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第四章 賬戶與復(fù)式記賬 第一節(jié) 賬戶與會(huì)計(jì)科目 第二節(jié) 復(fù)式記賬原理 第三節(jié) 借貸記賬法 第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶及其平行登記,第一節(jié) 賬戶與會(huì)計(jì)科目 一、 會(huì)計(jì)科目(account title) 含義:對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類所形成的具體項(xiàng)目,銷(xiāo)售費(fèi)用,會(huì)計(jì)科目的級(jí)次 1.總分類科目一級(jí)科目 對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類 設(shè)置總賬賬戶的依據(jù) 一般由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定,注意:企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的不同分類方法 利潤(rùn)類歸并入所有者權(quán)益類; 收入類與費(fèi)用類的一部分合并為損益類; 費(fèi)用類的一部分獨(dú)立為成本類。, 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)教材對(duì)會(huì)計(jì)科目的分類方法,2.明細(xì)分類科目 對(duì)總分類科目再作詳細(xì)分類 是設(shè)置明細(xì)賬戶的依據(jù) 可根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置,應(yīng)收賬款 沿海公司 鴻運(yùn)公司,明細(xì)分類科目,總分類科目,一級(jí)科目,二級(jí)科目,80 000元,二、賬戶(account) (一)賬戶的含義 設(shè)置依據(jù):根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置; 基本特征:具有一定格式; 主要作用:分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。 重要地位:會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法。,賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的,具有專門(mén)格式,用以分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的一種專門(mén)方法。,設(shè)置依據(jù) (賬戶名稱),專門(mén)格式,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),發(fā)生時(shí)間,記賬依據(jù),增減變動(dòng),余額,(二)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 1.賬戶基本結(jié)構(gòu)的含義 用來(lái)登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。,2.賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化形式T形賬戶,3.會(huì)計(jì)賬戶能夠提供的金額指標(biāo),(三)會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系 1、相互聯(lián)系 反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置,會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。,賬戶名稱,2、相互區(qū)別 外表形式不同:會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式,會(huì)計(jì)科目則沒(méi)有。 發(fā)揮作用不同:會(huì)計(jì)賬戶則是用來(lái)具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具(手段),會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目(標(biāo)志)。,第二節(jié) 復(fù)式記賬法 (double entry medthod),一、復(fù)式記賬的基本含義及其特征 對(duì)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系的進(jìn)行登記,借以反映會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。,二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則 (一)理論依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性。,(二)基本原則 1. 以反映資金運(yùn)動(dòng)內(nèi)在規(guī)律的會(huì)計(jì)等式為記賬基礎(chǔ)。,2.對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中等額記錄。,3.必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的類型記錄。,4.定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 “平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中,其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。,第三節(jié) 借貸記賬法,自主學(xué)習(xí),一、借貸記賬法的產(chǎn)生與演進(jìn),二、借貸記賬法的含義 以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的一種記賬方法。 復(fù)式記賬法的一種。