長期負債與借款費用

第十一章長期負債及借款費用考情分析：本章在近年考試中客觀題和主觀題均有出現(xiàn)，1-11分，屬于比較重要的章節(jié)。第一節(jié)長期負債長期負債期末按攤余成本計量?！伴L期借款”和“應付債券”的攤余成本、賬面余額及賬面價值三者相等。一、長期借款（一般了解）長期借款的核算分取得借款、期末計息和到期償還三個階段。1.取得借款（以下分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）借：銀行存款990（實際收到的金額）長期借款利息調整 10（倒擠）貸：長期借款本金1 000（借款合同的本金）2.期末計息借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本實際利率）貸：應付利息 （本金合同利率。分期付息）長期借款利息調整 （倒擠）注意：一次還本付息的長期借款，“應付利息”改為“長期借款應計利息”科目。3.償還本金（1）分期付息借：長期借款本金貸：銀行存款（2）到期一次還本付息借：長期借款本金長期借款應計利息貸：銀行存款二、應付債券（一）一般公司債券（與長期借款的核算類似）一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。1.公司債券的發(fā)行票面利率市場利率：溢價發(fā)行票面利率市場利率：折價發(fā)行票面利率市場利率：平價發(fā)行（1）溢價發(fā)行（以下分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）：借：銀行存款1 200貸：應付債券面值1 000利息調整200（倒擠）（2）折價發(fā)行（以下分錄中數(shù)據(jù)為假定數(shù)據(jù)）：借：銀行存款 900應付債券利息調整100（倒擠）貸：應付債券面值1 000存在發(fā)行費用時，發(fā)行費用也會影響利息調整金額的計算。注意：當票面利率與市場利率不一致時，通常需要計算實際利率（市場利率），為后續(xù)計算作準備?？荚嚂r實際利率會已知。2.期末攤余成本的計算（1）溢價發(fā)行：借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本實際利率）應付債券利息調整（倒擠）貸：應付利息（分期付息） 面值票面利率應付債券應計利息（到期一次還本付息）面值票面利率（2）折價發(fā)行：借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本實際利率）貸：應付債券利息調整（倒擠）應付利息（或：應計利息明細）面值票面利率期末攤余成本期初攤余成本利息費用應付利息（現(xiàn)金流出）其中：利息費用（即實際的利息負擔）期初攤余成本實際利率 應付利息（現(xiàn)金流出）債券面值票面利率3.債券的償還（1）分期付息借：應付債券面值 貸：銀行存款（2）到期一次還本付息借：應付債券面值 應計利息 貸：銀行存款教材P181【例11-2】211年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：360萬 360萬 360萬 360萬 360萬 6000萬0 1 2 3 4 5現(xiàn)值PP60 000 000（P/S，5%，5）（60 000 0006%）（P/A，5%，5）60 000 0000.783560 000 0006%4.329562 596 200（元）甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表11-1。日期現(xiàn)金流出（a）實際利息費用（b）（d）5%已償還的本金（c）（a）（b）攤余成本（d）期初（d）（b）（a）211-1-162 596 200211-12-313 600 0003 129 810470 19062 126 010212-12-313 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213-12-313 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.03214-12-313 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215-12-313 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小計18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215-12-3160 000 00060 000 0000合計78 000 00015 403 80062 596 200根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務處理如下：（1）211年1月1日，發(fā)行債券時：借：銀行存款62 596 200貸：應付債券面值60 000 000利息調整 2 596 200（2）211年12月31日，計算利息費用時：借：財務費用/在建工程 3 129 810應付債券利息調整470 190貸：應付利息 3 600 000（3）211年12月31日支付利息時：借：應付利息 3 600 000貸：銀行存款 3 600 000212、213、214年確認利息費用的會計分錄與211年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。（4）215年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息時：借：財務費用/在建工程3 030 377.67應付債券面值60 000 000利息調整569 622.33貸：銀行存款63 600 000或，借：財務費用/在建工程 3 030 377.67應付債券利息調整 569 622.33貸：銀行存款 3 600 000借：應付債券面值60 000 000貸：銀行存款 60 000 000（二）可轉換公司債券（掌握）可轉換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算及轉換日轉股時的處理三個環(huán)節(jié)。1.可轉換公司債券的發(fā)行（1）可轉債發(fā)行時，要對負債成份和權益成份進行分拆。題目中會告知不附轉換權的債券利率，此為計算負債公允價值時要用到的利率。權益成份應是用發(fā)行價格減去負債的公允價值。掌握：發(fā)行費用的處理應按負債成份和權益成份初始確認金額的比例進行分攤（分別計入“利息調整”和“資本公積”） 。