大學(xué)本科會計專業(yè)畢業(yè)論文.docVIP

畢業(yè)論文設(shè)計摘 要小企業(yè)會計準則的出臺，在內(nèi)容上與企業(yè)會計準則存在著重要的差別。同時，新出臺的小企業(yè)會計準則從一些方面上簡化了相關(guān)的會計處理，避免了重復(fù)的、繁瑣的處理程序，大大簡化了小企業(yè)會計人員的工作強度，從而提高了他們的工作效率。本文將以對比作為主要手段，來探究小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的不同，并從中找出小企業(yè)會計準則的優(yōu)點，為小企業(yè)會計準則的實施與運用提供參考與幫助。同時，也指出小企業(yè)會計準則的不足之處，為小企業(yè)會計準則的完善提供建議。關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則 企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度 目 錄中文摘要引言31.小企業(yè)會計準則出臺背景及主要內(nèi)容31.1出臺背景31.2出臺意義41.3小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容42小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的比較52.1小企業(yè)會計準則適用范圍的變化52.2小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的差異52.2.1 歷史成本計量52.2.2 公允價值的相關(guān)要求62.2.3 長期股權(quán)投資的核算72.2.4 所得稅的核算72.2.5 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算72.2.6 財務(wù)報表的編制73 小企業(yè)會計準則不足之處73.1有關(guān)小企業(yè)的界定標準83.2不公開發(fā)行債券或股票的中型企業(yè)83.3 關(guān)于經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理和披露的出發(fā)點和原則的問題93.3.1增值稅進項稅額的抵扣時限93.3.2 增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定93.3.3應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的規(guī)定103.3.4稅收直接減免、即征即退、先征后退等情況的處理103.3.5 借款費用的處理103.3.6 管理費用的范圍113.3.7關(guān)于利潤表的規(guī)定113.4 日常業(yè)務(wù)中不經(jīng)常遇到的問題114 關(guān)于完善和落實小企業(yè)會計準則的建議114.1 切實完善企業(yè)自身結(jié)構(gòu) 加強管理決策準確度114.1.1 提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)124.1.2 加強小企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)124.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度124.1.4 健全目前企業(yè)已有的會計機構(gòu)124.1.5 推動會計電算化的普及程度124.2 優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境 創(chuàng)造發(fā)展有利條件124.2.1 繼續(xù)完善相關(guān)法律法規(guī)制度124.2.2 不斷改善小企業(yè)生存的環(huán)境問題134.2.3 加強對企業(yè)的會計工作的監(jiān)督13結(jié)論13致謝14論小企業(yè)會計準則引言2011年底，財政部出臺了最新版的小企業(yè)會計準則。新出臺的小企業(yè)會計準則在內(nèi)容上與企業(yè)會計準則相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會對符合中小企業(yè)確認條件的企業(yè)在收入的確認、費用的計提、納稅等方面將會產(chǎn)生重要的影響。這些影響會對中小企業(yè)會計從業(yè)人員產(chǎn)生重要的變化，也會對中小企業(yè)會計報表所提供的信息準確度產(chǎn)生重要的影響。所以，通過對比的方法，找出小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則的不同之處，并從中找出小企業(yè)會計準則的優(yōu)缺點，就顯得尤為重要。取之所長，補之所短，將會充分發(fā)揮該準則的作用。1小企業(yè)會計準則的出臺背景及主要內(nèi)容1.1出臺背景目前，我國的小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的相關(guān)行業(yè)很廣，相關(guān)的會計從業(yè)人員的數(shù)量也很龐大。我國的小企業(yè)會計準則規(guī)定，凡是符合下列三個條件的企業(yè)，均可認為是小企業(yè)：1、不承擔社會公眾責任。所謂的承擔社會責任，一是指企業(yè)的股票、債券在市場上公開交易；二是指受托持有和管理財務(wù)資源的及融機構(gòu)或其他企業(yè)（或主體）。