大論文,會計人員的舞弊行為的倫理分析.doc

一 選題依據(jù)該研究課題有關(guān)的國內(nèi)外研究概況及發(fā)展趨勢(后附國內(nèi)外主要參考文獻)1.問題的提出我國會計秩序的紊亂已非局部現(xiàn)象，最典型的問題就是財務(wù)舞弊，深深的侵害著我們這個社會。從揭開了我國上市公司財務(wù)舞弊的序幕的1992年深圳原野公司案，到駭人聽聞的2001年爆發(fā)的“銀廣夏”、“藍田股份”風暴；到2004年上市僅10個交易日即爆出中小企業(yè)板首例財務(wù)丑聞的“江蘇瓊花”。2006年初，上海國家會計學院財務(wù)舞弊研究中心披露了以“科龍電器”為首的2005年度上市公司十大財務(wù)舞弊公司排行榜；為此，財政部發(fā)布了新的會計信息質(zhì)量檢查報告，依法對涉及做假賬的8家上市、8家會計師事務(wù)所和23名注冊會計師作出了處理和處罰，其中，普華永道和岳華等國際或國內(nèi)的知名公司被責令整改，再次引發(fā)了社會的普遍關(guān)注。吳筆者從頗具技術(shù)含量的財務(wù)運作，到最終赤裸裸的數(shù)字造假，舞弊丑聞中涉及到國有資產(chǎn)流失、會計師事務(wù)所是否值得信賴等諸多話題令人深思。表面上看，這些財務(wù)舞弊是企業(yè)管理層職業(yè)操守問題，但沒有企業(yè)內(nèi)部會計人員和會計師事務(wù)所的注冊會計師的不作為，是不會造成如此惡劣的影響。我國刑法、會計法、注冊會計師法等一直對財務(wù)舞弊者的懲罰缺乏有效的實施機制，很少納入司法程序。因為會計人員財務(wù)舞弊不會受到什么嚴厲的處罰，因此，誠信問題就被財務(wù)舞弊者拋于腦后，企業(yè)就成為了財務(wù)舞弊者的樂園。財政部的公告印證了會計行業(yè)舞弊行為嚴重和屢禁不止的現(xiàn)狀仍未得到改善。會計行業(yè)在人們心目中再次成為“不誠信”的代名詞。對于會計人員來說，沒有法律懲戒的威懾，道德自擼的約束，往往會屈服于巨利。你不舞弊，別人搶著來補位，負責任的反而遭到排擠。結(jié)果是“逆向淘汰”主導市場，會計人員身陷問題公司也表明了中國現(xiàn)行的相關(guān)法制環(huán)境還相當不盡如人意。雖然財務(wù)舞弊會有風險，但經(jīng)過實際運營就會發(fā)現(xiàn)，會計人員財務(wù)舞弊的“機會收益”要遠遠大于“敗露成本”，因而在利益的誘惑和驅(qū)使下，會計人員容易拜倒在金錢的腳下，無視法律的威嚴和權(quán)威而敢于鋌而走險。比如湖北立華會計師事務(wù)所為活力28等5家上市公司編制“績優(yōu)神話”、出具虛假業(yè)績報告，事后僅被兼并了事。這樣的懲處不足以殺一儆百。會計人員本來是一個充當公正裁判員的神圣職業(yè)，也應該是經(jīng)濟秩序的法定監(jiān)督者。如果會計人員在業(yè)務(wù)上未能控制或制止財務(wù)舞弊，甚至“貓鼠結(jié)盟”，對社會經(jīng)濟秩序所造成的重大危害將是無法估量的。因此有必要從以人為本的角度出發(fā)，以倫理學的角度對財務(wù)會計人員財務(wù)舞弊行為及其倫理矯正途徑進行深入的研究和探討。2.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀2.1國外研究現(xiàn)狀國外學者將舞弊動因理論應用于分析會計舞弊的動因，進而對甄別會計舞弊形成了有力的規(guī)范性的理論支持，并在此基礎(chǔ)上形成了會計舞弊冰山理論(二因素論)、會計舞弊三角形理論(三因素論)、會計舞弊GONE理論(四因素論)和會計舞弊風險因子理論等四個代表性的理論觀點。（1）會計舞弊冰山理論（二因素論）。冰山理論把舞弊比喻為海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更龐大的危險部分隱藏在海平面。從結(jié)構(gòu)和行為方面考察舞弊，海平面上的是結(jié)構(gòu)部分，內(nèi)容實際上是組織內(nèi)部管理方面的問題，是客觀存在且容易鑒別的，稱為第一類因素；海平面下的是行為部分，內(nèi)容包括行為人的態(tài)度、感情、價值觀、滿意度等，更主觀化和個性化、且更容易被刻意掩飾起來的，稱為第二類因素。