,三、借貸記賬法的內(nèi)容 (一)記賬符號(hào) 記賬符號(hào)“借”、“貸”二字。 主要作用代表賬戶中兩個(gè)固定的部位。左方一律為借方,右方一律為貸方。 借方debit (左方) 貸方credit (右方) 符號(hào)含義:表示增減,但對(duì)于性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 “貸”字資金的“來(lái)龍”,即資金的來(lái)源; “借”字資金的“去脈”,即資金的存在形態(tài)。,(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu),實(shí)賬戶(real account):期末通常有余額 1資產(chǎn)類賬戶 2負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 3成本類賬戶 虛賬戶(nominal account):期末沒(méi)有余額 4損益類賬戶,負(fù)債所有者權(quán)益收入,增加,減少,減少,增加,資產(chǎn)費(fèi)用,將賬戶結(jié)構(gòu)分成兩大類,主要是便于初學(xué)者掌握。,1資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu),借方 資產(chǎn)類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)(舉例),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):某日某企業(yè)出納去銀行提取現(xiàn)金2000元。 銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金 2000 2000,2負(fù)債及所有者權(quán)益類(權(quán)益類)賬戶的結(jié)構(gòu),借方 權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 權(quán)益類賬戶期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額,負(fù)債及所有者權(quán)益類(權(quán)益類)賬戶的結(jié)構(gòu)(舉例),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):某企業(yè)向銀行借入短期借款50 000元,存入銀行。,3成本類賬戶的結(jié)構(gòu),借方 成本類賬戶 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 成本類賬戶期末借方余額=期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,成本類賬戶的結(jié)構(gòu)(舉例),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):一車(chē)間生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料,價(jià)值2000元。 原材料 生產(chǎn)成本 2000 2000,4損益類賬戶的結(jié)構(gòu)(期末無(wú)余額),借方 費(fèi)用支出類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 ,損益類賬戶的結(jié)構(gòu)(舉例),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):本月發(fā)生廣告費(fèi)用支出20000元,月末結(jié)轉(zhuǎn)核算利潤(rùn)。 銀行存款 銷(xiāo)售費(fèi)用 本年利潤(rùn) 20000 20000 20000 20000,賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié),借方 賬戶名稱 貸方 資產(chǎn)的增加 資產(chǎn)的減少 成本的增加 成本的減少或結(jié)轉(zhuǎn) 費(fèi)用支出的增加 費(fèi)用支出的減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo) 負(fù)債的減少 負(fù)債的增加 所有者權(quán)益的減少 所有者權(quán)益的增加 收入的減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo) 收入的增加 期末余額:資產(chǎn)余額 期末余額:負(fù)債余額 成本余額 所有者權(quán)益余額,(三)記賬規(guī)則 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。,有借必有貸借貸必相等 例4-1至4-5包含了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的四種基本類型,負(fù)債和所有者權(quán)益(),負(fù)債和所有者權(quán)益(),資產(chǎn)(),資產(chǎn)(),經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)四種類型的登賬方向如下: 借 方 貸 方 ,貸 方 借 方,(四)會(huì)計(jì)分錄與賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 1.會(huì)計(jì)分錄(entry)的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。,2.編制會(huì)計(jì)分錄的基本方法 【例4-1】收到投資者投入資本800 000元存入銀行。,3.教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書(shū)寫(xiě)要求 4.舉例見(jiàn)教材(例4-14-5),5.會(huì)計(jì)分錄的種類 簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄 復(fù)合(復(fù)雜)會(huì)計(jì)分錄 【例4-6】公司購(gòu)材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付,尚欠供貨企業(yè)10 000元。,會(huì)計(jì)分錄: 借: 原材料 30 000(購(gòu)入材料總額) 貸:銀行存款 20 000(已支付貨款) 應(yīng)付賬款 10 000(尚未支付款),6.