（2）具體處理思路分為三步：第一步：計算負債成份的公允價值；第二步：按照發(fā)行價格減去負債成份的公允價值計算得出權益成份的公允價值。（注意：發(fā)行費用的分攤）第三步，作出會計處理。權益成份的部分通過“資本公積其他資本公積”核算。2.期末攤余成本的計算：計算方法同一般公司債券。3.可轉換債券轉股時的處理（注意：轉股數(shù)的確定）借：應付債券可轉債面值可轉債應計利息可轉債利息調整（或貸記）資本公積其他資本公積（結平）貸：股本（轉股數(shù)）資本公積股本溢價（倒擠）教材P183【例11-3】甲上市公司經(jīng)批準于210年1月1日按每份面值100元發(fā)行了1 000 000份5年期一次還本、分期付息的可轉換公司債券，共計100 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉換為甲公司普通股股票，轉股時每份債券可轉10股，股票面值為每股1元。假定211年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上類似的沒有轉換權的債券市場利率為9%。該可轉換公司債券發(fā)生的利息費用不符合資本化條件。甲上市公司有關該可轉換公司債券的賬務處理如下：（1）210年1月1日，發(fā)行可轉換公司債券時：首先，確定可轉換公司債券負債成份的公允價值： 600萬 600萬 600萬 600萬 600萬 1億0 1 2 3 4 5現(xiàn)值PP=100 000 000（P/S，9%，5）（100 000 0006%）（P/A，9%，5）100 000 0000.64996 000 0003.889788 328 200（元）可轉換公司債券權益成份的公允價值為：100 000 00088 328 20011 671 800（元）1.如果發(fā)行價格是110 000 000元，則權益成份的公允價值110 000 00088 328 200；2.如果有發(fā)行費用，則負債成份應分攤的金額發(fā)行費用（88 328 200/100 000 000），權益成份應分攤的金額發(fā)行費用（11 671 800/100 000 000）。借：銀行存款 100 000 000應付債券可轉換公司債券利息調整11 671 800（倒擠）貸：應付債券可轉換公司債券面值 100 000 000資本公積其他資本公積 11 671 800（2）210年12月31日，確認利息費用時：應計入財務費用的利息88 328 2009%7 949 538（元）當期應付未付的利息費用100 000 0006%6 000 000（元）借：財務費用 7 949 538貸：應付利息 6 000 000應付債券可轉換公司債券利息調整1 949 538支付利息的分錄略。（3）211年1月1日，債券持有人行使轉換權時：轉換的股份數(shù)1 000 0001010 000 000（股）每1份轉10股，100萬份轉1000萬股借：應付債券可轉換公司債券面值100 000 000資本公積其他資本公積 11 671 800貸：股本 10 000 000應付債券可轉換公司債券利息調整9 722 262資本公積股本溢價 （倒擠）91 949 538三、長期應付款長期應付款包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質的延期付款購買資產(chǎn)發(fā)生的應付款項等。（一）應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費（承租方的賬務處理）1.融資租賃：與租賃資產(chǎn)所有權相關的風險和報酬轉移給承租人的租賃；滿足下列標準之一的，應認定為融資租賃。（掌握）（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于（25%）行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）。（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于（90%）租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值；最低租賃付款額的內容：租金（不包括：或有租金和履約成本）承租人或與其有關的第三方擔保的余值承租人到期行使購買選擇權時支付的款項（需滿足前面25%的要求） 最低租賃收款額最低租賃付款額獨立的第三方擔保的余值承租人擔保40萬元與承租人有關第三方擔保30萬元未擔保余值10萬元與承租人和出租人無關的第三方擔保20萬元資產(chǎn)余值100萬元（5）租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。2.承租人對融資租賃的會計處理（1）租賃期開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)/在建工程（“租賃資產(chǎn)公允價值”與“最低租賃付款額現(xiàn)值”兩者中“較低者”加“初始直接費用”）未確認融資費用（倒擠）貸：長期應付款（最低租賃付款額）銀行存款（初始直接費用）【注意】折現(xiàn)率選擇：承租人在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，（1）如果知悉出租人的租賃內含利率，應當采用出租人的租賃內含利率作為折現(xiàn)率。（2）否則，應當采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。（3）如果出租人的租賃內含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。（2）未確認融資費用的分攤分攤：承租人應當采用實際利率法分攤未確認的融資費用。每期未確認融資費用攤銷額長期應付款期初攤余成本實際利率期初應付本金余額實際利率（期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額）實際利率“長期應付款”的攤余成本長期應付款余額未確認融資費用余額（即：應付“本金”余額）會計分錄為：借：財務費用/在建工程貸：未確認融資費用 在采用實際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。未確認融資費用的分攤率的確定具體分為下列幾種情況：以出租人的租賃內含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將租賃內含利率作為未確認融資費用的分攤率。以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將合同規(guī)定利率作為未確認融資費用的分攤率。