冰山理論說明，一個公司是否可能發(fā)生會計舞弊，不僅取決于其內(nèi)部控制制度的健全性和嚴密性，更重要的是取決于該公司是否存在財務(wù)壓力，是否有潛在的敗德可能性。該理論強調(diào)，在舞弊風險因素中，個性化的行為因素更為危險，必須多加注意。（2）會計舞弊三角形理論（三因素論）。最早研究舞弊因子學說的，是美國內(nèi)部審計之父勞倫斯索耶先生，他早在20世紀50年代就提出舞弊的產(chǎn)生必須有三個條件：異常需要、機會和合乎情理，為后來舞弊學理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人Albrecht博士(1995)進一步發(fā)展了舞弊學理論，認為舞弊的產(chǎn)生由壓力、機會和借口三要素共同作用。該理論認為，舞弊的三要素之間形成了互為依存的關(guān)系，缺少了任何一項要素都不可能真正形成舞弊。顯然，防范和治理會計舞弊應該從壓力、機會和借口三方面同時著手，不僅要通過制度建設(shè)消除會計舞弊的機會，還要設(shè)法消除會計舞弊的壓力和借口來抑制舞弊。（3）會計舞弊GONE理論（四因素論）。“GONE”理論是由Bologua等人在1993年提出的。該理論認為，舞弊由G(Greed：貪婪)、O(Opportunity：機會)、N（Need：需要)、E(Exposure：暴露)四因子組成，它們相互作用，密不可分，并共同決定舞弊風險程度。GONE理論實質(zhì)上表達了會計舞弊產(chǎn)生的四個條件，其中“貪婪”和“需要”與行為人個體有關(guān)，“機會”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)，這一點與二因素論有相通之處。與三因素論比較，四因素論把舞弊的動機解釋為需要，把其道德價值取向解釋為貪婪，并且增加了一個“暴露”因素，認為舞弊行為被發(fā)現(xiàn)和揭露的可能性大小以及被發(fā)現(xiàn)和揭露后的懲罰強弱將會影響舞弊者是否實施舞弊行為。（4）會計舞弊風險因子理論。該理論是Bologua等人在GONE理論基礎(chǔ)上發(fā)展形成的迄今為止最完善的舞弊動因理論，它把舞弊風險因子分為個別風險因子與一般風險因子。個別風險因子是指因人而異，且在組織控制范圍之外的因素，包括道德品質(zhì)與動機。一般風險因子是指由組織或?qū)嶓w來控制的因素，包括舞弊的機會、舞弊被發(fā)現(xiàn)的概率以及舞弊被發(fā)現(xiàn)后舞弊者受罰的_性質(zhì)和程度。當一般風險因子與個別風險因子結(jié)合在一起，并且被舞弊者認為有利時，舞弊就會發(fā)生。可以看出，風險因子理論相比GONG理論更加一般化。風險因子說理論的各因子與GONE組成因子的關(guān)系如表近年來，國外學者對會計舞弊動因的研究有了進一步的認識，其成因理論也更加豐富。Mei Feng , WeiliGe , ShuqingLuo , TerryShevlin2010研究發(fā)現(xiàn)，盡管CFO和CEO都有股權(quán)激勵的動機以至于進行會計操縱，但是，CEO股權(quán)激勵動機更大，而且CEO比CFO擁有更大的權(quán)力，所以，CFO進行會計舞弊更大程度是上因為他們受到了來自CFO的壓力而不是為了個人財務(wù)收益。Mine Omurgonulsen, Ugur Omurgonulsen（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)，除了股東和高管的個人利益外，法律體制的不足，政府規(guī)制與監(jiān)管機構(gòu)的不恰當，司法體系的無效率運作而導致倫理標準、法律規(guī)范等在執(zhí)行方面存在困難等，也是會計舞弊的重要原因。Mary Low, Howard Davey, Keith Hooper2008認為，低品質(zhì)的會計職業(yè)教育也是會計舞弊的又一重要成因。