稅務(wù)稽查管理知識(shí)闡述

第九章 稅務(wù)稽查隊(duì)伍建設(shè)本章主要闡述稅務(wù)稽查組織體系、稅務(wù)稽查人力資源管理、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范、稅務(wù)稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系等內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，有助于稽查人員了解稅務(wù)稽查隊(duì)伍建設(shè)的特點(diǎn)和要求，熟悉稅務(wù)稽查人力資源管理的內(nèi)容，提高稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。第一節(jié) 稅務(wù)稽查組織體系我國(guó)稅務(wù)稽查組織體系的建立經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展和完善的過(guò)程。尤其是自1997年國(guó)家稅務(wù)總局稽查局組建以來(lái)，稅務(wù)稽查各項(xiàng)規(guī)章制度逐步建立，以專業(yè)化管理和各環(huán)節(jié)分工制約為標(biāo)志，機(jī)構(gòu)設(shè)置規(guī)范、職責(zé)分工明確、管理科學(xué)的新型稅務(wù)稽查組織體系基本形成，稅務(wù)稽查的地位和作用大大提高，為促進(jìn)各項(xiàng)稅收任務(wù)的完成發(fā)揮了重要作用。一、稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置我國(guó)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與分稅制財(cái)政體制相適應(yīng)，在中央設(shè)置國(guó)家稅務(wù)總局，省和省以下分設(shè)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩套機(jī)構(gòu)。國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)在機(jī)構(gòu)、編制、人員、經(jīng)費(fèi)、領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)的審批等方面，實(shí)行國(guó)家稅務(wù)總局垂直管理。省級(jí)地方稅務(wù)局實(shí)行省級(jí)地方人民政府和國(guó)家稅務(wù)總局雙重領(lǐng)導(dǎo)，以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主的管理體制。省以下地方稅務(wù)局實(shí)行垂直管理。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)省級(jí)地方稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)，主要體現(xiàn)在稅收政策、業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，對(duì)地方執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的稅收制度、政策的情況進(jìn)行監(jiān)督，組織經(jīng)驗(yàn)交流等方面。（二）國(guó)家稅務(wù)總局稽查局國(guó)家稅務(wù)總局是全國(guó)稅收工作的組織、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。國(guó)家稅務(wù)總局稽查局是主管稅務(wù)稽查工作的正局級(jí)職能部門，負(fù)責(zé)指導(dǎo)、協(xié)調(diào)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作。（三）省以下稽查局省以下稅務(wù)局的稽查局是各級(jí)稅務(wù)局依法對(duì)外設(shè)置的直屬機(jī)構(gòu)，均是獨(dú)立的行政執(zhí)法主體。省以下稅務(wù)局的稽查局名稱統(tǒng)一定為XX省(地、市、縣)國(guó)家稅務(wù)局稽查局或XX省(地、市、縣)地方稅務(wù)局稽查局，由各級(jí)主管稅務(wù)局管理，上級(jí)稽查局對(duì)下級(jí)稽查局進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和執(zhí)法辦案的指揮協(xié)調(diào)。地級(jí)市以上國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)一般分別為辦公室或綜合科（股）、綜合選案科（股）、檢查科（股）、案件審理科（股）、案件執(zhí)行科（股）、舉報(bào)中心。管轄范圍廣、納稅戶多、跨城區(qū)設(shè)置的稽查局以及城區(qū)不設(shè)稽查局的地級(jí)市（及以上）國(guó)家稅務(wù)局稽查局和地方稅務(wù)局稽查局，根據(jù)納稅戶數(shù)量及稅源狀況可適當(dāng)增設(shè)若干檢查機(jī)構(gòu)?？h（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局稽查局不單獨(dú)設(shè)置舉報(bào)中心（可對(duì)外掛牌），其工作職能劃入辦公室或綜合股。稽查局視不同情況既可按行政區(qū)劃設(shè)置，也可跨區(qū)設(shè)置?？鐓^(qū)設(shè)置稽查局的，相關(guān)區(qū)、縣局不再設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)。對(duì)于縣（市、旗）和地級(jí)市城區(qū)稅務(wù)局工作量及人員較少、稽查工作已上收到市（地、州、盟）統(tǒng)管的，縣和市區(qū)局可不再設(shè)置稽查機(jī)構(gòu)。二、稽查局的職責(zé)（一）國(guó)家稅務(wù)總局稽查局的職責(zé)國(guó)家稅務(wù)總局稽查局主要負(fù)責(zé)起草稅務(wù)稽查法律、行政法規(guī)草案、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；審批省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局稽查局內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、省以下各級(jí)國(guó)家稅務(wù)局稽查局?jǐn)?shù)量、名稱、級(jí)別、職責(zé)；查處重大稅收違法案件；指導(dǎo)、協(xié)調(diào)全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)稽查工作，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中涉稅刑事案件的法律適用和司法工作。具體職責(zé)是：1.負(fù)責(zé)起草稅務(wù)稽查法律、行政法規(guī)草案、規(guī)章及其他規(guī)范性文件，并組織實(shí)施對(duì)稅務(wù)稽查法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件在執(zhí)行過(guò)程中的一般性問(wèn)題進(jìn)行解釋。2.負(fù)責(zé)協(xié)同立法、公安、檢察和審判機(jī)關(guān)及其他有關(guān)部門解決稅務(wù)稽查和涉稅刑事案件的法律適用和司法解釋工作。3.組織、督辦、協(xié)調(diào)查處稅收違法案件。4.參與重大稅收違法案件的審理工作。負(fù)責(zé)處罰聽(tīng)證的組織實(shí)施。5.負(fù)責(zé)牽頭組織全國(guó)稅收專項(xiàng)檢查工作。負(fù)責(zé)組織全國(guó)或地區(qū)性稅收專項(xiàng)整治工作。6.負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作。參與稅務(wù)治安的協(xié)調(diào)工作。7.負(fù)責(zé)受理稅收違法案件的舉報(bào)、選案、查處工作。負(fù)責(zé)境內(nèi)納稅人之間避稅（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）案件的查處工作。8.負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證的協(xié)查工作；負(fù)責(zé)協(xié)查信息管理系統(tǒng)的建設(shè)。9.參與稽查專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分配、管理使用。10.參與稅務(wù)稽查人員培訓(xùn)工作。11.辦理總局領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他事項(xiàng)。（二）省及省以下稽查局的職責(zé)1.組織貫徹稅務(wù)稽查規(guī)章制度，擬定具體實(shí)施辦法；2.負(fù)責(zé)稽查選案、檢查、審理、執(zhí)行等工作；3.負(fù)責(zé)稅收舉報(bào)案件、上級(jí)交辦、轉(zhuǎn)辦及征收管理部門移交的有關(guān)稅收違法案件的查處工作，管理舉報(bào)獎(jiǎng)金；4.負(fù)責(zé)對(duì)上級(jí)稽查局組織的稽查情況復(fù)查復(fù)審的配合工作;5.負(fù)責(zé)與公安、檢察、法院協(xié)調(diào)稅務(wù)稽查中的司法工作，負(fù)責(zé)涉嫌犯罪的案件移送公安機(jī)關(guān)工作；6.負(fù)責(zé)增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證涉稅問(wèn)題稽查和協(xié)查工作；7.