2、經(jīng)營規(guī)模較小。所謂的經(jīng)營規(guī)模較小，指的是符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準說規(guī)定的小企業(yè)或微型企業(yè)標準。3、既不是企業(yè)集團內(nèi)的母公司也不是子公司。企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)當執(zhí)行企業(yè)會計準則。凡是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的、并且符合以上三個條件的中小企業(yè)均適用該準則。相關(guān)的要素中，與小企業(yè)相關(guān)的收入、費用、資產(chǎn)等經(jīng)濟方面所占國民經(jīng)濟的比例很大，這就決定了小企業(yè)在我國有著舉足輕重的經(jīng)濟地位。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進、保障小企業(yè)的健康發(fā)展，是保持我國國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎(chǔ)、關(guān)系民生、保持社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。從2003年開始，國家就開始出臺相關(guān)的法律法規(guī)，鼓勵和引導(dǎo)小企業(yè)的健康發(fā)展。2009年后，國家又進一步的提出要扶持中小企業(yè)的發(fā)展，并出臺一系列的綜合性政策措施，來確保小企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。但是，我國的小企業(yè)的發(fā)展也面臨著諸多的問題，譬如小企業(yè)的融資難問題，已經(jīng)困擾小企業(yè)很長時間了。造成這個難題的主要原因，主要是因為中小企業(yè)的直接融資渠道不暢，及中小企業(yè)的自身管理存在著問題等重要原因。同時，小企業(yè)的相關(guān)從業(yè)人員人才匱乏，從業(yè)人員的素質(zhì)普遍不高，這就導(dǎo)致了小企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、管理制度等方面不甚合理，就更容易受到市場的影響。如若市場產(chǎn)生較大的波動，小企業(yè)很容易就陷入生死存亡的危險地步。這對我國小企業(yè)的健康發(fā)展是很不利的。試想，一個每天都處在對自己的生存問題而感到憂心忡忡的企業(yè)該如何更快更好地發(fā)展。并且2006年出臺的企業(yè)會計準則在核算、計量方面都比較復(fù)雜，并不是完全適用于小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。而之前出臺的小企業(yè)會計準則，距離今天已經(jīng)有些時日了。在市場經(jīng)濟變化巨大的前提下，已經(jīng)不能為現(xiàn)在的小企業(yè)提供適當、有效的指導(dǎo)，不能使小企業(yè)的會計從業(yè)人員根據(jù)此來提供高質(zhì)量的會計信息。1.2出臺意義小企業(yè)會計準則的出臺，是國家貫徹落實扶持中小企業(yè)的政策，鼓勵促進中小企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵舉措，為中小企業(yè)內(nèi)部的管理模式與結(jié)構(gòu)提供可靠的參考與指導(dǎo)，從而加強企業(yè)的管理層次與結(jié)構(gòu)，使之趨向于更加合理的位置。這樣，也能夠為中小企業(yè)會計從業(yè)人員在進行日常業(yè)務(wù)核算時提供有力的保障，使他們能夠為企業(yè)提供最合理、最全面、最準確的會計信息，保證會計信息使用者依據(jù)所提供的信息作出合理的決策。同時，也可以適當?shù)臏p輕中小企業(yè)的稅負負擔，使稅收方式由核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收，即根據(jù)企業(yè)的實際利潤來確定納稅額，這樣既減輕了稅賦，也享受了稅收公平。例如一些只針對查賬征收企業(yè)的征收優(yōu)惠政策，就會為執(zhí)行小企業(yè)會計準則的中小企業(yè)帶來實際的益處，使它們能夠享受到稅收方面的優(yōu)惠。除此之外，小企業(yè)會計準則的出臺與實施，能夠在一定程度上緩解目前困擾中小企業(yè)融資難的問題。執(zhí)行了新準則的中小企業(yè)，其管理、核算系統(tǒng)更加完善，相關(guān)會計從業(yè)人員可以提供更加全面的財務(wù)報表，使銀行等金融機構(gòu)有信心、有理由的對小企業(yè)進行貸款業(yè)務(wù)，這樣就可以盤活中小企業(yè)，使它們暫時的擺脫困境，健康的發(fā)展。1.3小企業(yè)會計準則主要內(nèi)容新出臺的小企業(yè)會計準則與先前的小企業(yè)會計制度相比，內(nèi)容上基本相同，但是在一些計量與處理方法上，仍有部分的差異。例如小企業(yè)會計準則則規(guī)定，符合中小企業(yè)認定標準的企業(yè)，可以不計提資產(chǎn)減值準備，而是直接按照成本計量即可。另外，小企業(yè)會計準則還規(guī)定，可不計提壞賬準備，僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。