以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用的分攤率。以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提：比照自有固定資產(chǎn)折舊處理。應計折舊額應計折舊額一般為固定資產(chǎn)的入賬價值扣除承租人或與其有關的第三方擔保余值后的余額。折舊期間通常以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。如果能夠合理確定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權的，應以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間。（4）履約成本的會計處理履約成本是指租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。（了解）承租人發(fā)生的履約成本通常應計入當期損益。（5）或有租金的會計處理或有租金是指金額不固定，以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，因此在或有租金實際發(fā)生時，計入當期損益。（6）租賃期屆滿時的會計處理租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，分錄通常為：借：長期應付款（承租人或與其有關的第三方擔保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權，則應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等。留購租賃資產(chǎn)在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目轉入有關明細科目。借：長期應付款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)教材P187【例11-4】211年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標的物：數(shù)控機床。（2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日（即212年1月1日）。（3）租賃期：自租賃期開始日算起36個月（即212年1月1日214年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金900 000元。（5）該機床在212年1月1日的公允價值為2 500 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8%（年利率）（B公司租賃內含利率未知）。（7）該機床為全新設備，估計使用年限為5年。不需要安裝調試，采用年限平均法計提折舊。（8）213年和214年兩年，A公司每年按該機床所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費9 800元，213年和214年，A公司使用該數(shù)控機床生產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收入分別為8 000 000元，10 000 000元。213年12月31日，A公司以銀行存款支付該機床的維護費用2 800元。214年12月31日，A公司將該機床退還B公司。要求：作出該業(yè)務的相關會計處理。（1）租賃期開始日的會計處理第一步，判斷租賃類型租賃期3年，租賃資產(chǎn)使用壽命5年，3/560%75%，不符合第3條判斷標準。另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 319 390元（計算過程在后面）大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4條判斷標準，所以這項租賃應當認定為融資租賃。第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額900 000302 700 000（元）最低租賃付款額現(xiàn)值900 000（P/A,8%,3）2 319 3902 500 000 根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應為最低租賃付款額現(xiàn)值2 319 390元初始直接費用9 800元2 329 190元。第三步，計算未確認融資費用未確認融資費用最低租賃付款額最低租賃付款額現(xiàn)值2 700 0002 319 390380 610（元）第四步，會計分錄212年1月1日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 329 190未確認融資費用 380 610（倒擠）貸：長期應付款 2 700 000銀行存款 9 800（2）未確認融資費用的分攤第一步，確定融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)入賬價值為其現(xiàn)值，因此原折現(xiàn)率就是分攤率，即8%。第二步，會計分錄 表2 單位：元日期租金確認的融資費用期初8%應付本金減少額期末應付本金余額期初212.1.12 319 390212.12.31900 000185 551.2714 448.81 604 941.2213.12.31900 000128 395.3771 604.7833 336.5214.12.31900 00066 663.5*833 336.50合計2 700 000380 6102 319 390注意：因為存在初始直接費用，所以固定資產(chǎn)入賬價值與攤余成本不一致。因為這里是在計算融資費用（即利息費用）的攤銷，因此應該看承租人“借”了多少本金，而不是看入賬價值是多少。初始直接費用早已支付（且未必是支付給出租人），所以不應參與融資費用的攤銷。第三步，進行具體賬務處理212年12月31日，支付第一期租金時借：長期應付款 900 000貸：銀行存款 900 000 212年分攤未確認融資費用（2 700 000380 610）8%185 551.2（元）212年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時：借：財務費用 15 462.6（185 551.2/12）貸：未確認融資費用 15 462.6注：算融資費用的月攤銷額，用相應的年攤銷額除以12即可。