牽頭組織稅收專項(xiàng)檢查和整頓規(guī)范稅收秩序工作。8.完成本級(jí)稅務(wù)局交辦的其他工作。（三）稽查局與系統(tǒng)內(nèi)其他部門的分工.職責(zé)分工的法律依據(jù)根據(jù)稅收征管法第十一條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解征、管、查之間的關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部征管部門和行政復(fù)議機(jī)構(gòu)，正確處理好征收、管理、稽查和法律救濟(jì)的關(guān)系。.職責(zé)分工的一般規(guī)定征收管理部門與稽查局在稅務(wù)檢查上的職責(zé)范圍按照以下三個(gè)原則劃分：一是在征管過(guò)程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)的日常性檢查及處理由基層征收管理部門負(fù)責(zé)；二是稅收違法案件的查處（包括選案、檢查、審理、執(zhí)行）由稽查局負(fù)責(zé)；三是專項(xiàng)檢查部署由稽查局負(fù)責(zé)牽頭統(tǒng)一組織。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照上述原則，根據(jù)各地的實(shí)際情況，制定具體的檢查管理辦法，從檢查的對(duì)象、范圍、性質(zhì)、時(shí)間、金額等方面劃清日常檢查與稅務(wù)稽查的業(yè)務(wù)邊界，提出加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合的具體要求，明確檢查下戶目的和需要解決的問(wèn)題以及移送標(biāo)準(zhǔn)、條件等。經(jīng)稅收征管部門納稅評(píng)估、約談?shì)o導(dǎo)和調(diào)查核實(shí)所確定的問(wèn)題，包括催報(bào)催繳、補(bǔ)正申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、調(diào)整賬目、限期改正、加收滯納金等，按照有關(guān)規(guī)定處理。涉及處罰的，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理；涉嫌偷、騙、抗稅等稅收違法行為需要立案的，及時(shí)移交稽查部門查處。已經(jīng)被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)立案查處的，稅源管理部門不再進(jìn)行日常稅務(wù)檢查?；榫忠訌?qiáng)與征收管理部門之間的配合，對(duì)稽查案例進(jìn)行深入剖析，發(fā)現(xiàn)征收、管理等環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋稅款征收和稅源管理部門?；榫忠訌?qiáng)與政策法規(guī)部門之間的相互配合，建立稽查執(zhí)法辦案責(zé)任制、稅收違法案件首查責(zé)任制等相關(guān)制度。發(fā)現(xiàn)稅法、稅收政策方面存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋給政策法規(guī)部門。3.增值稅專用發(fā)票檢查中的職責(zé)分工增值稅專用發(fā)票稽核比對(duì)中發(fā)現(xiàn)異常的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證分三種類型：一是屬于技術(shù)性錯(cuò)誤，如填寫、打印、傳輸?shù)蠕浫脲e(cuò)誤、已申報(bào)但漏采集、漏傳遞、錯(cuò)報(bào)為失控或作廢發(fā)票等；二是涉及發(fā)票的一般性違規(guī)行為，需要進(jìn)行補(bǔ)稅、加收滯納金和罰款，但不需要立案查處；三是涉嫌偷逃騙稅以及虛開(kāi)發(fā)票的，需要立案查處。稅收征收、管理部門負(fù)責(zé)對(duì)第一、二類問(wèn)題的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行查處，并負(fù)責(zé)將屬于第三類問(wèn)題的增值稅專用發(fā)票填列發(fā)票審核檢查移交清單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)簽字后連同相關(guān)材料移交稽查局查處?；榫重?fù)責(zé)對(duì)管理部門移送的屬于第三類問(wèn)題的增值稅專用發(fā)票按稽查工作規(guī)程規(guī)定的立案標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核，對(duì)符合立案標(biāo)準(zhǔn)的要立案查處，并按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。對(duì)涉嫌犯罪的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法進(jìn)行行政處理（處罰）外，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)務(wù)院行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定及相關(guān)法律、行政法規(guī)，及時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理。三、稅務(wù)稽查的職權(quán)與義務(wù)稽查局作為按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，履行稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的以下職權(quán)和義務(wù)。（一）稅務(wù)稽查的職權(quán)依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)可概括為四類：稅務(wù)檢查權(quán)、稅款追征權(quán)、行政強(qiáng)制權(quán)、行政處罰權(quán)。稅務(wù)檢查權(quán)包括查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、查證權(quán)、銀行賬戶查核權(quán)、調(diào)查權(quán)等；稅款追征權(quán)包括追繳因偷稅未繳、少繳的稅款或者騙取的退稅款，加收滯納金，對(duì)欠繳稅款的納稅人依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)等；行政強(qiáng)制權(quán)包括采取稅收保全措施權(quán)、采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)、限制出境權(quán)等；行政處罰權(quán)包括罰款、沒(méi)收非法所得、移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任等（詳見(jiàn)第四、五、六章）。（二）稅務(wù)稽查的義務(wù)為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用權(quán)力，對(duì)納稅人權(quán)利和稅制運(yùn)作效率產(chǎn)生不利影響，法律同時(shí)規(guī)定了一些限定性條款，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力行使進(jìn)行廣泛的制約，這種制約包括立法、司法和行政三個(gè)方面。具體表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)行使檢查權(quán)時(shí)，要履行持證檢查義務(wù)、保守秘密義務(wù)、資料退還義務(wù)等法定義務(wù)（詳見(jiàn)第二章）。四、一級(jí)稽查一級(jí)稽查是指在市（地）的全部城區(qū)、直轄市的區(qū)和縣（市）的全域集中設(shè)置一個(gè)稽查局，或在大城市跨城區(qū)設(shè)置若干稽查局，市（地）的區(qū)級(jí)稅務(wù)局（分局）不再保留稽查局，以實(shí)現(xiàn)市、縣統(tǒng)一稽查的稽查模式。2001年，國(guó)家稅務(wù)總局決定在市（地）、縣（市）兩級(jí)逐步推行一級(jí)稽查模式以來(lái)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收征管改革的總體部署，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，積極推進(jìn)一級(jí)稽查模式，取得了較好的效果。實(shí)踐證明，一級(jí)稽查的推行，實(shí)現(xiàn)了稽查機(jī)構(gòu)由分散設(shè)置到相對(duì)集中設(shè)置的轉(zhuǎn)變，有利于集中稽查資源，加大對(duì)稅收違法行為的查處力度；有利于明確稽查局同稅收征收、管理部門之間的職責(zé)劃分，充分發(fā)揮“以查促查、以查促管”的職能作用。一級(jí)稽查的推行，還實(shí)現(xiàn)了稽查執(zhí)法權(quán)由分級(jí)行使到統(tǒng)一行使的轉(zhuǎn)變，有利于統(tǒng)一稽查執(zhí)法尺度，促進(jìn)稽查公平公正執(zhí)法；有利于提高執(zhí)法層次，有效減少和排除地方行政干預(yù)和地方保護(hù)主義干擾。第二節(jié) 稅務(wù)稽查人力資源管理稅務(wù)稽查人力資源管理，是指運(yùn)用一定的方法，提高稽查人員素質(zhì)，激發(fā)稽查人員的主觀能動(dòng)性，以實(shí)現(xiàn)稽查工作目標(biāo)的活動(dòng)。本節(jié)所介紹的稽查人員能級(jí)制、稽查人才庫(kù)管理和分級(jí)分類培訓(xùn)，是目前根據(jù)稅務(wù)稽查人力資源管理自身特點(diǎn)所進(jìn)行的積極探索。