對于存貨跌價準備，小企業(yè)會計準則較之小企業(yè)會計制度而言，也進行了適當?shù)膭h減，可不進行計提。相對于小企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計準則規(guī)定中小企業(yè)的會計信息的主要使用者是國稅、地稅機關(guān)，以及銀行金融機構(gòu)。這主要是為了簡化中小企業(yè)的融資貸款的程序，增強中小企業(yè)會計信息的透明度和準確度，進而解決困擾中小企業(yè)發(fā)展的融資難問題，從而使中小企業(yè)能夠更快更好的發(fā)展。2小企業(yè)會計準則與會計準則的比較2.1 小企業(yè)會計準則適用范圍的變化 1、適用中小企業(yè)，符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標準的企業(yè)參照執(zhí)行本準則；小企業(yè)的認定按中小企業(yè)劃型標準規(guī)定。2、不是所有的中小企業(yè)都執(zhí)行該標準。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)這類小企業(yè)，自身存在著公眾受托責任，會計信息的使用者主要是投資者、債權(quán)人、社會公眾；法律要求，無論規(guī)模大小，根據(jù)企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告；已經(jīng)在深交所、滬交所發(fā)行股票、債券的小企業(yè)；已經(jīng)在境外發(fā)行股票的小企業(yè)；預(yù)計在境內(nèi)或境外發(fā)行股票、債券的小企業(yè)。（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)這類小企業(yè)，有社會公眾受托責任，以不同的方式受托持有、管理他人的資金，會計信息的使用者主要是受托人；小型投資基金。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司這類中小企業(yè)母子公司間有重大的控制、影響關(guān)系；對外提供的會計信息應(yīng)該反映母公司及其子公司合并形成的集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量；根據(jù)企業(yè)會計準則編制母公司合并財務(wù)報表，并且母子公司應(yīng)采用相同的會計政策；企業(yè)集團內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在國內(nèi)的子公司，可以執(zhí)行本準則。3、自2013年1月1日起施行，鼓勵提前執(zhí)行。財政部2004年發(fā)布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）同時廢止。2.2 小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則差異比較2.2.1 中小企業(yè)歷史成本計量的比較在會計計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)自身的實際需要在歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性中對本企業(yè)的會計要素進行計量。而小企業(yè)會計準則僅要求中小企業(yè)采用歷史成本對相關(guān)的會計要素進行計量。1、中小企業(yè)的資產(chǎn)的計量方法的比較 在資產(chǎn)方面，小企業(yè)會計準則要求中小企業(yè)按照成本計量，可不必計提資產(chǎn)減值準備，也不用采取公允減值的模式。長期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，故計提減值準備時需要進行較多的職業(yè)判斷，而中小企業(yè)會計人員少，高素質(zhì)的會計從業(yè)人員更少，所以小企業(yè)會計準則僅要求對短期投資、存貨和應(yīng)收款項計提跌價或壞賬準備，不要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值準備，僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。這就大大簡化了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的壓力，也提高了其工作效率2、中小企業(yè)的收入確認的比較 對于收入確認方面來說，小企業(yè)會計準則要求中小企業(yè)可不遵循企業(yè)會計準則中的實質(zhì)重于形式的原則，而是要求中小企業(yè)在提供勞務(wù)及收到貨款或是擁有收款權(quán)利時才確認收入的發(fā)生，減少了相關(guān)從業(yè)人員對資金風(fēng)險的職業(yè)判斷的要求。同時也就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確定的時點。在收入計量方面，不再要求中小企業(yè)按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款以及應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值來確定收入的金額，而是要求按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定收入的金額。