他們還指出，公司價值問題、與公司披露透明度相關(guān)的運行狀況、金錢文化、資本社會的惡習、法制文化等都是影響會計舞弊的重要因素。通過以上對國外會計舞弊成因經(jīng)典理論與近年來相關(guān)文獻的梳理，我們可以發(fā)現(xiàn)四個經(jīng)典理論觀點基本上都是從組織和個體兩個維度來構(gòu)建理論框架，并且都更加強調(diào)個體行為，其原因是因為它們都是以完善和成熟的外部治理市場（經(jīng)理人市場、獨立董事市場、控制權(quán)市場等）為背景而提出的，都強調(diào)從組織和個體維度對企業(yè)自身進行分析，而較少涉及外部因素。而從國外近年來的文獻研究可以發(fā)現(xiàn)，在注重組織和人體維度外，外國學者也逐漸開始關(guān)注政府監(jiān)管，文化道德等外部因素對會計舞弊產(chǎn)生的影響，國內(nèi)外的研究開始出現(xiàn)一些趨同性。2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀2.2.1內(nèi)部原因（1）經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益是最常見的造假動機，造假者通過造假旨在得到直接或間接的、現(xiàn)實或潛在的經(jīng)濟利益，對經(jīng)濟利益的追逐也使造假者鋌而走險，不顧后果。李曉丁、沈淑霞（2006）指出，上市公司本身就是追求利益最大化的經(jīng)濟人，如果通過會計舞弊來提供虛假的會計信息可以獲得比提供真實會計信息更大的預期凈收益。那么管理當局會理性地選擇會計舞弊行為。滕云，滕紅（2008）把會計信息舞弊的利益驅(qū)動因素分為以下方面：一是出于業(yè)績考核的目的進行舞弊。二是為了發(fā)行股票及配股而進行舞弊。三是為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而舞弊。四是為減少納稅而舞弊。邵子復（2008）指出，殼資源的稀缺性也是我國上市公司舞弊的重要動機。由于上市資格不易取得，眾多非上市公司試圖通過購并來達到借殼上市的目的。購并談判中關(guān)鍵的是購并價格，業(yè)績優(yōu)良的上市公司股價無疑可以賣個好價錢，故上市公司有可能為購并增加籌碼而進行會計信息舞弊。從人員的舞弊動因方面，傅怡（2009）發(fā)現(xiàn)，大股東，經(jīng)營者，財會人員各有其舞弊動機。大股東作為了轉(zhuǎn)移侵占公司資產(chǎn)，經(jīng)營者為了提高聲譽，獲取更多的勞動報酬，財務(wù)會計人員為了保住飯碗，都會進行會計舞弊。（2）政治利益。國內(nèi)學者研究發(fā)現(xiàn)，除經(jīng)濟利益外，我國的政府側(cè)面干預也是造成舞弊的重要誘因。由于我國上市公司中很多是由國有企業(yè)脫胎而來，公司高層管理人員由地方政府委派。國有控股的上市公司的經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營者的政治前途、政治待遇密切相關(guān)。楊德懷（2005）就明確指出，會計舞弊雖然產(chǎn)生于經(jīng)濟領(lǐng)域但是包含著深刻的政治利益。楊英強（2009）在其碩士論文中寫到，地方利益、部門利益是與政績相聯(lián)系的。國家對地方政府及各行業(yè)部門的考核主要是依據(jù)該地區(qū)、該行業(yè)的經(jīng)濟增長情況、國有企業(yè)扭虧為盈情況、企業(yè)改制進展等來進行的，于是政府各行業(yè)部門各地方政府就想盡一切辦法抓企業(yè)的發(fā)展，抓企業(yè)改制上市，而在實際情況不盡如人意時也就欺上瞞下了。秦江萍，張勇（2006）談到，政府官員與政府利益的偏差、地方利益與中央利益的偏差，導致政府特別是地方政府很容易卷入上市公司會計舞弊行為中，他們會為了本地區(qū)、本部門有更多的上市公司，許多地方政府、中央部委直接參與上市公司利潤包裝和造假，成為上市公司會計舞弊的慫恿者或庇護者。