以人為本，深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，按照全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)人事管理的統(tǒng)一部署，探索符合稽查工作要求的人才培養(yǎng)和管理辦法，努力建設(shè)一支廉潔、高效的稅務(wù)稽查隊(duì)伍，是推動(dòng)稅務(wù)稽查事業(yè)又好又快發(fā)展的重要保證。一、稽查人員能級(jí)制近年以來(lái)，部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查人員能級(jí)管理方面進(jìn)行了有益的探索，積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。目前，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究在全國(guó)范圍內(nèi)推行稽查人員能級(jí)制度的具體實(shí)施辦法。（一）稽查人員能級(jí)制的意義我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和完善，形成了利益主體多元化的局面；經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，使各類涉稅信息呈爆炸式增長(zhǎng)，由此給稽查工作帶來(lái)了全新的挑戰(zhàn)，并不斷對(duì)稽查人員的素質(zhì)提出新的要求。在這種形勢(shì)下，不斷提高稽查人員素質(zhì)，完成時(shí)代賦予稽查工作的歷史使命，成為擺在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)艱巨任務(wù)。提高人員素質(zhì)，關(guān)鍵就是要在稽查隊(duì)伍中建立一種自我提高和完善的機(jī)制，而在稽查人員中實(shí)行能級(jí)制管理，正是形成激勵(lì)機(jī)制的有益嘗試。幾年來(lái)的實(shí)踐證明，實(shí)行能級(jí)制管理，可以有效調(diào)動(dòng)廣大稽查干部學(xué)習(xí)和工作積極性，從而為創(chuàng)建一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)、工作作風(fēng)硬的稽查隊(duì)伍奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。建立稽查人員能級(jí)制，是落實(shí)公務(wù)員法，建立健全公務(wù)員職位分類制度的重要組成部分。公務(wù)員的職務(wù)與級(jí)別是確定公務(wù)員工資及其他待遇的依據(jù)，實(shí)行公務(wù)員能級(jí)管理，有助于解決公務(wù)員職務(wù)晉升空間狹小，晉升渠道單一的問(wèn)題，可以充分調(diào)動(dòng)廣大公務(wù)員，尤其是基層公務(wù)員的工作積極性。稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)公務(wù)員法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)公務(wù)員所具備的崗位能力進(jìn)行明確界定，確定不同能級(jí)，根據(jù)能級(jí)高低設(shè)定不同檔次的能級(jí)系數(shù)，將能級(jí)與工資等待遇掛鉤，實(shí)行以能定級(jí)、以級(jí)定崗、以崗定酬，體現(xiàn)能者多勞、多勞多得和優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。通過(guò)建立這一機(jī)制，有利于稽查人員通過(guò)自己卓有成效的工作，不但物質(zhì)上得到滿足，同時(shí)通過(guò)優(yōu)良的工作業(yè)績(jī)，滿足高層次精神需求，在工作中充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，這正是不斷推進(jìn)稅務(wù)稽查工作順利開(kāi)展的動(dòng)力源泉。建立稽查人員能級(jí)制，是深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，實(shí)現(xiàn)稽查人員全面發(fā)展的必然要求。實(shí)行稽查人員能級(jí)制，是科學(xué)發(fā)展觀在稽查工作中的具體實(shí)踐，目的就是從機(jī)制上引導(dǎo)廣大稽查人員始終保持旺盛的工作積極性和進(jìn)取心，實(shí)現(xiàn)稽查工作與稽查人員的全面發(fā)展。（二）稽查人員能級(jí)制的基本要求1.統(tǒng)一設(shè)置能級(jí)和資格條件與公務(wù)員管理制度相輔相成，規(guī)范能級(jí)稱謂，統(tǒng)一設(shè)置能級(jí)和資格條件?；槟芗?jí)是稽查人員在一定期限內(nèi)的業(yè)務(wù)能級(jí)證明，目的是通過(guò)能級(jí)評(píng)定，與責(zé)、權(quán)、利相匹配，實(shí)現(xiàn)以能定級(jí)、以級(jí)定崗、以崗定酬的目標(biāo)，不同于行政職務(wù)和行政級(jí)別，但同樣關(guān)系到廣大稽查人員的切身利益。因此，稽查能級(jí)和資格條件不是孤立的，必須結(jié)合稽查工作實(shí)際，進(jìn)行充分的調(diào)查研究與科學(xué)論證，在公務(wù)員管理制度的總體框架內(nèi)進(jìn)行設(shè)計(jì)，使能級(jí)設(shè)置具有權(quán)威性，建立符合稽查工作特點(diǎn)、有利于優(yōu)化稽查人員結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化干部隊(duì)伍素質(zhì)的選人用人機(jī)制，實(shí)行競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)，促進(jìn)優(yōu)秀人才脫穎而出，激勵(lì)稽查人員不斷開(kāi)拓進(jìn)取，保持稽查骨干的相對(duì)穩(wěn)定。2.建立科學(xué)的能級(jí)評(píng)定和管理體系建立科學(xué)的能級(jí)評(píng)定和管理體系，對(duì)稽查人員業(yè)務(wù)技能和工作實(shí)績(jī)實(shí)施動(dòng)態(tài)考核?；槟芗?jí)的考核應(yīng)以稽查人員的業(yè)務(wù)技能考試、工作實(shí)績(jī)、綜合德才表現(xiàn)為主要依據(jù)，通過(guò)必要的考試、考核和考察程序，遵循公平、公正、公開(kāi)的原則，確定并授予能級(jí)。在此基礎(chǔ)上，使稽查人力資源優(yōu)勢(shì)與稽查對(duì)象所需要的稽查工作能力相適應(yīng)，確?；橘|(zhì)量，把好稅收工作的“最后一道防線”。對(duì)不具備最低級(jí)別能級(jí)資格，也不能勝任稽查部門其他崗位工作的人員，調(diào)離稽查部門，切實(shí)做到能者上，庸者下，優(yōu)者進(jìn)，劣者出。3.突出能級(jí)在實(shí)際工作中的主導(dǎo)地位能級(jí)評(píng)定與稅務(wù)稽查實(shí)踐相結(jié)合，突出能級(jí)較高的稽查人員在實(shí)際辦案中的主導(dǎo)地位。在評(píng)定稽查能級(jí)的基礎(chǔ)上，各級(jí)稽查局要建立主查、主審人員能級(jí)滾動(dòng)管理考核機(jī)制。實(shí)行稽查案件主查、主審責(zé)任制度，明確主查、主審所對(duì)應(yīng)的不同能級(jí)，明確規(guī)定主查、主審的任職條件、權(quán)利義務(wù)、晉升淘汰等事項(xiàng)，克服論資排輩，明確由能級(jí)較高的稽查人員擔(dān)任主查、主審，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制。在認(rèn)真落實(shí)稅務(wù)執(zhí)法責(zé)任制和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究的同時(shí)，賦予擔(dān)任主查、主審的稽查人員相應(yīng)的權(quán)力。4.建立和完善激勵(lì)機(jī)制拉開(kāi)不同能級(jí)之間的待遇差距，完善激勵(lì)機(jī)制。對(duì)較高能級(jí)并擔(dān)任主查、主審的稽查人員提高崗位津帖，在物質(zhì)待遇上與不擔(dān)任主查、主審的較低能級(jí)稽查人員適當(dāng)拉開(kāi)差距。在公務(wù)員年度考核中，將稽查能級(jí)作為評(píng)先選優(yōu)的重要依據(jù)，使“能”的考核具有更強(qiáng)的操作性，細(xì)化和補(bǔ)充公務(wù)員“德、能、勤、績(jī)、廉”評(píng)價(jià)體系，形成權(quán)責(zé)利統(tǒng)一、激勵(lì)有效的能級(jí)管理制度。實(shí)例9-1 稽查人員能級(jí)制的實(shí)踐1995年4月，河南省鄭州市地稅局稽查局較早開(kāi)展了稽查員能級(jí)制的探索。該局制定了稽查員能級(jí)制實(shí)施辦法和考核實(shí)施細(xì)則，將稽查員級(jí)別定為五等十三級(jí)，自高到低為：特等，高等一至四級(jí)，中等一至四級(jí)，初等一至三級(jí)和見(jiàn)習(xí)稽查員，進(jìn)行嚴(yán)格的動(dòng)態(tài)考核。該局通過(guò)稽查能級(jí)制的推行，提高了稽查工作質(zhì)量和效率，加強(qiáng)了稽查隊(duì)伍的精神文明建設(shè)和廉政建設(shè)，初步顯示了稽查能級(jí)制的科學(xué)性和實(shí)用性。1999年9月，鄭州市地稅局稽查局被國(guó)家稅務(wù)總局授予“全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)文明單位”稱號(hào)。廈門市地稅局結(jié)合“一級(jí)稽查”模式的推行，自2004年以來(lái)，對(duì)稽查能級(jí)制度進(jìn)行了有益的嘗試和創(chuàng)新。