3、中小企業(yè)的融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的比較 對于中小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價值不再按照企業(yè)會計準則的規(guī)定按其租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費來確定。按照此方法來核算，可以免除對最低付款額的進行折現(xiàn)的計算，只需要根據(jù)預(yù)定付款總額和發(fā)生的相關(guān)稅費進行核算即可，這種方法更適合小企業(yè)的日常核算業(yè)務(wù)，也更符合中小企業(yè)的實際情況。4、中小企業(yè)負債和利息的確認的比較 小企業(yè)會計準則對中小企業(yè)的負債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算，簡化了核算要求。2.2.2 公允價值的相關(guān)要求的比較1、中小企業(yè)金融資產(chǎn)的確認與入賬價值的比較 對于企業(yè)的長期債券投資，企業(yè)會計準則要求企業(yè)按照公允價值入賬，而小企業(yè)會計準則則要求按照成本（即購入價加上相關(guān)稅費減去實際支付款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對于那些長期投資的利息收入來說，小企業(yè)會計準則不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券的本金和其票面利率計算：而對于投資期在一年內(nèi)，并可以隨時變現(xiàn)的短期投資，企業(yè)會計制度則劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個科目，需要分別計入。這樣對于小企業(yè)來說，就會顯得比較繁瑣，因為大部分中小企業(yè)的日常相關(guān)業(yè)務(wù)并不需要做的這么細，也沒有過多的投資項目。小企業(yè)會計準則規(guī)定中小企業(yè)只需要根據(jù)所持有的股票、債券、基金等投資的種類進行明細核算即可。在“長期債券投資”或者“持有至到期投資”科目中的債券折價和溢價的攤銷核算當中，企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)所持有的債券在持有期內(nèi)在確認相關(guān)債券利息收入時要采用實際利率法進行攤銷；而小企業(yè)會計準則則規(guī)定，企業(yè)所持有的債券在持有期間內(nèi)確認相關(guān)利息收入時要按照直線法進行攤銷。實際利率法是采用實際利率來攤銷溢折價,其實溢折價的攤銷額是倒擠出來的.計算方法如下: （1）、按照實際利率計算的利息費用 = 期初債券的賬面價值 * 實際利率 (2)、按照面值計算的利息 = 面值 * 票面利率 (3)、在溢價發(fā)行的情況下，當期溢價的攤銷額 = 按照面值計算的利息 - 按照實際利率計算的利息費用 (4)、在折價發(fā)行的情況下，當期折價的攤銷額 = 按照實際利率計算的利息費用 按照面值計算的利息。 直線攤銷法是指企業(yè)將債券購入時的溢價或折價，按債券從購入后至到期前的期內(nèi)平均分攤的一種方法，各期投資收益不變。按照直線攤銷法，投資企業(yè)每期實際收到的利息收入都是固定不變的，在每期收到利息時編制相應(yīng)的會計分錄。這樣看來，對于小企業(yè)來說，使用直線攤銷法更加簡單，也更符合中小企業(yè)的日常業(yè)務(wù)往來。2.2.3 中小企業(yè)長期股權(quán)投資的核算的比較 在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，企業(yè)會計準則規(guī)定，中小企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度、是否存在活躍市場、公允價值是否可靠取得等方面分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理；而小企業(yè)會計準則則規(guī)定中小企業(yè)一律采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。2.2.4 中小企業(yè)所得稅的核算的比較我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法即以轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率為依據(jù)，計算遞延所得稅款的一種所得稅會計處理方法來核算所得稅，這種方法比較繁瑣，需要公式：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅*（期末遞延所得稅負債（期末遞延所得稅資產(chǎn)起初遞延所得稅資產(chǎn)）來倒擠出利潤表項目當期所得稅費用；而小企業(yè)會計準則則要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進行所得稅的核算，即本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期的一種會計處理方法。在實際業(yè)務(wù)中，需借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目。相比較而言，這就大大簡化了所得稅的會計處理方法。