213年12月31日，支付第二期租金借：長期應付款 900 000貸：銀行存款900 000 213年分攤未確認融資費用（2 700 000900 000）（380 610185 551.2）8%128 395.3（元） 213年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時：借：財務費用 10 699.61（128 395.3/12）貸：未確認融資費用10 699.61 214年12月31日，支付第三期租金借：長期應付款 900 000貸：銀行存款900 000 214年分攤未確認融資費用380 610185 551.2128 395.366 663.5（元）214年1月至12月，每月分攤未確認融資費用時：借：財務費用 5 555.29（66 663.5/12）貸：未確認融資費用 5 555.29（3）履約成本的會計處理213年A公司支付機床的維護費用2 800元借：管理費用 2 800貸：銀行存款 2 800（4）或有租金的會計處理公司213年和214年兩年年銷售收入8 000 000元，10 000 000元借：銷售費用 80 000（8 000 0001%）貸：其他應付款80 000借：銷售費用 100 000（10 000 0001%）貸：其他應付款 100 000（5）租賃期屆滿的會計處理借：累計折舊2 329 190貸：固定資產(chǎn) 2 329 190注意：若存在承租人或與之有關第三方擔保余值，則分錄為：借：長期應付款（承租人或與其有關的第三方擔保余值）累計折舊貸：固定資產(chǎn)【例題單選題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1 200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為 200萬元。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為（）。A.100萬元B.108萬元C.113萬元D.120萬元正確答案A答案解析計提的折舊額（1 200200）/10100（萬元）（二）具有融資性質的延期付款購買資產(chǎn)（見第三章）第二節(jié)借款費用一、借款費用的概念和內容借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本。借款費用主要包括：（1）借款利息；（2）折價或者溢價的攤銷；（3）輔助費用；（4）外幣借款的匯兌差額。注意：不包括權益性融資費用?！纠}多選題】下列項目中，屬于借款費用的有（）。A.應付公司債券的利息 B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費C.發(fā)行股票的發(fā)行費用 D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額正確答案ABD二、借款費用的確認（一）確認原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間（1年）的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（二）借款費用應予資本化的借款范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應將與一般借款相關的借款費用資本化；否則，所發(fā)生的借款費用應當計入當期損益。（三）借款費用資本化期間的確定借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但借款費用暫停資本化的期間不包括在內。只有發(fā)生在資本化期間內的借款費用，才允許資本化，它是借款費用確認和計量的重要前提。1.借款費用開始資本化時點的確定借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；“資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)（如項目領用自產(chǎn)產(chǎn)品等）和承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出。（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（取得借款時已經(jīng)發(fā)生，而不是期末計提利息時發(fā)生。）（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化?！纠}單選題】甲上市公司（以下簡稱甲公司）股東大會于2010年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5 000萬元，年利率為6，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當日用銀行存款支付。3月31日，計提當月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關的支出，則甲公司專門借款利息應開始資本化的時間為( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日【答案】C【例題多選題】下列屬于資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的有（）。A.提取在建工程人員福利費 B.工程領用自產(chǎn)的產(chǎn)成品C.以銀行存款購入工程物資 D.購入工程物資，貨款尚未支付（已計入應付賬款）正確答案BC2.借款費用暫停資本化時間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費用，應當計入當期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化。【例題多選題】下列情況中，屬于非正常中斷的有（）。 A.由于勞務糾紛造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 B.由于資金周轉困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷 D.由于可預見的冰凍季節(jié)而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷正確答案ABC3.