一是成立了稽查能級(jí)管理籌備工作組，在深入調(diào)查研究、廣泛征求意見(jiàn)和學(xué)習(xí)兄弟省市先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制訂了稽查能級(jí)制度實(shí)施暫行辦法和稽查能級(jí)制度考評(píng)細(xì)則。二是成立了由市局分管領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主任的稽查人員能級(jí)工作考評(píng)委員會(huì)，對(duì)稽查能級(jí)制度的實(shí)施進(jìn)行統(tǒng)一部署，確保了評(píng)審工作的權(quán)威性、公平性和公正性。三是設(shè)立了比較完整的能級(jí)體系和切實(shí)有效的激勵(lì)機(jī)制。該局的稽查員能級(jí)設(shè)置分六級(jí)，自高到低稱為一至六級(jí)稽查員。針對(duì)每一稽查能級(jí)，規(guī)定了具體的資格條件，滿足相應(yīng)的資格條件后經(jīng)考核，綜合成績(jī)?cè)谙鄳?yīng)分?jǐn)?shù)及以上的，評(píng)定為不同級(jí)別的稽查員，未達(dá)到六級(jí)稽查員標(biāo)準(zhǔn)的，不予定級(jí)，并拉開(kāi)不同能級(jí)之間在獎(jiǎng)金系數(shù)上的距離。四是以稽查人員的工作實(shí)績(jī)、業(yè)務(wù)筆試、德才表現(xiàn)為主要依據(jù)，比較合理地考核、評(píng)定稽查能級(jí)。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，廈門市地稅局稽查干部?jī)r(jià)值觀念、學(xué)習(xí)態(tài)度發(fā)生了轉(zhuǎn)變，工作主動(dòng)性增強(qiáng)，高質(zhì)量地完成每一個(gè)案件成為稽查干部的自覺(jué)追求，案件查處的質(zhì)量得到了提高，檢查戶數(shù)、查補(bǔ)金額、大要案率、案件移送率等均呈現(xiàn)了逐年增長(zhǎng)的趨勢(shì)，有力促進(jìn)了各項(xiàng)稅務(wù)稽查任務(wù)的完成。二、稽查人才庫(kù)管理（一）稽查人才庫(kù)的作用建立稽查人才庫(kù)是充分發(fā)揮全國(guó)稅務(wù)稽查一盤棋的作用，統(tǒng)籌稽查力量，查處大要案和開(kāi)展交叉檢查的客觀需要，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)外樹(shù)形象，內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)的有效舉措。2000年以來(lái)，利用增值稅專用發(fā)票偷稅和騙取出口退稅等重大稅收違法犯罪活動(dòng)日益猖獗，且涉案數(shù)額大、涉案區(qū)域廣。為及時(shí)調(diào)動(dòng)全國(guó)稅務(wù)稽查力量并充分發(fā)揮其作用，建設(shè)一支召之即來(lái)、來(lái)之能戰(zhàn)、戰(zhàn)之能勝的能打、善打、打得贏硬仗的稽查鐵軍，穩(wěn)、準(zhǔn)、狠、快打擊稅收違法犯罪活動(dòng)，維護(hù)正常的稅收秩序，國(guó)家稅務(wù)總局在2001年作出了建立各級(jí)稽查人才庫(kù)的決定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)選拔優(yōu)秀稽查人才，建立了國(guó)家級(jí)、省級(jí)和地（市、州）三級(jí)稽查人才庫(kù)。目前，國(guó)家稅務(wù)總局正在對(duì)稽查人才庫(kù)管理辦法進(jìn)行重新修訂。（二）稽查人才庫(kù)人員的選擇標(biāo)準(zhǔn)稽查人才庫(kù)人員有明確的選擇標(biāo)準(zhǔn)，即政治素質(zhì)過(guò)硬，愛(ài)崗敬業(yè)，廉潔律已；業(yè)務(wù)精湛，專業(yè)特長(zhǎng)突出，特別是已獲得省級(jí)稽查能手稱號(hào)的；業(yè)績(jī)突出，特別是有查處重大專案經(jīng)歷的。國(guó)家稅務(wù)總局稽查人才庫(kù)人員在全國(guó)國(guó)、地稅稽查系統(tǒng)范圍內(nèi)由各地稽查系統(tǒng)逐級(jí)推薦、審核，最后經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局匯總選報(bào)總局的方式進(jìn)行選擇。省級(jí)和地（市、州）級(jí)稽查人才庫(kù)比照總局人才庫(kù)規(guī)定，由各省級(jí)和地（市、州）級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定具體選擇標(biāo)準(zhǔn)。（三）稽查人才庫(kù)的特點(diǎn)及管理稽查人才庫(kù)實(shí)行能升能降的動(dòng)態(tài)管理。根據(jù)稽查工作需要，不斷充實(shí)各級(jí)稽查人才庫(kù)數(shù)量，優(yōu)化人才專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高人才庫(kù)人才的業(yè)務(wù)素質(zhì)，逐步形成多行業(yè)、多門類、多元化的專家型稽查人才庫(kù)格局，充分發(fā)揮稽查人才庫(kù)在打擊涉稅違法活動(dòng)中的主力軍作用?；槿瞬艓?kù)人才享受相應(yīng)的待遇。進(jìn)庫(kù)的人才核發(fā)相應(yīng)稽查范圍的稅務(wù)檢查證，國(guó)家稅務(wù)總局抽調(diào)人才庫(kù)成員進(jìn)行全國(guó)性重大案件稽查、協(xié)查、復(fù)查以及專項(xiàng)檢查時(shí)，人才庫(kù)成員可持國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一配發(fā)的稅務(wù)檢查證開(kāi)展工作。人才庫(kù)根據(jù)其成員的專業(yè)特長(zhǎng)實(shí)行分類管理，具體類別定為檢查（包括涉外稅收）、法律法規(guī)、計(jì)算機(jī)。（四）全國(guó)稽查人才庫(kù)實(shí)踐國(guó)家級(jí)、省級(jí)和市州級(jí)三級(jí)稽查人才庫(kù)建立以來(lái)，在統(tǒng)籌稽查力量，查處大要案方面發(fā)揮了重要的作用，也為不斷完善稽查工作機(jī)制、提升稅務(wù)稽查自身能力提供了有益的啟示。2006年5月至12月，國(guó)家稅務(wù)總局在組織查處“利劍二號(hào)”專案過(guò)程中，從全國(guó)各地稽查人才庫(kù)抽調(diào)了160多名政治素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稽查骨干，組成了高素質(zhì)的專案組，為“利劍二號(hào)”專案的成功突破發(fā)揮了重要作用，全國(guó)稅務(wù)稽查一盤棋、集中力量辦大案的優(yōu)勢(shì)得到了充分體現(xiàn)。三、分級(jí)分類培訓(xùn)機(jī)制分級(jí)分類培訓(xùn)是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)按不同級(jí)次和培訓(xùn)對(duì)象不同的能級(jí)、類別要求，分級(jí)負(fù)責(zé)，有層次地展開(kāi)培訓(xùn)。（一）分級(jí)分類培訓(xùn)的必要性開(kāi)展分級(jí)分類培訓(xùn)，有利于有針對(duì)性地滿足廣大稅務(wù)干部提高政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)的需要，為包括稅務(wù)稽查專業(yè)人才在內(nèi)的稅務(wù)人才隊(duì)伍的成長(zhǎng)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，為稅收事業(yè)發(fā)展培養(yǎng)和儲(chǔ)備高素質(zhì)人才。（二）分級(jí)分類培訓(xùn)的特點(diǎn)分級(jí)分類培訓(xùn)的特點(diǎn)是樹(shù)立大教育、大培訓(xùn)觀念，將稅務(wù)教育培訓(xùn)分級(jí)負(fù)責(zé)、分類實(shí)施制度化，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在培訓(xùn)工作中作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)深入貫徹落實(shí)公務(wù)員法，建立健全公務(wù)員職位分類制度，對(duì)不同崗位類別稅務(wù)人員實(shí)行崗位分類培訓(xùn)能級(jí)管理。崗位分類培訓(xùn)能級(jí)管理是通過(guò)科學(xué)分析和評(píng)價(jià)，將從事每個(gè)稅收工作崗位稅務(wù)人員應(yīng)具備的知識(shí)、能力，按水平高低劃分為若干等級(jí)，通過(guò)以考試、考核、測(cè)評(píng)等手段建立的評(píng)價(jià)體系，對(duì)稅務(wù)人員的崗位能力進(jìn)行評(píng)定分級(jí)，據(jù)此決定其使用、責(zé)任和待遇的管理制度。該制度使稅務(wù)人員按崗位分類培訓(xùn)與各崗位類別不同級(jí)別培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，形成遞進(jìn)式的分類培訓(xùn)，既最大限度地調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員內(nèi)在的培訓(xùn)動(dòng)力，又為量能用人提供科學(xué)依據(jù)。（三）分級(jí)分類培訓(xùn)的形式和對(duì)象各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合實(shí)際，不斷豐富培訓(xùn)形式和內(nèi)容。