2.2.5 中小企業(yè)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)核算的比較 企業(yè)會計準則規(guī)定的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)將要待轉(zhuǎn)的所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值。外商企業(yè)在接收非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，根據(jù)發(fā)生的實際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，如“原材料”“固定資產(chǎn)”“在途物資”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；年終時企業(yè)應(yīng)根據(jù)“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的賬面余額，借記此科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”和“資本公積其他資本公積”等相應(yīng)科目。而在小企業(yè)會計準則的要求中，待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值指的是中小企業(yè)所接受的資產(chǎn)捐贈價值。這就說明，該價值不僅包括了非現(xiàn)金資產(chǎn)，也包括了現(xiàn)金資產(chǎn)的價值。在接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時，應(yīng)借記現(xiàn)金資產(chǎn)科目，即“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目；在企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)價值時，按照所發(fā)生的實際金額，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。一個會計年度終了時，如果企業(yè)所接受捐贈的待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值全部計入當期應(yīng)納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”科目。同時，若在會計年度終了時所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大的，在經(jīng)有關(guān)部門的許可下，可在規(guī)定期限內(nèi)分期平均攤?cè)敫髂甑膽?yīng)納稅所得額，其賬務(wù)處理同上。2.2.6 中小企業(yè)財務(wù)報表的編制的比較小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注4個部分，可不必編制所有者權(quán)益變動表。同時，也對資產(chǎn)負債表和利潤表進行了相應(yīng)的簡化，如刪除了預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付股利等科目；利潤表則減少了對相關(guān)利潤的調(diào)整與細分。這樣既滿足了會計信息使用者的需求，也減輕了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的壓力。另外，小企業(yè)會計準則也降低了對財務(wù)報表附注披露內(nèi)容的要求，也減少了披露內(nèi)容。 綜上所述，較之于企業(yè)會計準則，小企業(yè)會計準則存在這上述的優(yōu)勢，從而能夠大大減輕小企業(yè)會計從業(yè)人員的工作壓力和工作負擔，簡化相關(guān)的會計處理與核算，能夠使小企業(yè)的會計從業(yè)人員為企業(yè)及相關(guān)的會計信息使用者提供更加準確的會計信息，從而使中小企業(yè)能夠更好更健康的發(fā)展。3 小企業(yè)會計準則不足之處3.1 對有關(guān)小企業(yè)的界定標準不夠合理以交通運輸業(yè)為例，國家規(guī)定從業(yè)人員在300人以下，營業(yè)收入在3000萬元以下的企業(yè)為小型企業(yè)。但是在日常實際中，僅有幾輛運輸車輛、10人左右的的貨物運輸周轉(zhuǎn)公司和擁有十幾部甚至幾十部運輸車輛的長途運輸企業(yè)相比，前者的日常業(yè)務(wù)核算未免顯得過于復(fù)雜了。讓它們采用同樣的會計準則來處理業(yè)務(wù)，似乎有些不夠合理。所以，如果新的小企業(yè)會計準則能夠?qū)⑾嚓P(guān)的內(nèi)容進行適當?shù)募毣涂勺畲蟪潭鹊慕档痛祟悊栴}所帶來的影響。3.2 對不公開發(fā)行債券或股票的中型企業(yè)的適用范圍不明確不公開發(fā)行股票或債券的中型企業(yè)和不公開發(fā)行股票或債券的小型企業(yè)一樣，不公開對外籌資，其會計信息使用者主要是國家稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)相關(guān)的債權(quán)人。同時，這樣的中型企業(yè)，往往不區(qū)分經(jīng)營者和投資者，所以他們了解企業(yè)的經(jīng)營狀況往往不需要通過會計信息，通常他們對企業(yè)就很了解。