借款費用停止資本化時間的確定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。三、借款費用的計量（掌握）（一）借款利息資本化金額的確定注意：區(qū)分“專門借款”和“一般借款”在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：1.專門借款資本化金額資本化期間內專門借款總的利息支出資本化期間內的閑置資金的投資收益或利息收入注意：專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。假定不考慮非資本化期間的借款費用和閑置資金利息收入/投資收益，則一般分錄為：借：在建工程銀行存款/應收利息貸：應付利息2.一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率（1）資產(chǎn)支出加權平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）即：時間權數(shù)。（2）所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權平均利率所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權平均數(shù)（3）所占用一般借款本金加權平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）即：時間權數(shù)。3.在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。教材P196【例11-15】ABC公司于210年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月。工程采用出包方式，分別于210年1月1日、210年7月1日和211年1月1日支付工程進度款。ABC公司為建造廠房于210年1月1日專門借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。另外，在210年7月1日又專門借款60 000 000元，借款期限為5年，年利率為6%。借款利息按年支付。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實際利率相同）ABC公司將閑置借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。廠房于211年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。ABC公司為建造該廠房的支出金額如表3所示。 表3 單位：元日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額210-1-115 000 00015 000 00015 000 000210-7-135 000 00050 000 00040 000 000211-1-135 000 00085 000 0005 000 000總計85 000 00060 000 000由于ABC公司使用了專門借款建造廠房，而且廠房建造支出沒有超過專門借款金額，因此，公司210年、211年建造廠房應予資本化的利息金額計算如下：（1）確定借款費用資本化期間為210年1月1日至211年6月30日。（2）計算在資本化期間內專門借款實際發(fā)生的利息金額：210年專門借款發(fā)生的利息金額30 000 0005%60 000 0006%6/123 300 000（元）211年1月1日至6月30日專門借款發(fā)生的利息金額30 000 0005%6/1260 000 0006%6/122 550 000（元）（3）計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行短期投資的收益：210年短期投資收益15 000 0000.5%640 000 0000.5%61 650 000（元）211年1月1日至6月30日短期投資收益5 000 0000.5%6150 000（元）（4）由于在資本化期間內，專門借款利息費用的資本化金額應當以其實際發(fā)生的利息費用減去將閑置的借款資金進行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此：公司210年的利息資本化金額3 300 0001 650 0001 650 000（元）公司211年的利息資本化金額2 550 000150 0002 400 000（元）（5）有關賬務處理如下：210年12月31日：借：在建工程廠房1 650 000應收利息（或銀行存款）1 650 000貸：應付利息銀行3 300 000211年6月30日：借：在建工程廠房2 400 000應收利息（或銀行存款）150 000貸：應付利息銀行2 550 000 教材P197【例11-6】沿用【例題11-15】，假定ABC公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。ABC公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：（1）向A銀行長期貸款20 000 000元，期限為209年12月1日至212年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。（2）發(fā)行公司債券1億元，于209年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。假定全年按360天計算，其他資料沿用【例題11-15】。正確答案鑒于ABC公司建造廠房沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應當首先計算所占用一般借款的加權平均利率作為資本化率，然后計算建造廠房的累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計算求得當期應予資本化的借款利息金額。