培訓(xùn)的具體形式廣泛，包括初任培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、更新知識(shí)培訓(xùn)和各種專題培訓(xùn)。培訓(xùn)對(duì)象一般按照以下原則劃分：1.國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)培訓(xùn)總局稽查人才庫(kù)人員，稽查師資，省局稽查局領(lǐng)導(dǎo)和部分地（市）局稽查局主要領(lǐng)導(dǎo)；2.省級(jí)局負(fù)責(zé)培訓(xùn)省局稽查人才庫(kù)人員，稽查師資，專業(yè)性人才，地（市）局稽查局領(lǐng)導(dǎo)；3.地（市）局負(fù)責(zé)全員培訓(xùn)。第三節(jié) 稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法過(guò)程中，因執(zhí)法不當(dāng)而被追究責(zé)任的可能性。根據(jù)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、主要后果和產(chǎn)生環(huán)節(jié)，深入探討稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，具有重要的作用。一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)（一）客觀性隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度不斷深化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益紛繁復(fù)雜，征納雙方始終處于信息不對(duì)稱的狀態(tài)中。在這種形勢(shì)下，稅收違法手段逐步趨于隱秘化、智能化和多樣化，進(jìn)一步增加了稅務(wù)稽查執(zhí)法的復(fù)雜性和艱巨性。同時(shí)，由于人對(duì)事物本質(zhì)和規(guī)律的認(rèn)知在客觀上存在一定局限性，一些稽查人員在稽查執(zhí)法活動(dòng)中不可避免地存在經(jīng)驗(yàn)不足、政策業(yè)務(wù)不熟練、信息化應(yīng)用水平不高、對(duì)適用稅收法律法規(guī)存在不同理解以及疏忽大意等問(wèn)題，加上稽查裝備和技術(shù)手段相對(duì)滯后等原因，決定了稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于稅務(wù)稽查執(zhí)法活動(dòng)的全過(guò)程。（二）嚴(yán)重性稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為承擔(dān)法律責(zé)任的現(xiàn)實(shí)，將導(dǎo)致國(guó)家稅收流失、稅務(wù)機(jī)關(guān)因損害稽查對(duì)象合法權(quán)益而被追究法律責(zé)任、稽查人員被追究政紀(jì)和法律責(zé)任等嚴(yán)重后果，嚴(yán)重?fù)p害稽查事業(yè)健康發(fā)展和稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會(huì)形象。（三）可控性稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，但這種風(fēng)險(xiǎn)并不必然轉(zhuǎn)化為稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查人員被追究法律責(zé)任的現(xiàn)實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只要采取有效措施，依法規(guī)范稽查工作流程，使稽查行政行為全部依法進(jìn)行，并不斷強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員的職責(zé)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)稅務(wù)稽查隊(duì)伍廉政建設(shè)，就可以防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要后果稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)在一定條件下會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的后果，這種后果表現(xiàn)為一般過(guò)錯(cuò)追究、行政責(zé)任追究和刑事法律責(zé)任追究三種主要形式。（一）一般過(guò)錯(cuò)追究稽查局及其稽查人員行使稽查職權(quán)不當(dāng)或違法，損害國(guó)家利益，侵害公民、法人和其他組織合法權(quán)益，情節(jié)輕微、未造成嚴(yán)重后果的，通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽查局及其責(zé)任人員進(jìn)行一般過(guò)錯(cuò)追究。一般過(guò)錯(cuò)追究包括限期改正、責(zé)令作出書面檢查、扣發(fā)崗位責(zé)任制獎(jiǎng)金、通報(bào)批評(píng)、取消各種評(píng)先、評(píng)優(yōu)資格、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格等。（二）行政責(zé)任追究稽查人員行使稽查職權(quán)不當(dāng)或違法，損害國(guó)家利益，侵害公民、法人和其他組織合法權(quán)益，后果比較嚴(yán)重但不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)視其違紀(jì)情節(jié)，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行行政處分。行政處分是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)所屬人員進(jìn)行制裁的內(nèi)部行政行為，包括警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開(kāi)除種?；槿藛T執(zhí)法不當(dāng)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償?shù)?，稅?wù)機(jī)關(guān)可進(jìn)行行政追償，由責(zé)任人承擔(dān)部分或全部賠償費(fèi)用。（三）刑事法律責(zé)任追究稽查人員的違法行為構(gòu)成犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任人的刑事法律責(zé)任。根據(jù)稅收征管法和刑法有關(guān)規(guī)定，稽查人員可能被追究刑事法律責(zé)任的情形主要有以下6種。1.徇私舞弊罪依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的稅收違法案件,徇私舞弊,不移交司法機(jī)關(guān)處理,情節(jié)嚴(yán)重的,按徇私舞弊罪處3年以下有期徒刑或拘役;造成嚴(yán)重后果的,處3年以上7年以下有期徒刑。2.濫用職權(quán)罪在采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)濫用職權(quán),致使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失；或者違反法律法規(guī)規(guī)定,擅自作出稅收的開(kāi)征、停征或者減、免、退、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律法規(guī)相抵觸的決定，造成國(guó)家稅收嚴(yán)重流失的，按濫用職權(quán)罪處3年以下有期徒刑或拘役;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處3年以上7年以下有期徒刑。3.共同犯罪與納稅人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)、唆使或者協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人偷稅、騙稅、逃避追繳欠稅，構(gòu)成犯罪的，按共同犯罪追究刑事責(zé)任，具體量刑依照其構(gòu)成的罪名，由人民法院依據(jù)刑法的相關(guān)條款作出判決。4.受賄罪利用職務(wù)上的便利,收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益,按受賄罪論處：個(gè)人受賄數(shù)額在5000元以上不滿5萬(wàn)元的,處1年以上7年以下有期徒刑;個(gè)人受賄數(shù)額在5萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的,處5年以上有期徒刑,情節(jié)特別嚴(yán)重的處無(wú)期徒刑;個(gè)人受賄數(shù)額在10萬(wàn)元以上的,按受賄罪處10年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑,情節(jié)特別嚴(yán)重的處死刑;個(gè)人受賄數(shù)額在5000元以上不滿1萬(wàn)元,犯罪后有悔改表現(xiàn)、積極退回贓款的,可減輕或者免予刑事處罰。5.不征、少征稅款罪徇私舞弊,不征或者少征應(yīng)征稅款,致使國(guó)家稅收遭受重大損失的,按不征、少征稅款罪處5年以下有期徒刑或拘役;造成特別重大損失的,處5年以上有期徒刑。6.玩忽職守罪不負(fù)責(zé)任,不履行或不正確履行職責(zé),使公共財(cái)產(chǎn)、國(guó)家和人民利益遭受重大損失的，按玩忽職守罪處3年以下有期徒刑或拘役;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處3年以上7年以下有期徒刑。