業(yè)執(zhí)照、合營合同、協(xié)議、章程、組織機構及管理層人員結構圖、董事會會議紀要、重要經濟合同等。,（二）審計工作底稿按其內容和使用期限分 ： 當期檔案：是指那些記錄內容經常變化，主要供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。包括業(yè)務類工作底稿和綜合類工作底稿的一部分。如審計工作日記、試算平衡表、納稅申報表、盤點表、應收賬款賬齡分析表、詢證函、內部控制制度測試和評價表等在當期審計中形成的資料。 永久性檔案 ：是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。包括備查類工作底稿和綜合類工作底稿中的審計報告、管理意見書及被審計單位基本情況（包括各種規(guī)章制度）、企業(yè)章程、企業(yè)組織機構系統(tǒng)圖、各種業(yè)務處理流程圖、內部控制制度副本等。,分析題: 甲注冊會計師已經完成對股份有限公司的審計外勤工作，在出具審計報告之前對審計過程中形成的工作底稿進行整理，請你將甲注冊會計師搜集到的企業(yè)資料及編制的工作底稿進行歸類并填入下表。,四、審計工作底稿的編制 審計工作底稿的要素：p 168,五、工作底稿的歸檔 （一）歸檔期限：60天 1、完成審計業(yè)務：審計報告日后60天內； 2、未完成審計業(yè)務：審計業(yè)務中止后60天內。 （二）歸檔后對工作底稿的變動 1、一般情況下，審計報告日后不需要對審計工作底稿進行修改或增加。 2、如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括： （1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿； （2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引； （3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； （4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據。,3、無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄下列事項： （1）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員； （2）修改或增加審計工作底稿的具體理由； （3）修改或增加審計工作底稿對審計結論產生的影響。 4、在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。 （三）工作底稿的保存：10年 1、事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。 2、未能完成審計業(yè)務，應當自審計業(yè)務中止日起，對工作底稿至少保存 10年。,（四）審計報告日后對審計工作底稿的變動 在審計報告日后，如果發(fā)現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，注冊會計師應當記錄： （1）遇到的例外情況； （2）實施的新的或追加的審計程序，