復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解 【例4-6 】公司購(gòu)材料貨款30 000元。其中20 000元已用銀行存款支付,尚欠供貨企業(yè)10 000元。,舉例:購(gòu)進(jìn)汽車(chē)一輛,計(jì)25 0000元。其中10 0000元已用銀行存款支付,其余尚欠。,借: 固定資產(chǎn) 25 0000 貸:銀行存款 10 0000 應(yīng)付賬款 5 0000,借:固定資產(chǎn) 10 0000 貸:銀行存款 10 0000,借:固定資產(chǎn) 5 0000 貸:應(yīng)付賬款 5 0000,注意:一筆業(yè)務(wù)能用復(fù)合會(huì)計(jì)分錄反映的,不要硬拆為簡(jiǎn)單分錄; 多筆不相關(guān)的業(yè)務(wù)不能硬編成復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。,7.兩個(gè)重要名詞 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系: 【例】收到投資者投資存入銀行, “銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。 對(duì)應(yīng)賬戶: 【例】在上例中,“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。,(五)試算平衡(trial balance) 1.試算平衡的含義 檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。,庫(kù)存現(xiàn)金,2.試算平衡的基本方法 (1)發(fā)生額平衡法 平衡公式:,庫(kù)存現(xiàn)金,平衡原理:借貸記賬法的記賬規(guī)則 平衡方法:編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”,(2)余額平衡法 平衡公式:,3、試算平衡的結(jié)果,(1)如果借貸方金額不等 記賬肯定有錯(cuò) (2)如果借貸方金額相等,想想看,能否肯定正確?,3、試算平衡的結(jié)果,(1)不能肯定賬戶記錄絕對(duì)正確。 (2)不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤有: 漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù); 重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù); 某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶或顛倒了記賬方向; 借貸雙方發(fā)生差錯(cuò)的金額正好相等。,第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類 賬戶及其平行登記,一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 (一)總分類賬戶(general ledger) (二)明細(xì)分類賬戶(subsidiary ledger),二、總賬與明細(xì)賬的平行登記 (一)總賬與明細(xì)賬的關(guān)系 控制與被控制的關(guān)系。 相互配合的關(guān)系。,(二)平行登記的要點(diǎn) 登記的內(nèi)容相同 登記的方向一致 登記的金額相等, 注意賬戶登記上的變化。 既要登記有關(guān)的總賬,又要登記有關(guān)的明細(xì)賬,以便于詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 有些明細(xì)賬(如“原材料”明細(xì)賬)既要登記金額,又要登記數(shù)量(稱為數(shù)量金額式賬頁(yè))。,(三)總賬與明細(xì)賬試算平衡方法 編制試算表。,練習(xí)1:熟悉會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類。,1、存放在出納處的現(xiàn)金1 000元。 2、向銀行借入3個(gè)月期限的臨時(shí)借款1 000 000元。 3、倉(cāng)庫(kù)中存放的生產(chǎn)用材料760 000元。 4、倉(cāng)庫(kù)中存放的已完工產(chǎn)品120 000元。 5、房屋及建筑物5 000 000元。 6、所有者投入的資本5 000 000元。 7、應(yīng)收外單位的貨款300 000元。 8、應(yīng)付給外單位的材料款250 000元。 9、以前年度積累的未分配利潤(rùn)600 000元。 10、對(duì)外長(zhǎng)期投資1 000 000元。,練習(xí)2:熟悉賬戶的基本結(jié)構(gòu)。,填表:,練習(xí)3:編制會(huì)計(jì)分錄,1.用銀行存款購(gòu)買(mǎi)材料100000元,材料已驗(yàn)收入庫(kù); 2.收到投資者追加投資50000元,存入銀行; 3.向銀行借入短期借款20000元,直接償還應(yīng)付賬款; 4.用銀行存款償還短期借款50000元; 5.本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料30000元; 6.收到購(gòu)貨單位償付的前欠貨款20000元,存入銀行。,【案例】會(huì)計(jì)不是憑想象,A擁有一個(gè)面包房,不大懂會(huì)計(jì),簡(jiǎn)易設(shè)計(jì)了一個(gè)記錄交易的表格。下面列示的是本月所發(fā)生的一些交易: (1)收到商品的定單,當(dāng)貨物發(fā)出后將收到1000元。 (2)發(fā)出一份商品定單,定購(gòu)價(jià)值600元的商品。 (3)將貨物運(yùn)給顧客并收到1000元。 (4)收到所定的貨物并支付600元現(xiàn)金。 (5)用現(xiàn)金支付銀行400元利息。 (6)賒購(gòu)6000元的設(shè)備。,案例要求: 1、向他們解釋他們對(duì)記錄交易的錯(cuò)誤理解。 2、改正他們?cè)谟涗浿械腻e(cuò)誤。,【案例分析】,【思路】會(huì)計(jì)核算應(yīng)該采用復(fù)式記賬法,作為
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