犯玩忽職守且徇私舞弊罪的，處5年以下有期徒刑或拘役;情節(jié)特別嚴(yán)重的,處5年以上10年以下有期徒刑。三、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于稅務(wù)稽查執(zhí)法的全過(guò)程。（一）選案環(huán)節(jié)選案環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為選案不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不規(guī)范、一方面造成重復(fù)檢查，增加稅務(wù)稽查成本，影響被檢查人的正常生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，損害稅務(wù)機(jī)關(guān)形象，影響稅收征納關(guān)系；另一方面造成對(duì)稅收違法行為查處不力、打擊不準(zhǔn)，影響稅務(wù)稽查職能的有效發(fā)揮。（二）實(shí)施檢查環(huán)節(jié)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：一是稽查人員在查處稅收違法案件時(shí)，未按規(guī)定進(jìn)行回避；二是未按照規(guī)定程序出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；三是未按稅收征管法規(guī)定進(jìn)入當(dāng)事人的居住場(chǎng)所檢查；四是未按規(guī)定為納稅人、扣繳義務(wù)人、檢舉人保守秘密；五是獲取證據(jù)材料所采用的方法不合法、不正當(dāng)，或者獲取的證據(jù)材料無(wú)法辨明真?zhèn)?；六是未按法律法?guī)規(guī)定調(diào)取、歸還當(dāng)事人的賬簿資料；七是運(yùn)用了不能和客觀證據(jù)形成證據(jù)鏈的主觀判斷，或者僅在工作底稿上記載數(shù)量、金額代替證據(jù)；八是未按照法律法規(guī)的規(guī)定采取稅收保全措施或者稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，或當(dāng)事人解繳稅款、滯納金、罰款后，未按照規(guī)定予以解除等。（三）審理環(huán)節(jié)審理環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：一是案件審理未依照法定程序進(jìn)行；二是案件定性和處理的法律依據(jù)不充分、不準(zhǔn)確，或者依據(jù)級(jí)次較低的文件進(jìn)行案件定性和處理，與級(jí)次較高的法律法規(guī)發(fā)生沖突；三是違反“一事不二罰原則”，在稽查相對(duì)人的稅收違法行為已被其他有管轄權(quán)的行政機(jī)關(guān)處以罰款的情況下,針對(duì)同樣的行為作出了處罰決定；四是違反法定行政處罰程序，在擬作出稅務(wù)行政處罰決定時(shí)，未告知相對(duì)人有聽(tīng)證、陳述和申辯的權(quán)利或舉行聽(tīng)證，相對(duì)人進(jìn)行陳述申辯時(shí)未作記錄；五是對(duì)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，以行政處罰代替刑罰。（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)執(zhí)行環(huán)節(jié)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為：一是直接送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，不按照稅收征管法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定交由法定部門的人員簽收，或者送達(dá)回證沒(méi)有注明簽收或送達(dá)日期和時(shí)間；二是受送達(dá)人拒絕簽收稅務(wù)文書時(shí)，送達(dá)人沒(méi)有在回證上記錄拒收理由，見(jiàn)證人沒(méi)有簽字；三是查封、扣押納稅人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品；四是使用、非法變賣或損毀扣押財(cái)物，對(duì)當(dāng)事人造成損失；五是沒(méi)有按照規(guī)定及時(shí)停止或解除查封、扣押財(cái)物，或者查封、扣押金額超過(guò)應(yīng)納稅款及相關(guān)費(fèi)用對(duì)當(dāng)事人造成損失；六是當(dāng)事人超期繳納稅款、罰款時(shí)，未按照規(guī)定加收滯納金或加處罰款；七是當(dāng)事人逾期不解繳稅款、滯納金、罰款時(shí)，未及時(shí)采取措施，導(dǎo)致稅款等流失等。四、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范措施防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下幾個(gè)方面的措施。（一）提高稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)針對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性的特點(diǎn)，應(yīng)提高稽查人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，鼓勵(lì)稽查人員學(xué)習(xí)和掌握稅收、會(huì)計(jì)、法律、計(jì)算機(jī)、犯罪心理學(xué)和犯罪行為學(xué)等與稽查工作相關(guān)的知識(shí)和技能，培養(yǎng)敏銳的洞察力和嚴(yán)密的邏輯思維能力。只有這樣，才能適應(yīng)稅務(wù)稽查的不斷發(fā)展和變化，提高稽查工作質(zhì)量，減少和控制客觀性風(fēng)險(xiǎn)。（二）完善稽查工作制度和質(zhì)量評(píng)價(jià)體系不盡完善的稽查工作制度、不盡合理的稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稽查結(jié)果的片面追求，在一定程度上是導(dǎo)致程序性風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因?；榻Y(jié)果是一定行為過(guò)程的結(jié)果，只有行為程序合法、過(guò)程規(guī)范，結(jié)果合法才有保證。強(qiáng)調(diào)稽查工作全過(guò)程每一個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范和合法，引導(dǎo)稽查人員不但關(guān)注稽查結(jié)果，而且更多地關(guān)注執(zhí)法過(guò)程的合法與完整，是防范和降低稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。要進(jìn)一步完善稽查工作制度和質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，落實(shí)稅收征管法實(shí)施細(xì)則建立科學(xué)的檢查制度的要求。嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查選案、檢查、審理和執(zhí)行“四分離”運(yùn)行機(jī)制，完善稽查局內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，避免濫用自由裁量權(quán)、執(zhí)法隨意性大、辦人情案以及其他不良現(xiàn)象的發(fā)生。（三）嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任追究探索“一案雙查雙報(bào)告”制度，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察部門的工作聯(lián)系。主動(dòng)邀請(qǐng)紀(jì)檢監(jiān)察部門對(duì)稽查執(zhí)法工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對(duì)執(zhí)法中容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致梳理，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向紀(jì)檢監(jiān)察部門反饋，切實(shí)采取措施，防患于未然。切實(shí)履行“一崗兩責(zé)”，狠抓各項(xiàng)制度落實(shí)和監(jiān)督力度。各級(jí)稽查局主要領(lǐng)導(dǎo)作為本部門反腐倡廉工作的第一責(zé)任人，要按照稅務(wù)系統(tǒng)懲治和預(yù)防腐敗體系基本制度的要求，把黨風(fēng)廉政建設(shè)工作與稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)工作一起研究、部署、落實(shí)。要督促落實(shí)好首查責(zé)任制、過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制以及稅務(wù)人員廉潔自律等有關(guān)規(guī)定，大力推行稽查政務(wù)公開(kāi)，全面促進(jìn)稽查執(zhí)法工作制度化、規(guī)范化、透明化。加大案件復(fù)查力度，實(shí)行稽查回訪制度。按照稅務(wù)稽查案件復(fù)查暫行辦法的規(guī)定，統(tǒng)一復(fù)查口徑、統(tǒng)一審理標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一處罰尺度，對(duì)復(fù)查案件的程序、事實(shí)、證據(jù)和執(zhí)行方面有無(wú)違反稽查工作紀(jì)律等進(jìn)行深入細(xì)致的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正在案件查處中存在的問(wèn)題，認(rèn)真進(jìn)行整改?