但企業(yè)會計準則所規(guī)定的上市企業(yè)、公司的一些要求就不再適用于這類中型企業(yè)。對這類中型企業(yè)的界定，就顯得很棘手。按照企業(yè)日常業(yè)務(wù)來講，這類中型企業(yè)應(yīng)該適用于新出臺的小企業(yè)會計準則，但該準則并未明確說明。所以，作者認為應(yīng)當將此類中型企業(yè)納入到小企業(yè)會計準則的管轄范圍當中。3.3 會計處理和披露的原則與稅法的相違背 中小企業(yè)會計信息的主要使用者是國家稅務(wù)部門，具體來說就是國稅機關(guān)、地稅機關(guān)、海關(guān)等，所以從總體上看小企業(yè)會計準則對經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計處理的規(guī)定是從盡量符合稅法這一出發(fā)點和原則設(shè)計的。但是，在小企業(yè)會計準則中，仍有許多的規(guī)定與該出發(fā)點不相協(xié)調(diào)，甚至與其相悖。3.3.1 會計科目使用說明中未考慮增值稅進項稅額的抵扣時限 小企業(yè)會計準則忽略了增值稅進項稅額的抵扣時限的問題。例如，根據(jù)小企業(yè)會計準則關(guān)于“其他貨幣資金”科目的使用規(guī)定，收到材料采購員送交的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，應(yīng)借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。而按照增值稅稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在貨物驗收入庫后，商業(yè)企業(yè)購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)在付款后，才能抵扣增值稅進項稅額。顯然，制度草案沒有考慮到所購物資是否已入庫或是否已付款的情形，這會導(dǎo)致增值稅進項稅額的不合規(guī)定的抵扣，為小企業(yè)會計從業(yè)人員增添了額外的工作負擔。3.3.2 會計科目使用說明中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定不明確 稅法對我國增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的要求是不同的，小規(guī)模納稅人以應(yīng)稅銷售額全額計稅，不得抵扣進項稅額，也不區(qū)分增值稅的銷項稅額。而小企業(yè)會計準則中對增值稅小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理規(guī)定較為模糊。例如，根據(jù)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收款項的賬務(wù)處理規(guī)定，收到應(yīng)收的商業(yè)票據(jù)或發(fā)生應(yīng)收款項時，按發(fā)生的相應(yīng)的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目，按實際實現(xiàn)的銷售收入，貸記“營業(yè)收入”等科目，屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目；收回應(yīng)收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”或“應(yīng)收款項”科目。小企業(yè)會計準則明顯對增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)該怎樣進行賬務(wù)處理沒有作出明確規(guī)定。3.3.3 會計科目使用說明中對應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費的規(guī)定與所得稅稅法不一致 所得稅稅法規(guī)定，除一些特別要求的企業(yè)外，我國目前的所得稅計稅工資標準為每人每月3500元。應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的所得稅前列支標準以企業(yè)可列支的計稅工資為基礎(chǔ)進行計算。而小企業(yè)會計準則規(guī)定，應(yīng)付工資科目核算中小企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額；應(yīng)付福利費科目核算中小企業(yè)按照應(yīng)付工資所提取的福利費。按照小企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)在所得稅納稅申報時需要重新計算調(diào)整可列的工資及福利費等費用，這顯然和小企業(yè)會計準則的出發(fā)點不符。作者認為，小企業(yè)會計準則中可增列“計稅薪資及經(jīng)費”等相關(guān)的會計科目，專門用來核算企業(yè)實際應(yīng)付工資超過稅法規(guī)定標準時可在稅前支付的工資費用，以及以可在稅前列支的工資費用為依據(jù)計算的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等相關(guān)的經(jīng)費。這樣就可使小企業(yè)會計準則與所得稅法關(guān)于工資、福利費等費用的規(guī)定相一致。