汽車4s店二手車交易稅法規(guī)定及賬務處理（2016）

汽車4s店二手車交易稅法規(guī)定及賬務處理（2016）二手車經營者在經銷二手車、代理二手車買賣的過程中, 是應當繳納增值稅還是營業(yè)稅,（2016年營改增后不存在營業(yè)稅概念：統(tǒng)一為增值稅，但稅率仍有差異）首先考慮是否將二手車已辦理過戶登記到自己名下。 一、二手車交易稅法簡況 對于經營二手車的企業(yè)來說,目前的經營方式主要分兩種:一是 直接進行二手車的收購、銷售(即二手車經銷);二是以收取傭金為 目的,為促成他人交易二手車而從事居間、行紀或者代理活動(即二手車經紀)。經營方式不同,稅收待遇也不盡相同。前者根據財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知(財稅20099號)的規(guī)定,屬于銷售舊貨行為, 依二手車的不含稅銷售額和 4%的征收率減半繳納增值稅。后者則屬于提供中介代理服務,按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的相關規(guī)定,依收取的手續(xù)費繳納5%的營業(yè)稅（2016年營改增后為6%，與原營業(yè)稅差異不大）。 問：我公司2012年10月購入新轎車，因業(yè)務不需用了，目前出售給了二手車交易中心。當初購車時的增值稅額并未抵扣，現在請問作為二手車舊設備銷售時的增值稅率適用多少？答：根據財稅2008170號規(guī)定：銷售自己使用過購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅（2014年7月1日后執(zhí)行“按照3%征收率減按2%征收增值稅”）【來源：安徽國稅】二、銷售二手車繳納增值稅的有關規(guī)定根據增值稅暫行條例第一條及增值稅暫行條例實施細則第九條規(guī)定，企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位和個人(個體工商戶和其他個人)銷售貨物是增值稅納稅義務人。所以，銷售二手車的單位和個人，都是增值稅納稅義務人。銷售二手車如何繳納增值稅，具體分以下情況：(一)二手車經銷企業(yè)。符合規(guī)定的二手車經銷企業(yè)銷售二手車，按照簡易辦法，依照4%征收率減半征收增值稅。國家稅務總局關于二手車經營業(yè)務有關增值稅問題的公告(國家稅務總局公告2012年第23號)規(guī)定，經批準允許從事二手車經銷業(yè)務的納稅人，按照機動車登記規(guī)定的有關規(guī)定，收購二手車時，將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時，再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為，應按照現行規(guī)定征收增值稅?，F行規(guī)定指財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知(財稅20099號)，該文件第二條第二款規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。 (二)非二手車經銷企業(yè)。按照財務制度的規(guī)定，機動車屬于使用單位的固定資產，使用單位銷售二手車應繳納增值稅，應根據財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知(財稅2008170號)、財稅20099號文件、國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知(國稅函200990號)、國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告(國家稅務總局公告2012年第1號)等規(guī)定執(zhí)行。1.增值稅一般納稅人銷售二手車。非二手車經銷企業(yè)的一般納稅人銷售二手車，購進或自制時，根據文件規(guī)定，允許抵扣進項稅金的，應按照適用稅率繳納增值稅;購進或自制時，根據文件規(guī)定不允許抵扣進項稅金的，按照4%征收率減半征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+4%)?！盃I改增”試點納稅人中的一般納稅人，根據交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定(財稅201337號)的規(guī)定，銷售的二手車是本地區(qū)試點實施之日(含)以后購進或自制的，按照適用稅率征收增值稅;在本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的，按照4%征收率減半征收增值稅。值得注意的是，財稅201337號文件規(guī)定自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。因此，銷售2013年8月1日后購進的所有自用機動車，都要按照適用稅率征收增值稅。2.增值稅小規(guī)模納稅人銷售二手車，減按2%征收率征收增值稅。需要注意以下三方面：一是二手車銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)。二是個體工商戶二手車銷售額應該并入當月應納增值稅銷售收入總額，與起征點相比，確定是否應納增值稅。三是2013年8月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，二手車銷售額并入當期應納增值稅銷售收入總額后確定是否應繳納增值稅。為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知(財稅201352號)規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關問題的公告(國家稅務總局公告2013年第49號)規(guī)定，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過6萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅。3.營業(yè)稅納稅人、機關、事業(yè)單位等銷售二手車。一般情況下，這些單位本來不是國稅機關的管轄戶，偶然發(fā)生二手車銷售，應作為臨時納稅人按次納稅。減按2%征收率征收增值稅，銷售額等于含稅銷售額除以(1+3%)，與增值稅按次納稅的起征點相比后，確認是否應納增值稅。4.其他個人(自然人)銷售自己使用過的機動車，免征增值稅。 (三)關于代理銷售二手車受托方的特殊規(guī)定。國家稅務總局公告2012年第23號規(guī)定，自2012年7月1日起納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。一是受托方不向委托方預付貨款;二是委托方將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票直接開具給購買方;三是受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。三、二手車交易稅法實務 實務中,一些二手車經營者既有經銷資質,又有經紀資格,如果能夠在日常財務管理和會計核算時,對相關業(yè)務進行準確區(qū)分,涉稅 問題并不復雜。由于二手車市場競爭漸趨激烈,靈活的經營方式更利于企業(yè)發(fā)展。比如,一些納稅人為了控制貨源,雖與賣方簽訂車輛收 購合同,也支付了購車款,但并不辦理過戶登記,待銷售時,再將二手車直接從銷售方過戶到購買方,同時向買家收取一定金額的手續(xù)費。 在會計核算時按代購處理,稅務上也僅按扣除二手車銷售價后的金額, 按取得的手續(xù)費收入金額繳納營業(yè)稅。對于這種經營方式,稅務機關認為,按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第四條的規(guī)定,屬于代銷行為,應做視同銷售處理,就二手車銷售款應繳納增值稅。而納稅人認為,根據機動車登記規(guī)定的相關規(guī)定,已注冊登記的機動車所有權發(fā)生轉移的,現機動車所有人應當自機動車交付之 日起 30 日內向登記地車輛管理所申請轉移登記,即辦理機動車過戶手續(xù)為所有權發(fā)生轉移的標志。中華人民共和國增值稅暫行條例 規(guī)定,銷售貨物是指有償轉讓貨物的所有權。這種經營方式下,二手車并沒有辦理過戶,二手車經營者并沒有實際取得該二手車的所有權, 因此不應繳納增值稅。 對于二手車經營過程中存在的以上問題,國家稅務總局出臺二手車經營業(yè)務有關增值稅問題的公告(國家稅務總局公告 2012 年第 23 號),對相關涉稅事宜予以明確: 1、經批準允許從事二手車經銷業(yè)務的納稅人按照機動車登記 規(guī)定的有關規(guī)定,收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下,銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為,屬于中華人民共和國增值稅暫行條例規(guī)定的銷售貨物的行為,應按照現行規(guī)定征收增值稅。 2、納稅人受托代理銷售二手車,凡同時具備以下條件的,不征收增值稅;不同時具備以下條件的,視同銷售征收增值稅： (一)受托方不向委托方預付貨款; (二)委托方將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票直接開具給購買方;(三)受托方按購買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額)與委托方結算貨款,并另外收取手續(xù)費。 根據以上規(guī)定,二手車經營者在經銷二手車、代理二手車 買賣過程中,是應當繳納增值稅還是營業(yè)稅,首先考慮是否將二手車已辦理過戶登記到自己名下。已辦理過戶登記到自己名下再對外銷售的,無論是否另行收取手續(xù)費,均應按不含稅銷售額 和 4%征收率減半繳納增值稅。同時注意收取的手續(xù)費按照中華人 民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關規(guī)定作為價外費用一并繳納增值稅。 沒有將二手車辦理過戶登記到自己名下,而是交易發(fā)生時再將該二手車直接從銷售方過戶到購買方的,即只從事代理買賣行為的,要區(qū)分不同情況處理:凡二手車經營者既不向賣方預付貨款,又不向買方開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票,同時按買方實際支付的價款和增值稅額(如系代理進口銷售貨物則為海關代征的增值稅額)與賣方結算貨款,手續(xù)費另行收取,則僅按收取的手續(xù)費金額繳納營業(yè)稅。不符合具備以上3個條件的,無論會計制度規(guī)定如何核算,均應按視同銷售處理繳納增值稅。 二手車的所有權人(無論是委托方還是受托方),在銷售二手車依其不含稅銷售額和 4%征收率減半繳納增值稅時,應當開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。 四、車源風險防范建議 各業(yè)務公司直接收購或新車置換入二手車源時,不直接過戶給企業(yè),過戶到業(yè)務公司法人或負責人的私人名下,納入公司庫存商品管理,視同寄售。理由如下: 1、辦理過戶,規(guī)避二手車源潛在所有權不確定風險; 2、過戶至公司負責人的私人名下,規(guī)避稅法規(guī)定繳納增值稅, 實現銷售時,可以按稅賦較低的營業(yè)稅種納稅; 3、過戶給企業(yè)法人單位,手續(xù)相對繁瑣,過戶給公司負責人手續(xù)簡易,且車源所有權得到保障。 五、 二手車財務管理要求 (一)二手車部門財務管理模式網點二手車業(yè)務部門設置單獨的利潤中心,并設定專項運營資金額度由財務部門負責資金監(jiān)控。 (二)二手車收購賬務處理1、單純收購憑收購合同付款,依據“二手車驗收入庫單”、收購合同及付款憑證進行賬務處理: 借:庫存商品二手車貸:銀行存款(現金)其他應付款-客戶保證金 2、置換車 (1)憑“二手車驗收入庫單”、收購合同進行車輛入庫處理: 借:庫存商品二手車 貸:應付賬款整車二手車其他應付款客戶保證金(2)實現新車銷售后,憑新車銷售合同及銷售發(fā)票進行賬務處理: 借:銀行存款(現金)新車與二手車的差價應付賬款整車二手車貸:主營業(yè)務收入整車新車應交稅費應交增值稅銷項稅借: 主營業(yè)務成本整車成本新車成本 貸:庫存商品產成品新車 (3)二手車先過戶自己名下,再實現銷售賬務處理: 借:銀行存款(現金、應收賬款) 貸:主營業(yè)務收入整車二手車應交稅費應交增值稅借:主營業(yè)務成本整車成本二手車成本貸:庫存商品產成品二手車(4)收取手續(xù)費等代理服務費用:借:銀行存款(現金、應收賬款)貸:其他業(yè)務收入傭金二手車借:營業(yè)稅金及附加貸:應交稅費-應交增值稅六、二手車采購與銷售的內控管理建議1、二手車因為沒有明確的市場采購與銷售指導價格，在管控上，無法有客觀參考物；2、建議按價格段鎖定公司的毛利空間，即進銷差價，10萬之內、10萬20萬、30萬50萬、50萬以上，幾個價格