安琪（2008）提出，國企對經(jīng)理人員的考核也對會計信息的真實性產(chǎn)生了影響。企業(yè)經(jīng)理廠長為追求榮譽與晉升而粉飾會計報表與確保職位而粉飾會計報表別無二致。上級主管部門為了某種目的而要求企業(yè)上報會計報表時，企業(yè)往往會迎合政府的偏好來編制會計報表。邵子復（2008）也認為，我國物質(zhì)獎勵與行政手段激勵相結(jié)合的制度，使得公司的業(yè)績考核直接與其職位的晉升掛鉤，國企的經(jīng)營者在經(jīng)濟活動中取得了“政績”就可能被提升，因此，公司管理當局會出于追逐政績榮譽的考慮而粉飾考核業(yè)績。2.2.2外部原因（1）法律制度不健全、各監(jiān)管部門。在市場經(jīng)濟條件下，法律是調(diào)節(jié)個人與社會，秩序與自由，權(quán)威與有服從三大矛盾的準則。一個完善的法律體系所帶來的強制懲罰機制將大大增加其行為成本，從而改變其行為決策。然而，從目前情況來看，我國現(xiàn)有的法律規(guī)范中還存在許多矛盾與不足。魏靜峰（2004）認為法律責任的缺陷是會計舞弊得以產(chǎn)生的又一重要因素。他在文章中談到，我國當前的法律環(huán)境的缺陷主要表現(xiàn)在兩個方面：一是法律責任太輕，執(zhí)法力度不夠。這使得違法者所承擔的法律責任太輕且不具體，難以有效執(zhí)行。二是部分企業(yè)法制意識淡薄，有章不循，有法不依，置國家的法律法規(guī)于不顧，為了達到目標，往往采取各種手段，隨心所欲地編造虛假會計數(shù)字，達到維護其局部利益的目的。從直接成本角度，代江蕾（2009）指出，我國尚未真正建立因會計造假而承擔的民事責任制度。李世權(quán)，周舟（2008）認為目前在我國現(xiàn)行的證券監(jiān)管體制下，公司因為會計舞弊被查處的概率不高，即使舞弊被查出，往往也不會因此而受到很嚴重的懲罰。在這種舞弊的預期收益大大高于舞弊預期成本的情況下，上市公司管理當局或會計人員會理性地選擇會計舞弊行為。楊英強（2003）總結(jié)了我國目前在法規(guī)方面存在的問題，指出現(xiàn)一些急需的法規(guī)遲遲沒有出臺；一些法規(guī)制定得非常原則，無法操作；一些法規(guī)由于是多年前制定，已經(jīng)與目前的形勢不相符合了，這些現(xiàn)象造成了一定程度上的無法可依。另外，有關(guān)部門在某些方面權(quán)責不清、權(quán)利重疊、權(quán)利真空等問題，使得監(jiān)管部門對上市公司監(jiān)管不嚴、不到位，導致監(jiān)管失靈，使得有些問題多頭指揮，有些問題沒有管，出現(xiàn)問題時又相互推卸責任，這些都給會計舞弊留下了生存的空隙。程勇（2007）指出，我國目前會計信息披露方面的法律法規(guī)不健全，這給違規(guī)者創(chuàng)造了條件。我國的目前會計信息披露規(guī)則由證監(jiān)會制定，而會計準則由財政部制定，兩者在會計信息披露規(guī)則和準則要求方面并不能很好地協(xié)調(diào)并達成一致，且這些規(guī)范會計信息的準則和披露流程的標準也沒有跟上經(jīng)濟日新月異的發(fā)展需要，這就為管理層的“會計數(shù)字游戲”留下了大為利用的空間。（2）外部審計。審計產(chǎn)生于經(jīng)濟監(jiān)督的需要，是經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，其主要對財政、財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行審查。外在性和獨立性是其基本職能。在現(xiàn)在的經(jīng)濟生活中，注冊會計師審計作為獨立的一方，被投資者寄予很大希望。然而，我國注會行業(yè)的現(xiàn)狀卻令投資者十分寒心。楊英強指出，注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平低下、不正當競爭現(xiàn)象嚴重、質(zhì)量監(jiān)管不力、注冊會計師法規(guī)不健全是會計舞弊的重要成因。