；榛卦L是內(nèi)部監(jiān)管的一種形式，通過(guò)案件復(fù)查選擇一些被查企業(yè)進(jìn)行稽查回訪，了解稽查人員的執(zhí)法態(tài)度、執(zhí)法質(zhì)量和廉潔自律情況，通過(guò)納稅人的反向監(jiān)督，保證廉潔從稅各項(xiàng)制度的有效落實(shí)。（四）營(yíng)造良好稽查工作環(huán)境執(zhí)法環(huán)境的好壞也直接導(dǎo)致稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)地方政府以招商引資、扶持企業(yè)發(fā)展、保護(hù)投資環(huán)境、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)等名義，對(duì)稅務(wù)稽查工作進(jìn)行不正常的干預(yù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處稅收違法行為時(shí)處于兩難境地，出現(xiàn)檢查難以深入，定性和處理困難等問(wèn)題。防范和化解這種環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)的主要措施是加強(qiáng)稅法宣傳，營(yíng)造良好稽查工作環(huán)境。依法治稅、整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序需要政府管理部門之間相互支持、協(xié)調(diào)配合，構(gòu)成完整的監(jiān)管體系，支持稅務(wù)部門依法打擊稅收違法行為，是各級(jí)政府部門的法定義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)有效的稅收宣傳，尤其是對(duì)稅務(wù)稽查成果的宣傳，主動(dòng)爭(zhēng)取地方政府對(duì)稅收工作的理解和支持，在全社會(huì)形成依法納稅的良好風(fēng)尚，有利于為依法稽查營(yíng)造良好的外部環(huán)境，化解環(huán)境性風(fēng)險(xiǎn)。（五）提高稅務(wù)稽查工作的科技含量知識(shí)經(jīng)濟(jì)和信息化的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化的普遍運(yùn)用，一方面改變了會(huì)計(jì)本身，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更加完善，另一方面也使傳統(tǒng)的查賬方法不能完全適應(yīng)稽查工作的需要，給稅務(wù)稽查提出了新的挑戰(zhàn)。只有不斷探索適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)電算化的稅務(wù)稽查方式，豐富稽查科技手段，提高稅務(wù)稽查工作的科技含量，探索和推廣稽查查賬軟件的運(yùn)用，逐步做到能夠?qū)ζ髽I(yè)的電子數(shù)據(jù)查詢、甄別、分析和運(yùn)用，促進(jìn)稽查工作質(zhì)量和效率的不斷提高，才能有效防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，履行稅務(wù)稽查在維護(hù)稅法權(quán)威和國(guó)家利益中的重要使命。（六）充分發(fā)揮黨風(fēng)廉政建設(shè)在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要作用加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，完善和落實(shí)各項(xiàng)制度，是稅收事業(yè)發(fā)展的有力保障，在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范中具有重要的地位和作用。1.黨風(fēng)廉政建設(shè)為防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)提供了制度保證制度帶有根本性、全局性、穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性，狠抓制度建設(shè)，有效規(guī)范行為，是預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。胡錦濤總書記在十七大報(bào)告中明確提出：“以完善懲治和預(yù)防腐敗體系為重點(diǎn)加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)”。這一重大命題和要求，豐富和發(fā)展了黨的反腐倡廉理論，深化了黨對(duì)反腐倡廉工作規(guī)律的認(rèn)識(shí)，為深入推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)指明了方向。要切實(shí)完善征管體制，優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程，明確職責(zé)分工，健全崗責(zé)體系，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。要針對(duì)納稅人反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問(wèn)題，把損害納稅人利益的問(wèn)題作為重點(diǎn)，建立和完善相關(guān)的工作制度。只要緊緊抓住容易滋生腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，逐步建立完善制度體系，就能減少和杜絕違紀(jì)行為的發(fā)生。2.黨風(fēng)廉政建設(shè)是建立防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)效機(jī)制的思想基礎(chǔ)要充分發(fā)揮教育的引導(dǎo)作用，要把反腐倡廉教育作為職業(yè)道德教育的重要內(nèi)容，列入干部教育培訓(xùn)規(guī)劃，同領(lǐng)導(dǎo)干部培養(yǎng)、選拔、管理、使用有機(jī)結(jié)合起來(lái)。要深入進(jìn)行黨章、理想信念、法紀(jì)觀念、優(yōu)良傳統(tǒng)、廉潔自律、社會(huì)主義榮辱觀等教育，引導(dǎo)干部職工樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，夯實(shí)廉潔從政的思想基礎(chǔ)。要按照“預(yù)防為主，防教結(jié)合”的工作思路，深入開(kāi)展法制教育和警示教育，提高稽查人員的法律意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，自覺(jué)抵制物質(zhì)利益的誘惑和不法分子的拉攏腐蝕，杜絕失職瀆職行為的發(fā)生。要大力加強(qiáng)稅收廉政文化建設(shè)，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，豐富工作內(nèi)容，創(chuàng)新形式載體，為反腐倡廉工作注入強(qiáng)大的文化推動(dòng)力，使廉政文化覆蓋干部職工工作、生活的方方面面。3.黨風(fēng)廉政建設(shè)是健全防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)懲治機(jī)制的有機(jī)統(tǒng)一查處違紀(jì)違法案件是防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要以查處損害納稅人利益等不正之風(fēng)為工作重點(diǎn)，嚴(yán)格依法依紀(jì)查辦違紀(jì)違法案件，堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，做到證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確、處理恰當(dāng)、手續(xù)完備、程序合法。通過(guò)對(duì)典型案件的深入剖析和及時(shí)通報(bào)，使廣大稽查人員汲取教訓(xùn)，受到教育，達(dá)到以案示警，以案明紀(jì)，以案釋法，充分發(fā)揮標(biāo)本兼治的雙重功效。要以改革為手段，建立健全科學(xué)的預(yù)警機(jī)制，進(jìn)一步發(fā)揮黨風(fēng)廉政建設(shè)在執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范中的重要作用。要完善信訪舉報(bào)制度和案件統(tǒng)計(jì)分析制度；建立稽查局與紀(jì)檢監(jiān)察部門的信息共享、情況通報(bào)制度和聯(lián)席會(huì)議制度；建立健全特邀監(jiān)察員制度，要積極支持特邀監(jiān)察員工作，為他們開(kāi)展工作創(chuàng)造有利條件，充分發(fā)揮好民主黨派對(duì)稅收工作的宣傳監(jiān)督作用；充分利用內(nèi)部審計(jì)、效能監(jiān)察、執(zhí)法監(jiān)察、專項(xiàng)治理等手段主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和線索。要充分發(fā)揮信息化工作優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)一線執(zhí)法行為事前事中事后的全程監(jiān)控。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的帶有苗頭性、傾向性問(wèn)題，要及時(shí)采取對(duì)策，加以整改，堵漏建制，做到防患于未然。