具體如下： （1）計算所占用一般借款資本化率：一般借款資本化率（年）（20 000 0006%100 000 0008%）/（20 000 000100 000 000）100%7.67%（2）計算累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)：210年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)15 000 000360/36035 000 000180/36032 500 000（元）211年累計資產(chǎn)支出加權平均數(shù)85 000 000180/36042 500 000（元）（3）計算每期利息資本化金額：210年為建造廠房的利息資本化金額32 500 0007.67%2 492 750（元）210年實際發(fā)生的一般借款利息費用20 000 0006%100 000 0008%9 200 000（元）211年為建造廠房的利息資本化金額42 500 0007.67%3 259 750（元）211年1月1日至6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用20 000 0006%180/360100 000 0008%180/3604 600 000（元）上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。（4）根據(jù)上述計算結果，賬務處理如下：210年12月31日：借：在建工程廠房2 492 750財務費用6 707 250貸：應付利息銀行9 200 000211年6月30日：借：在建工程廠房3 259 750財務費用1 340 250貸：應付利息銀行4 600 000 教材P199【例題11-17】沿用【例題11-15】、【例題11-16】，假定ABC公司為建造廠房于210年1月1日專門借款30 000 000元，借款期限為3年，年利率為5%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關資料沿用上例。其他相關資料均同前兩例。在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下：（1）計算專門借款利息資本化金額：210年專門借款利息資本化金額30 000 0005%15 000 0000.5%61 050 000（元）211年專門借款利息資本化金額30 000 0005%180/360750 000（元）（2）計算一般借款資本化金額：附：ABC公司為建造該廠房的支出金額表 單位：元日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額210-1-115 000 00015 000 00015 000 000210-7-135 000 00050 000 00040 000 000211-1-135 000 00085 000 0005 000 000總計85 000 00060 000 000在建造廠房過程中，自210年7月1日起已經(jīng)有20 000 000元占用了一般借款，另外，211年1月1日支出的35 000 000元也占用了一般借款。計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權平均數(shù)如下：210年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)20 000 000180/36010 000 000（元）由于一般借款利息資本化率與【上例】相同，即為7.67%。所以：210年應予資本化的一般借款利息金額10 000 0007.67%767 000（元）211年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)（20 000 00035 000 000）180/36027 500 000（元）則211年應予資本化的一般借款利息金額27 500 0007.67%2 109 250（元）（3）根據(jù)上述計算結果，公司建造廠房應予資本化的利息金額如下：210年利息資本化金額1 050 000767 0001 817 000（元）211年利息資本化金額750 0002 109 2502 859 250（元）（4）有關賬務處理如下：210年12月31日：借：在建工程廠房1 817 000財務費用8 433 000應收利息（或銀行存款）450 000貸：應付利息銀行 10 700 000注：210年實際發(fā)生的借款利息30 000 0005%20 000 0006%100 000 0008%10 700 000（元）211年6月30日：借：在建工程廠房2 859 250財務費用2 490 750貸：應付利息銀行5 350 000注：211年1月1日至6月30日的實際發(fā)生的借款利息10 700 000/25 350 000（元） 教材P200【例11-18】甲公司擬在廠區(qū)內建造一幢新廠房，有關資料如下：（1）210年1月1日向銀行專門借款60 000 000元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。（2）除專門借款外，公司只有一筆其他借款，為公司于209年12月1日借入的長期借款72 000 000元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息，假設甲企業(yè)在210年和211年底均未支付當年利息。（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于210年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款24 000 000元。工程建設期間的支出情況如表4所示。 表4 單位：元日期每期資產(chǎn)支出金額累計資產(chǎn)支出金額閑置借款資金用于短期投資金額210-4-124 000 00024 000 00036 000 000210-6-112 000 00036 000 00024 000 000210-7-136 000 00072 000 000占用一般借款211-1-112 000 00084 000 000211-4-16 000 00090 000 000211-7-16 000 00096 000 000總計96 000 000工程于211年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質量問題，工程于210年9月1日至12月31日停工4個月。（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。根據(jù)上述資料，有關利息資本化金額的計算和賬務處理如下：（1）本例中，盡管專門借款于210年1月1日借入，但是廠房建設于4月1日方才開工。因此，借款利息費用只有在4月1日起才符合開始資本化的條件，計算在建工程成本。同時由于廠房建設在210年9月1日至12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個