陸子平，張丞，聶鴻飛（2007）談到，由于我國注冊會計師的職業(yè)判斷能力參差不齊，且獨立性差，導致我國注冊會計師審計監(jiān)控弱化。李景波，范武兵，吳占杰（2006）指出，注冊會計師審計面臨著一個獨立性問題，由資本經(jīng)營管理者而不是股東大會來委托聘請注冊會計師監(jiān)督資本經(jīng)營管理者，其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果可想而知了。董雙有（2003）認為，實施機制的脆弱是舞弊的又一大誘因。近幾年，我國雖然加大了對注會行業(yè)會計舞弊的處罰力度，但遠未達到使違約成本大于違約收益的程度，監(jiān)管部門并沒有形成自己應有的權(quán)威，注冊舞弊行為難以得到有效地遏止。最后，從對會計信息的審計需求角度，劉峰（2001）分析到，我國到目前為止對會計信息的審計需求，主要是由政府創(chuàng)造的，而非市場的內(nèi)在要求，市場不會用價格差異來區(qū)別會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的高低，高質(zhì)量的審計服務(wù)反而被低質(zhì)量的審計所“驅(qū)逐”，并沒有形成拒絕虛假會計信息的有效機制。（3）信息方面。真實的會計信息可以反映一個企業(yè)特定時日的財務(wù)狀況、特定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，因此，可以作為企業(yè)產(chǎn)出的替代變量，企業(yè)管理當局憑借會計政策選擇權(quán)，通過生產(chǎn)和報告有利于自己決策的會計信息這個替代變量，供遠離企業(yè)日常經(jīng)營管理的利益相關(guān)者了解情況，并據(jù)此實現(xiàn)自己的管理目標。從信息不對稱角度，倪紅宇（206）指出，信息不對稱為經(jīng)營管理者實施并掩蓋會計舞弊提供了便利條件。他認為，經(jīng)營管理者實施會計舞弊以及由此帶來的“財富流失”主要形式是欺騙，而只有在信息不對稱時才有可能欺騙。呂玉芹（2008）指出代理人在占有信息方面具有優(yōu)勢，所有者處于劣勢狀態(tài)，這樣委托人和代理人之間不可避免地存在信息不對稱的情況。在信息差別的情況下，委托人和代理人在行動上不具有對稱性，委托人很難對企業(yè)的經(jīng)營目標提出確切的要求，如果代理人具有借助于會計舞弊實現(xiàn)自己機會主義的動機和欲望，會計舞弊就會發(fā)生。李曉丁，沈淑霞（2006）認為，在我國的上市公司中，由于受到信息成本的約束，流通股股東無法了解經(jīng)營者的努力程度和真實的經(jīng)營業(yè)績，他們只能通過公司披露的會計信息來了解公司的經(jīng)營業(yè)績，并做出自己的決策。會計信息基本上屬于公司經(jīng)營者的私人信息，他們既可能在上市前提供虛假信息以吸引更多的投資者進行投資，也有可能在上市后為保持上市資格、實現(xiàn)配股籌資或免于受到監(jiān)管部門的處罰等目的而進行會計舞弊。從會計信息需求主體方面，蔣堯明，羅新華（2003）指出，我國目前尚未形成真正的會計信息市場需求主體。顏永廷（2009）發(fā)現(xiàn)會計信息有效需求主體缺失使舞弊缺乏約束，會計信息有效需求主體的缺失是會計舞弊的重要原因之一。我國“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得控股股東實質(zhì)上成為會計信息的幕后操縱者而非信息需求者。資本市場上中小股東的“搭便車”以及投機性偏好，也決定了他們不可能成為真正的信息需求者。作為最大的債權(quán)人，銀行由于管理機制僵化、風險意識淡薄、政府行為嚴重等，使其也難以成為真正的信息需求主體。此外，我國企業(yè)的年報審計、驗資、年檢等審計服務(wù)的需求主體主要部門是政府監(jiān)管機構(gòu)，而非真正的市場。