3.3.4 會計科目使用說明中未規(guī)定稅收直接減免、即征即退、先征后退等情況的處理小企業(yè)會計準則中只是對先征后退的所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收的會計處理進行了明確。而關(guān)于直接減免、即征即退、先征后退的稅收的會計處理，小企業(yè)會計準則中并未做出明確的規(guī)定。3.3.5 會計科目使用說明中對借款費用的處理忽略了所得稅法中的相關(guān)的要求小企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)在交付使用后所發(fā)生的借款費用以及按稅法規(guī)定不能予以資本化的借款費用，應(yīng)借記“財務(wù)費用”科目，貸記“長期借款”科目。這一處理忽略了所得稅稅法中對于不得抵扣的借款費用的規(guī)定。例如，根據(jù)所得稅法，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。小企業(yè)會計準則的這項規(guī)定顯然違背了準則的出發(fā)點和處理原則。3.3.6 會計科目使用說明中規(guī)定的管理費用的范圍與所得稅稅法不一致企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第十五條規(guī)定的可在稅前列支的管理費用的包括范圍比小企業(yè)會計準則要大。可在稅前列支的管理費用包括了開辦費的攤銷、消防費、綠化費、外事費等，而小企業(yè)會計準則規(guī)定的營業(yè)及管理費用就不含上述四項費用，這會導(dǎo)致在日常業(yè)務(wù)中出現(xiàn)一些不必要的麻煩。3.3.7 小企業(yè)會計準則中關(guān)于利潤表的規(guī)定未考慮到企業(yè)所得稅納稅申報的要求小企業(yè)會計準則中規(guī)定的利潤表仍然采用通用的會計報表格式和內(nèi)容，對企業(yè)所得稅納稅申報所要求提供的數(shù)據(jù)則很少涉及。財政部有關(guān)官員曾經(jīng)專門指出，中小企業(yè)會計報表的編制要考慮到報表主要使用對象稅務(wù)部門的要求；中小企業(yè)會計報表可以專用報表形式編制。作者認為，將中小企業(yè)的會計報表特別是利潤表以專用報表形式企業(yè)所得稅納稅申報表的格式和要求來編制是較為恰當?shù)倪x擇。這樣做不僅符合中小企業(yè)會計制度設(shè)計的出發(fā)點和處理原則，而且也減少了中小企業(yè)會計從業(yè)人員的重復(fù)工作，提高了相關(guān)會計稅務(wù)業(yè)務(wù)處理的效率，體現(xiàn)了成本效益原則，同時也增強了會計信息披露的相關(guān)性。3.4 對日常業(yè)務(wù)中不經(jīng)常遇到的問題規(guī)范模糊對于在小企業(yè)日常業(yè)務(wù)中不會經(jīng)常遇到的問題，小企業(yè)會計準則并未做出明確而合理的解釋與規(guī)定，僅要求相關(guān)企業(yè)參照06年出臺的企業(yè)會計準則進行會計處理。但是，兩個準則所適用的企業(yè)類型、資產(chǎn)規(guī)模、管理結(jié)構(gòu)等方面均有很大的不同。所以對相關(guān)的諸如債務(wù)重組等問題，就不能一概而論了。采用相同的標準。就有可能造成小企業(yè)所編制的報表信息失真，失去或大大減弱其使用價值。所以，新出臺的小企業(yè)會計準則應(yīng)當適當?shù)暮喕瘜ω攧?wù)報表中一些不經(jīng)常遇到的問題處理方法，從而有利于小企業(yè)會計準則的施行，也有利于小企業(yè)的健康發(fā)展。4 關(guān)于完善和落實小企業(yè)會計準則的建議4.1 切實完善企業(yè)自身結(jié)構(gòu) 加強管理決策準確度4.1.1 提高企業(yè)管理者自身的素質(zhì)目前，我國的小企業(yè)的管理者素質(zhì)不高，管理水平較低是困擾小企業(yè)發(fā)展的重要問題。鑒于此，可以舉辦定期或不定期的培訓(xùn)班，提高管理者自身的素質(zhì)，使其更加重視會計核算的重要性，能夠看懂、明白會計報表的信息，為企業(yè)的管理與決策作出正確和關(guān)鍵的選擇。4.1.2 加強小企業(yè)會計人員的自身素質(zhì)作為會計信息的直接記錄者，小企業(yè)會計人員的素質(zhì)高低直接決定了財報的準確性，進而直接影響企業(yè)管理層做出的決策。同時，也要相關(guān)會計從業(yè)人員知道什么該做，什么不該做，什么是合法的，什么是不合法的，這樣才能使會計人員真正擔當起會計責任主體的重任。4.1.3 完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度會計工作的真實合法性，離不開有效的監(jiān)督。對于一些有條件的小企業(yè)，可以效仿大企業(yè)的做法，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，建立內(nèi)審制度，由專門的人員來監(jiān)督會計工作；對于不適合建立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)來說，可以進行崗位輪換，或各崗位之間的相互監(jiān)督，確保會計核算的真實有效性。4.1.4 健全目前企業(yè)已有的會計機構(gòu)建立健全企業(yè)已有的會計機構(gòu)，可以減少因一些被忽視的漏洞而發(fā)生的不必要的事故，減少因此而帶來的損失4.1.5 推動會計電算化的普及程度會計電算化的使用，極大的方便了會計人員的日常工作，可以提高從業(yè)人員的工作效率，實現(xiàn)資源共享。逐步完善電算化系