第四節(jié) 稅務(wù)稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系稅務(wù)稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系是稅收征管質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的重要內(nèi)容，包括稅務(wù)稽查執(zhí)法、稅務(wù)稽查工作管理兩個(gè)方面的內(nèi)容，核心是對(duì)稅務(wù)稽查執(zhí)法的合法性、公正性和公平性進(jìn)行考核。本節(jié)所介紹的考核指標(biāo)，是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際，對(duì)稅務(wù)稽查工作質(zhì)量考核進(jìn)行的探索和嘗試，各級(jí)稽查局可以根據(jù)稽查工作實(shí)際，在保證數(shù)據(jù)來(lái)源準(zhǔn)確的前提下參考和選用。一、稅務(wù)稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)的作用對(duì)稅收征管工作進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，是全面提高稅收征管質(zhì)量的重要手段，目的是實(shí)現(xiàn)執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本低、社會(huì)滿意的稅收征管目標(biāo)。稅務(wù)稽查工作是稅收征管工作的重要組成部分，是稅收征管的最后一道防線，完善稅務(wù)稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系是增強(qiáng)稅務(wù)稽查執(zhí)法能力建設(shè)的基礎(chǔ)工作，對(duì)于促進(jìn)稽查工作科學(xué)化和規(guī)范化管理，全面提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)量和效率，進(jìn)而促進(jìn)稅收征管目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，具有重要作用。二、稽查執(zhí)法考核稽查執(zhí)法考核是稅收?qǐng)?zhí)法考核體系的重要組成部分和稽查工作質(zhì)量評(píng)價(jià)體系的核心，是以有關(guān)法律法規(guī)和選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)的崗位職責(zé)為依據(jù)，設(shè)計(jì)量化指標(biāo)體系，對(duì)稽查執(zhí)法過(guò)程是否合法、完整、規(guī)范，稽查執(zhí)法結(jié)果是否合法、公平、公正進(jìn)行考核。稽查執(zhí)法考核指標(biāo)一般包括：（一）選案環(huán)節(jié)1.案源準(zhǔn)期處理率案源準(zhǔn)期處理率考核選案崗位是否按規(guī)定時(shí)限處理案源，及時(shí)完成稽查案源的收集、整理，選取稽查對(duì)象，制定稽查計(jì)劃，分配稽查任務(wù)。計(jì)算公式為：案源準(zhǔn)期處理率準(zhǔn)期處理案源戶數(shù)應(yīng)處理案源總戶數(shù)100；2.選案準(zhǔn)確率選案準(zhǔn)確率客觀上反映了選案是否科學(xué)、準(zhǔn)確，計(jì)算公式為：選案準(zhǔn)確率選案檢查有問(wèn)題戶數(shù)全年選案檢查戶數(shù)之和100%。3.舉報(bào)結(jié)案率舉報(bào)結(jié)案率考核稅收違法檢舉案件是否按規(guī)定時(shí)限查結(jié)，計(jì)算公式為：舉報(bào)結(jié)案率=年度已結(jié)舉報(bào)案件數(shù)年度應(yīng)結(jié)舉報(bào)案件數(shù)100%。（二）實(shí)施環(huán)節(jié)4.檢查行為合法率檢查行為合法率主要考核稽查實(shí)施程序是否合法，是否依法實(shí)行回避制度和為納稅人保密等，計(jì)算公式為：檢查行為合法率=檢查過(guò)程中的合法行為事項(xiàng)檢查過(guò)程中執(zhí)法行為之和100%；5.有效證據(jù)率有效證據(jù)率主要考核稽查實(shí)施中案件取證是否事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，數(shù)據(jù)無(wú)誤，計(jì)算公式為：有效證據(jù)率=合法有效證據(jù)該案件證據(jù)的總數(shù)100%；6.立案率立案率主要考核實(shí)施崗位是否對(duì)應(yīng)立案的戶數(shù)全部立案，計(jì)算公式為：立案率已立案案件戶數(shù)應(yīng)立案案件戶數(shù)100；7.檢查事項(xiàng)完整率檢查事項(xiàng)完整率主要考核實(shí)施崗位是否全面履行工作職責(zé)，對(duì)應(yīng)檢查的事項(xiàng)全部進(jìn)行了檢查，計(jì)算公式為：檢查事項(xiàng)的完整率=已檢查的事項(xiàng)應(yīng)檢查的事項(xiàng)100%8.協(xié)查按期回復(fù)率協(xié)查按期回復(fù)率主要考核實(shí)施協(xié)查崗位是否按期回復(fù)協(xié)查,計(jì)算公式為：協(xié)查按期回復(fù)率=全年按期回復(fù)協(xié)查發(fā)票數(shù)（全年按期回復(fù)協(xié)查發(fā)票數(shù)+全年逾期回復(fù)協(xié)查發(fā)票數(shù)）100%。9. 稽查文書合格率稽查文書合格率主要考核實(shí)施崗位是否按規(guī)定編制工作底稿和稽查報(bào)告等實(shí)施環(huán)節(jié)的法律文書和內(nèi)部文書，計(jì)算公式為：稽查文書合格率=合格的稽查文書稽查文書之和100%；10.案件準(zhǔn)期查結(jié)率案件準(zhǔn)期查結(jié)率主要考核實(shí)施崗位是否在規(guī)定期限內(nèi)完成檢查工作，計(jì)算公式為：案件準(zhǔn)期查結(jié)率準(zhǔn)期查結(jié)案件戶數(shù)應(yīng)查結(jié)案件戶數(shù)100；（三）審理環(huán)節(jié)11.案件移送率案件移送率主要考核對(duì)達(dá)到涉稅犯罪案件移送標(biāo)準(zhǔn)的案件，是否及時(shí)移送相關(guān)部門處理，計(jì)算公式為：案件移送率=當(dāng)年實(shí)際移送司法機(jī)關(guān)案件數(shù)當(dāng)年應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)案件數(shù)100%；12.稽查案件準(zhǔn)期審結(jié)率稽查案件準(zhǔn)期審結(jié)率主要考核是否按期完成案件審理，計(jì)算公式為：稽查案件準(zhǔn)期審結(jié)率準(zhǔn)期審結(jié)稽查案件戶數(shù)應(yīng)審結(jié)稽查案件戶數(shù)100；13.處罰率處罰率（包括按戶數(shù)和按金額兩種指標(biāo)）也是考核稽查執(zhí)法是否公平、公正的重要指標(biāo)，主要考核對(duì)定性為偷、騙、抗稅等應(yīng)予罰款的行為是否依法進(jìn)行了處罰，計(jì)算公式為：處罰率（按金額）=全年稽查罰款數(shù)額全年稽查應(yīng)處罰款的查補(bǔ)稅款數(shù)額100處罰率（按戶數(shù)）=全年稽查實(shí)際罰款戶數(shù)全年稽查應(yīng)罰款戶數(shù)10014.復(fù)議維持（訴訟勝訴）率復(fù)議維持（訴訟勝訴）率主要考核案件質(zhì)量。審理部門對(duì)案件進(jìn)行定性和擬訂處理、處罰意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)事實(shí)清楚，證據(jù)充分，引用法律條款準(zhǔn)確，這樣在被復(fù)議和提起訴訟時(shí)才能為維持和勝訴提供有力支持，復(fù)議維持（訴訟勝訴）率應(yīng)力爭(zhēng)100。計(jì)算公式為：復(fù)議維持率=行政復(fù)議裁定維持的案件數(shù)被申請(qǐng)行政復(fù)議案件總數(shù)100%；訴訟勝訴率=全年法院裁定或判決維持稅務(wù)決定案件數(shù)全年法院裁定或判決的案件數(shù)100%。15.年度稽查率年度稽查率是稅務(wù)稽查廣度的客觀反映。隨著納稅戶的增長(zhǎng)和稅收征管的日益加強(qiáng)，全國(guó)稅務(wù)稽查系統(tǒng)檢查率逐年下降是一個(gè)客觀存在的趨勢(shì)，因此該指標(biāo)也不宜作為對(duì)稽查局進(jìn)行考核的硬性指標(biāo)，而僅僅是一個(gè)反映稽查廣度的參考性指標(biāo)。計(jì)算公式為：年度稽查率=全年實(shí)施稽查的納稅戶數(shù)全年平均登記納稅企業(yè)戶數(shù)100；16.復(fù)議（訴訟）率復(fù)議（訴訟）率一定程度是反映案件質(zhì)量的客觀指標(biāo)，應(yīng)盡量減少?gòu)?fù)議和訴訟爭(zhēng)議，但要求復(fù)議和提起訴訟是納稅人的合法權(quán)利，復(fù)議和訴訟本身并不完全衡量案件質(zhì)量，重要的是復(fù)議維持（訴訟勝訴）率，因此該指標(biāo)不能作為考核的硬性標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)算公式為：復(fù)議率=被申請(qǐng)行政復(fù)議的案件數(shù)稽查結(jié)案總件數(shù)100%訴訟率=被提起訴訟的案件數(shù)稽查結(jié)案總件數(shù)100%（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)17.稽查保全實(shí)施合法率稽查保全實(shí)施合法率主要考核稅收保全措施的執(zhí)行程序是否合法，計(jì)算公式為：