（4）文化，倫理道德方面的原因。思想文化、倫理道德是聽之無聲、望之無形的隱性或軟性資源，它們對社會經(jīng)濟現(xiàn)象所能發(fā)揮的精神影響力是十分巨大的，對社會經(jīng)濟現(xiàn)象的分析，不能只停留在物質(zhì)與制度層面，還應進入層次更深、境界更高的層面。葛家澎教授（2003）一針見血地指出，財務(wù)報告舞弊的實質(zhì)是道德和文化問題。劉駿（2005）認為，文化是會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束，它通過對會計規(guī)則的制定、執(zhí)行和監(jiān)督行為的作用來影響和制約會計信息質(zhì)量。顏永廷認為，文化對會計信息質(zhì)量的影響是基礎(chǔ)性的，傳統(tǒng)文化中的消極因素在特定條件下會縱容、強化會計舞弊的動機及后果。婁權(quán)（2004）提出，我國的官本位制度讓人人都想當官，人人都怕官，這就使得高管人員能凌駕于內(nèi)部控制之上，會計人員不敢得罪高管人員，不能形成對管理人員的有力監(jiān)控。再加上中國深受佛家、道家文化的影響，往與世無爭的生活，缺乏進取與改革的精神，遇事忍耐的性格也得會計人員不能與會計舞弊行為作徹底斗爭。張嘉（2006）指出，健康股權(quán)文化的缺失也是會計舞弊的重要原因。健康股權(quán)要求社會能正確看待公司制企業(yè)、股市乃至股東在國民經(jīng)濟中的地位和作用，要求公司管理者能夠有意識維護股東在公司中的所有者地位，盡職盡責，忠實履行受托責任。正是對這種文化的忽視，才導致對股東利益的忽視與踐踏。在倫理道德方面，李志斌(2006)認為舞弊本身就是倫理缺失的集中表現(xiàn)。從企業(yè)舞弊三角形理論來看，壓力是舞弊的直接理由，機會則是舞弊的可能性，但它們都只是必要條件，而不是充分條件，借口則是舞弊者的自我合理化的需要，借口的實質(zhì)就是舞弊者進行的倫理道德變通或者說是倫理道德扭曲。楊雄勝（2002）談到我國一些地方、單位領(lǐng)導層對會計存在著各種模糊認識，直接干擾會計正確履行職責，導致了會計“道德自由空間”的真實規(guī)范嚴重背離倫理規(guī)范，會計人員陷于不得不做假賬的境地。另外，會計人員自身道德素質(zhì)低下也是舞弊的重要成因。隋?。?009）指出，會計從業(yè)人員的素質(zhì)和道德是會計失信的內(nèi)在因素，會計信息免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定因素進行估計、判斷和推理，少數(shù)會計人員道德較低，便會利用職務(wù)之便編造、篡改會計數(shù)據(jù)，進行貪污等違法活動。任宏（2007）也表示，會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，很大一部分是因為部分會計人員素質(zhì)低，缺乏職業(yè)道德、責任心不強等。一些會計人員職業(yè)道德意識薄弱，私欲不斷膨脹，在物質(zhì)利益驅(qū)使下，鋌而走險。綜觀我國對會計舞弊成因的相關(guān)研究，可以看出，由于制度環(huán)境的不同，我國與美國在舞弊動因方面存在較為明顯的差別，可比性并不是很高。國外的理論觀點更加強調(diào)個體行為，而較少涉及外部因素，而我國由于沒有像英美那樣完善和成熟的外部治理市場（經(jīng)理人市場、獨立董事市場、控制權(quán)市場等），所以，相比之下，我國的研究更強調(diào)了外部因素的影響，如我國法律制度不健全，監(jiān)管不到外；注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平低下獨立性差；會計信息有效缺失；我們傳統(tǒng)文化中的消極影響等，這些因素，都是在治理我國會計舞弊時不得不考慮的問題。3.主要參考文獻1周海燕：舞弊的涵義與舞弊風險因子說，注冊會計師通訊1997年第7期。2李曉丁、沈淑霞：上市公司會計舞弊的經(jīng)濟學解釋，財會研究2006年第1期。3楊德懷：上市公司會計舞弊成因剖析，河南金融管理干部學院學報2005年第5期。4秦江萍、張勇：試析會計舞弊中利益相關(guān)者的舞弊行為，現(xiàn)代管理科學2006年第2期。5林鐘高：公司治理與會計信息質(zhì)量的相關(guān)性研究，會計研究2004年第8期。6綦好東：會計舞弊的經(jīng)濟學解釋，會計研究2002年第8期。7唐松華、吳玉心：金融類上市公司境內(nèi)外審計差異研究，證券市場導報2003年第2期。8李明輝、曲曉輝：我國上市公司財務(wù)報告法律責任的問卷調(diào)查及分析，會計研究2005年第5期。9侯迎新：公司財務(wù)舞弊成因及治理綜述，中國管理信息化2009年第10期。10王芳：上市公司財務(wù)報告舞弊的成因分析及治理對策，內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟2008年第14期。11閻長樂：上市公司的會計舞弊分析，管理世界2004年第4期。12魏靜峰：會計舞弊產(chǎn)生的原因及其治理，理論界2004年第1期。13李世權(quán)、周舟：上市公司會計舞弊:公司治理結(jié)構(gòu)視角的分析，中國管理信息化2008年第11期。14程勇：我國上市公司存在會計舞弊的原因分析，經(jīng)濟研究參考2007年第36期。15陸子平、張丞、聶鴻飛：上市公司會計舞弊成因及對策，中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計2007年第2期。16李景波、范武兵、吳占杰：會計舞弊的動因與手段解析，經(jīng)濟論壇2006年第17期。17董有雙：國有及國有控股企業(yè)會計舞弊成因的分析，林業(yè)財務(wù)與會計2003年第1期。18劉峰：制度安排與會計信息質(zhì)量紅光實業(yè)的案例分析，會計研究2001年第7期。19杜興強：會計信息產(chǎn)權(quán)的邏輯及其博弈，會計研究2002年第2期。20呂玉芹：對我國企業(yè)會計舞弊的探究基于經(jīng)濟學的視角，經(jīng)濟師2008年第6期。21蔣堯明、羅新華：有效需求主體的缺失與會計信息失真，會計研究2003年第8期。22顏永廷：企業(yè)會計舞弊成因分析，財會通訊2009年第6期。23葛家澎、裘宗舜：會計信息叢書會計熱點問題，中國財政經(jīng)濟出版社2003年版。24劉駿：文化是會計規(guī)則制定權(quán)合約安排的基礎(chǔ)性約束，會計研究2005年第10期。25李志斌：會計行為的倫理約束，當代財經(jīng)2006年第1期。26楊雄勝：會計誠信問題的理性思考，會計研究2002年第3期。27隋?。簻\析會計誠信，管理學家2009年第6期。28AlbrechtWS,Wemz GW,Timothy LW.Fraud Bringing Light to the Dark Side of Business.Journal of Accounting and Eeonomics,1995.29G Jaek Bologna，Robert J Lindquist，Joseph T Wells. The Accountants Handbook of Fraud and Commereial Crime. The AccountingReview，1993.30Critical Perspectives on Accounting，Pages 651-673 Mine Omurgonulsen ，Ugur Omurgonulsen，2009.31Why do CFOs become involved in material accounting manipulation Journal of Accounting and Economics，In Press，CorrectedProof，Mei Feng，Weili Ge，Shuqing Luo，Terry Shevlin，September 2010二 研究目的和意義研究目的主要目的： 會計舞弊行為除了對上市公司有巨大的危害外，在非上市公司里也具有很大的破壞性，所以我們要從各個方面去探索其產(chǎn)生的原因。本文把會計舞弊行為作為研究對象，著重對會計舞弊的行為從倫理學的視角進行分析，并探討抑制會計舞弊的行為措施。具體目的：（1）分析、探討倫理學在會計舞弊中的有用性；（2）以倫理學的視角分析、探討會計人員財物舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因；（3）結(jié)合以倫理學的視角而分析、探討出的會計人員財物舞弊現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，提出會計人員財務(wù)舞弊行為的倫理矯正。研究意義會計人員財務(wù)舞弊行為一直是困擾會計、財務(wù)管理的一個難題也是倫理學研究的一個嶄新領(lǐng)域。研究解決這個問題，是會計行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)，是增強企業(yè)核心競爭力、內(nèi)部活力的核心和決定因素之一，會計人員財務(wù)舞弊行為的研究，幣僅能豐富道德的內(nèi)涵，額日俄對會計道德建設(shè)的規(guī)律的探索具有重要的理論意義。理論意義：（1）完善倫理學的理論體系；（2）加強會計、財務(wù)管理和倫理學之間的聯(lián)系，豐富和發(fā)展會計倫理學；（3）通過對會計人員財務(wù)舞弊行為的成因分析，深入探討會計道德的形成機制，進一步完善和豐富會計職業(yè)道德準則?，F(xiàn)實意義：（1）有利于會計道德規(guī)范體系的規(guī)范，防范會計人員財務(wù)舞弊行為的發(fā)生，確保會計信息的真實性；（2）有利于提高會計人員的道德修養(yǎng)；（3）有利于保護利益相關(guān)者的權(quán)益，確保會計行業(yè)健康發(fā)展和社會和諧。三 研究內(nèi)容及研究方案研究的主要內(nèi)容、結(jié)構(gòu)框圖及研究方法、技術(shù)路線、實驗方案的可行性分析等（一）研究的主要內(nèi)容本文采用理論與實踐相結(jié)合的方法，研究的內(nèi)容具體如下：第一章：緒論 綜合分析會計人員財務(wù)舞弊現(xiàn)象及原因。第二章：理論基礎(chǔ) 探討了會計人員舞弊的責任界定、倫理分析與社會危害。第三章：相關(guān)分析 分析會計人員財務(wù)舞弊的責任界定、倫理分析與社會危害。第四章：解決方法 結(jié)合上文的分析結(jié)論，提出針對會計人員財務(wù)舞弊行為的倫理矯正（二）結(jié)構(gòu)框圖基于EVA的企業(yè)并購定價模型改進1.緒論1.1 研究背景及動機1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3 研究目的和意義1.4 研究內(nèi)容、方法及思路2.會計人員財務(wù)舞弊現(xiàn)象及原因2.1財務(wù)舞弊的界定2.1.1財務(wù)舞弊的定義2.1.2財務(wù)舞弊的主體2.1.3財務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)形式2.2會計人員財務(wù)舞弊的原因分析 2.2.1客觀原因2.2.2主觀原因3.會計人員財務(wù)舞弊的責任界定、倫理分析與社會危害3.1 會計人員財務(wù)舞弊的責任界定3.2 會計人員財務(wù)舞弊的人性分析3.2.1人的行為動機即人的本質(zhì)3.2.2人性的利己和利他3.3 會計人員財務(wù)舞弊的“成本收益”計較3.3.1收益因素3.3.2成本因素3.3.3財務(wù)舞弊的預期收益和預期成本3.4會計人員財務(wù)舞弊性為的社會危害3.4.1污染到道德環(huán)境3.4.2踐踏市場公平3.4.3威海會計職業(yè)本身4會計人員財務(wù)舞弊行為的倫理矯正 4.1遵循會計倫理道德的基本原則4.2 強化會計職業(yè)道德的自律和他律 4.3 建立防范會計人員財務(wù)舞弊的有效機制（三）研究方法通過閱讀大量的文獻資料、上